IV. HẠCH TỐN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU
2.Hạch toỏn hàng bỏn bị trả lại
* Hàng bỏn bị trả lại là giỏ trị khối lượng hàng bỏn đĩ xỏc định là tiờu thụ nhưng bị người mua trả lại và từ chối thanh toỏn do cỏc nguyờn nhõn như: vi phạm cam kờt; vi phạm hợp đồng kinh tế; hàng bị mất hoặc kộm phẩm chất; khụng đỳng chủng loại, quy cỏch. Khi doanh nghiệp ghi nhận trị giỏ hàng bỏn bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giỏ vốn của hàng bị trả lại (tớnh theo giỏ vốn khi bỏn), doanh thu của hàng bị trả lại và thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng đĩ bỏn bị trả lại đú.
* Tài khoản sử dụng:TK 531- “Hàng bỏn bị trả lại”. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 531:
. Bờn Nợ: Tập hợp doanh thu của hàng bỏn bị trả lại đĩ chấp nhận cho người mua trong kỳ (đĩ trả tiền cho người mua hoặc tớnh trừ vào nợ phải thu).
. Bờn Cú: Kết chuyển số doanh thu của hàng bị trả lại sang tài khoản liờn quan để xỏc định doanh thu thuần.
TK 531 khơng cĩ số d cuối kỳ
* Phương phỏp hạch toỏn:
Trỡnh tự hạch toỏn được khỏi quỏt qua sơ đồ :”Phương phỏp hạch toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu”.
3. Hạch toỏn giảm giá hàng bán
+ Nội dung: Giảm giỏ hàng bỏn là số tiền giảm trừ cho khỏch hàng ngồi hoỏ
đơn hay hợp đồng do cỏc nguyờn nhõn đặc biệt như hàng kộm phẩm chất, khụng đỳng quy cỏch, giao hàng khụng đỳng thời hạn, địa điểm trong hợp đồng, hàng cũ … tức là cỏc lỗi do chủ quan của người bỏn.
* Tài khoản sử dụng: Kế toỏn sử dụng tài khoản 532 - “ Giảm giỏ hàng bỏn”. Kết cấu và nội dung ghi chộp của tài khoản 532 như sau:
. Bờn Nợ: Khoản giảm giỏ đĩ chấp nhận với người mua.
. Bờn Cú: Kết chuyển khoản giảm giỏ sang tài khoản cú liờn quan để xỏc định doanh thu thuần.
Tài khoản 532 cuối kỳ khụng cú số dư.
* Phương phỏp hạch toỏn:
Trỡnh tự hạch toỏn được khỏi quỏt qua sơ đồ: ”Phương phỏp hạch toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu”.
4. Hạch toỏn thuế TTĐB, thuế GTGT tớnh theo phương phỏp trực tiếp, thuế xuất khẩu
+ Nội dung: khi bỏn hàng hoỏ chịu thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT
tớnh theo phương phỏp trực tiếp kế toỏn ghi nhận giỏ bỏn bao gồm cả 3 loại thuế này, sau đú cuối thỏng, xỏc định tổng số thuế phải nộp và kết chuyển làm giảm doanh thu.
+ Tài khoản sử dụng: TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp TK 3332 “Thuế TTĐB”
TK 3333 “Thuế xuất khẩu”
Phương phỏp hạch to ỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Phương phỏp hạch toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu được khỏi quỏt qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.12: Hạch toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
(1) Số chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại trong kỳ (theo phương phỏp khấu trừ thuế GTGT)
(2) Kết chuyển chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn, thu hàng bỏn bị trả lại cuối kỳ
(3) Số thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp (theo phương phỏp trực tiếp) kết chuyển cuối kỳ
V. HẠCH TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG, CHI PHÍ QUẢN Lí DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIấU THỤ
1. Hạch toỏn chi phớ bỏn hàng
1.1. Khỏi niệm: Chi phớ bỏn hàng là biểu hiện bằng tiền của tồn bộ cỏc hao phớ về lao động sống, lao động vật hoỏ và cỏc chi phớ cần thiết khỏc phỏt sinh trong
(2) VAT( theo PPKT) (3) VAT(theo PPTT) TK 111, 112, 131.. TK 521,532,531 TK 511,512 TK3332,3333,3331 TK 33311 (1) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
quỏ trỡnh bảo quản, tiờu thụ và phục vụ trực tiếp cho quỏ trỡnh tiờu thụ hàng hoỏ. Chi phớ bỏn hàng trong cỏc doanh nghiệp thương mại bao gồm:
+ Tiền lương, tiền cụng, cỏc khoản phụ cấp cú tớnh chất lương và cỏc khoản trớch kinh phớ cụng đồn, bảo hiểm xĩ hội, bảo hiểm y tế theo lương của nhõn viờn bỏn hàng.
+ Chi phớ vật liệu, bao bỡ dựng cho đúng gúi hàng hoỏ; vật liệu, nhiờn liệu dựng để bảo quản, vận chuyển hàng hoỏ trong quỏ trỡnh tiờu thụ; vật liệu dựng để sửa chữa, bảo quản tài sản cố định phục vụ hoạt động bỏn hàng.
+ Chi phớ dụng cụ, đồ dựng phục vụ cho quỏ trỡnh tiờu thụ hàng hoỏ như cỏc dụng cụ đo lường, phương tiện tớnh toỏn, phương tiện làm việc...
+ Chi phớ khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bảo quản và bỏn hàng như nhà kho, cửa hàng, bến bĩi, cỏc phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện đo lường, tớnh toỏn, kiểm nghiệm chất lượng ...
+ Chi phớ bảo hành hàng hoỏ
+ Chi phớ dịch vụ mua ngồi, thuờ ngồi phục vụ cho quỏ trỡnh bỏn hàng như chi phớ thuờ ngồi sửa chữa tài sản cố định ở bộ phận bỏn hàng, chi phớ vận chuyển, bốc dỡ hàng tiờu thụ, tiền thuờ kho, bến bĩi, hoa hồng đại lý tiờu thụ, hoa hồng uỷ thỏc xuất khẩu, chi phớ điện, nước, điện thoại, dịch vụ thụng tin, quảng cỏo...
+ Chớ phớ bằng tiền khỏc phỏt sinh trong khõu bỏn hàng ngồi cỏc khoản đĩ kể ở trờn như chi phớ hội nghị khỏch hàng, chi phớ giới thiệu hàng hoỏ, chi phớ chào hàng ...
1.2. Tài khoản kế toỏn sử dụng
Để hạch toỏn chi phớ bỏn hàng, kế toỏn sử dụng tài khoản 641 "Chi phớ bỏn hàng". Tài khoản này dựng để tập hợp và kết chuyển cỏc khoản chi phớ thực tế phỏt sinh trong kỳ liờn quan đến quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp (kể cả chi phớ bảo quản hàng hoỏ tại kho hàng, quầy hàng).
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 641 như sau: * Bờn Nợ: Tập hợp chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh trong kỳ
* Bờn Cú:
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ bỏn hàng trong kỳ
- Kết chuyển chi phớ bỏn hàng vào Tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh” để tớnh kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641 cuối kỳ khụng cú số dư và được chi tiết thành 7 tài khoản cấp 2: + Tài khoản 6411 "Chi phớ nhõn viờn bỏn hàng"
+ Tài khoản 6412 "Chi phớ vật liệu, bao bỡ" + Tài khoản 6413 "Chi phớ dụng cụ, đồ dựng"
+ Tài khoản 6414 "Chi phớ khấu hao tài sản cố định" + Tài khoản 6415 "Chi phớ bảo hành"
+ Tài khoản 6417 "Chi phớ dịch vụ mua ngồi" + Tài khoản 6418 "Chớ phớ bằng tiền khỏc"
1.3. Phương phỏp hạch toỏn
Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ bỏn hàng được khỏi quỏt qua sơ đồ sau:
TK334, 338 TK641 TK111,152,1388
Tập hợp chi phớ nhõn viờn bộ
phận bỏn hàng Cỏc khoản ghi giảm chi phớ bỏn hàng( phế liệu thu hồi…)
TK152(hoặc 611) TK 352 TK153(hoặc 611) TK 911 TK214 TK142,242,335 TK352 TK111,112,331,131
Sơ đồ 1.13: Sơ đồ kế tốn chi phí bán hàng
2. Hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
2.1. Khỏi niệm: Chi phớ quản lý doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của tồn bộ cỏc hao phớ về lao động sống, lao động vật hoỏ và cỏc chi phớ cần thiết khỏc phỏt sinh trong quỏ trỡnh quản trị kinh doanh, quản lý hành chớnh và cỏc chi phớ
37 Hồn nhập dự phũng phải trả về chi phớ bảo hành SP,HH tiờu thụ Tập hợp chi phớ vật liệu bao bỡ phục vụ bỏn hàng Tập hợp chi phớ dụng cụ phục vụ bỏn hàng Tập hợp chi phớ khấu hao TSCĐ ở bộ phận bỏn hàng Trớch lập dự phũng phải trả về chi phớ bảo hành SP,HH tiờu thụ CPDV mua ngồi, CP bằng tiền khỏc liờn quan đến BH Giỏ khụng thuế Chi phớ theo dự toỏn tớnh vào chi phớ bỏn hàng kỳ này VAT TK1331 Cuối kỳ kết chuyển chi phớ bỏn hàng Cuối kỳ kết chuyển
chung khỏc liờn quan đến tồn doanh nghiệp. Chi phớ quản lý doanh nghiệp trong cỏc doanh nghiệp thương mại bao gồm: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Tiền lương, cỏc khoản phụ cấp, cỏc khoản trớch quỹ kinh phớ cụng đồn, bảo hiểm xĩ hội, bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định trờn tiền lương phải trả của Ban giỏm đốc, nhõn viờn quản lý ở cỏc phũng ban của doanh nghiệp.
+ Giỏ trị vật liệu xuất dựng cho cụng tỏc quản lý doanh nghiệp như văn phũng phẩm, vật liệu sửa chữa tài sản cố định dựng ở bộ phận quản lý ...
+ Giỏ trị dụng cụ, đồ dựng văn phũng phục vụ cho cụng tỏc quản lý doanh nghiệp. + Chi phớ khấu hao tài sản cố định dựng ở bộ phận quản lý và cỏc tài sản khỏc sử dụng chung cho tồn doanh nghiệp như văn phũng làm việc, phương tiện truyền dẫn ... + Chi phớ về thuế, phớ và lệ phớ như: thuế nhà đất, thuế mụn bài, phớ giao thụng, cầu phà, cỏc khoản phớ, lệ phớ khỏc.
+ Khoản lập dự phũng về nợ phải thu khú đũi trong quỏ trỡnh hoạt động của doanh nghiệp.
+ Chi phớ dịch vụ mua ngồi, thuờ ngồi sử dụng cho hoạt động quản lý của doanh nghiệp như tiền điện, nước, điện thoại, tiền thuờ văn phũng, thuờ sửa chữa tài sản cố định ...
+ Cỏc chi phớ khỏc bằng tiền phỏt sinh trong quỏ trỡnh quản trị kinh doanh, quản lý hành chớnh ngồi cỏc khoản chi phớ ở trờn như chi hội nghị, chi tiếp khỏch, cụng tỏc phớ, chi đào tạo, bồi dưỡng ...
Túm lại: Trong cỏc doanh nghiệp thương mại, chi phớ bỏn hàng và chi phớ
quản lý doanh nghiệp là chỉ tiờu chất lượng quan trọng, phản ỏnh trỡnh độ tổ chức, quản lý kinh doanh của doanh nghiệp. Quy mụ của chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp lớn hay nhỏ ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp.
Vỡ vậy, chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp cần được quản lý chặt chẽ theo từng yếu tố chi phớ phỏt sinh trờn cơ sở nguyờn tắc tiết kiệm và đảm bảo nõng cao chất lượng hoạt động kinh doanh.
Để hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp, kế toỏn sử dụng tài khoản 642 "Chi phớ quản lý doanh nghiệp". Tài khoản này dựng để tập hợp và kết chuyển cỏc chi phớ quản lý kinh doanh quản lý hành chớnh và cỏc chi phớ khỏc liờn quan đến hoạt động chung của tồn doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản này như sau: * Bờn Nợ:
- Tập hợp chi phớ quản lý doanh nghiệp thực tế phỏt sinh trong kỳ.
- Số dự phũng phải thu khú đũi, dự phũng phải trả (Chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phũng đĩ lập kỳ trước chưa sử dụng hết) - Dự phũng trợ cấp mất việc làm.
* Bờn Cú:
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ quản lý doanh nghiệp
- Hồn nhập dự phũng phải thu khú đũi, dự phũng phải trả (Chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phũng đĩ lập kỳ trước chưa sử dụng hết). - Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh” để xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 642 cuối kỳ khụng cú số dư và được chi tiết thành 8 tài khoản cấp 2 như sau:
+ Tài khoản 6421 "Chi phớ nhõn viờn quản lý" + Tài khoản 6422 "Chi phớ vật liệu quản lý" + Tài khoản 6423 "Chi phớ đồ dựng văn phũng" + Tài khoản 6424 "Chi phớ khấu hao tài sản cố định" + Tài khoản 6425 "Thuế, phớ và lệ phớ"
+ Tài khoản 6426 "Chi phớ dự phũng"
+ Tài khoản 6427 "Chi phớ dịch vụ mua ngồi" + Tài khoản 6428 "Chi phớ bằng tiền khỏc"
2.3. Phương phỏp hạch toỏn
Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ bỏn hàng được khỏi quỏt qua sơ đồ sau:
TK152(hoặc 611) TK142,242,335 TK333,111,112 TK139,351,352 TK331,111,112... TK1331 VAT
Sơ đồ 1.14: Sơ đồ kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
3. Hạch toỏn kết quả tiờu thụ hàng húa
3.1. Khỏi niệm: Kết quả hoạt động tiờu thụ hàng hoỏ (lợi nhuận thuần hoạt động tiờu thụ) trong doanh nghiệp thương mại chớnh là kết quả của hoạt
Kết chuyển chi phớ QLDN cuối kỳ Tập hợp chi phớ nhõn viờn bộ phận QLDN Tập hợp chi phớ vật liệu phục vụ QLDN Tập hợp chi phớ dụng cụ phục vụ QLDN TK153(hoặc 611) TK214
Chi phớ khấu hao TSCĐ ở bộ phận QLDN Chi phớ theo dự toỏn tớnh vào chi phớ QLDN kỳ này Thuế mụn bài,thuế nhà đất,lệ phớ
giao thụng cầu đường phải nộp NS hoặc đĩ nộp Trớch lập cỏc khoản dự phũng CPDV mua ngồi và chi bằng tiền khỏc (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cỏc khoản ghi giảm chi phớ QLDN
TK 139 Hồn nhập dự phũng
phải thu khú đũi
TK 352 Hồn nhập dự phũng phải trả
cho cỏc khoản chi phớ tỏi cơ cấu DN và cho cỏc hợp đồng
phải trả cú rủi ro lớn
động kinh doanh hàng hoỏ. Kết quả đú được đo bằng phần chờnh lệch giữa doanh thu thuần về tiờu thụ hàng hoỏ với cỏc khoản chi phớ kinh doanh phỏt sinh trong kỳ và đựơc xỏc định theo cụng thức:
Trong đú, xỏc định doanh thu thuần như sau:
3.2. Tài khoản kế toỏn sử dụng
Để hạch toỏn kết quả hoạt động tiờu thụ hàng hoỏ kế toỏn sử dụng cỏc tài khoản sau:
+ Tài khoản 911 " Xỏc định kết quả kinh doanh": Tài khoản này dựng để xỏc định kết quả của cỏc hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ hạch toỏn, chi tiết theo từng hoạt động (hoạt động tiờu thụ, hoạt động tài chớnh, hoạt động khỏc).
Nội dung ghi chộp của tài khoản này như sau: * Bờn Nợ: Kết quả tiờu thụ (lĩi,lỗ) Doanh thu thuần về bỏn hàng và CCDV Chi phớ bỏn hàng Chi phớ quản lý doanh nghiệp = - + Giỏ vốn hàng bỏn + Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ Khoản giảm giá hàng bán trong kỳ Doanh thu bán hàng bị trả lại trong kỳ Khoản chiết khấu th- ơng mại Thuế GTGT theo PP trực tiếp, thuế TTĐB, Thuế XK phải nộp - - - - =
- Chi phớ hoạt động sản xuất - kinh doanh liờn quan đến kết quả (giỏ vốn hàng bỏn, chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp)
- Chi phớ hoạt động tài chớnh
- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phớ khỏc - Kết chuyển kết quả (lĩi) từ cỏc hoạt động kinh doanh * Bờn Cú:
- Tổng số doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ đĩ tiờu thụ trong kỳ (kể cả doanh thu thuần về BĐS đầu tư)
- Tổng số doanh thu thuần từ hoạt dộng tài chớnh
- Tổng số thu nhập thuần khỏc và khoản ghi giảm chi phớ thuế TNDN - Kết chuyển kết quả (lỗ) từ cỏc hoạt động kinh doanh
Tài khoản 911 cuối kỳ khụng cú số dư.
+ Tài khoản 421 "Lợi nhuận chưa phõn phối": Tài khoản này dựng để phản ỏnh kết quả kinh doanh và tỡnh hỡnh phõn phối lợi nhuận của doanh nghiệp trong kỳ. Nội dung ghi chộp của tài khoản này như sau:
* Bờn Nợ:
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp - Trớch lập cỏc quỹ của doanh nghiệp
- Chia cổ tức, lợi nhuận cho cỏc cổ đụng, cho cỏc nhà đầu tư, cỏc bờn tham gia liờn doanh
- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh - Nộp lợi nhuận lờn cấp trờn
* Bờn Cú:
- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ
- Số lợi nhuận cấp dưới nộp lờn, số lỗ của cấp dưới được cấp trờn cấp bự
- Xử lý cỏc khoản lỗ về hoạt động kinh doanh
Số dư Cú: Phản ỏnh số lợi nhuận chưa phõn phối hoặc chưa sử dụng Số dư Nợ (nếu cú): Phản ỏnh số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý Tài khoản 421 cú hai tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 4211 "Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước" + Tài khoản 4212 " Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay" (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cuối kỳ phõn bổ chi phớ thu mua cho hàng húa tiờu thụ trong kỳ: Nợ TK 632 : Giỏ vốn hàng tiờu thụ trong kỳ
Cú TK 1562 : Chi phớ thu mua hàng húa tiờu thụ trong kỳ
Sơ đồ 1.15: Hạch toỏn xỏc định kết quả kinh doanh hàng húa
VI. CÁC HèNH THỨC SỔ KẾ TỐN ÁP DỤNG TRONG HẠCH TỐN