Đầu tư tài chớnh là hoạt động khai thỏc, sử dụng nguồn lực nhàn rỗi của doanh nghiệp để đầu tư ra ngoài doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập và nõng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Núi cỏch khỏc, tiền vốn được huy động từ mọi nguồn lực của doanh nghiệp. ngoài việc sử dụng để thực hiện việc sản xuất kinh doanh chớnh theo chức năng đó đăng ký kinh doanh. Doanh nghiệp cũn cú thể tận dụng đầu tư vào cỏc lĩnh vực khỏc để nõng cao hiệu quả sử dụng đồng vốn, làm sinh lợi vốn như: đầu tư vào thị trường chứng khoỏn, gúp vốn liờn doanh, cho vay vốn… Cỏc hoạt động này chớnh là hoạt động tài chớnh của doanh nghiệp
4.1 - Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh:
4.1.1- Khái niệm :
Là những khoản thu về tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chớnh khỏc của doanh nghiệp. Doanh thu hoạt động tài chớnh gồm :
∗ Tiền lói;
∗ Thu nhập từ cho thuờ tài sản, cho người khỏc sử dụng tài sản; ∗ Cổ tức, lợi nhuận được chia;
∗ Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bỏn chứng khoỏn ngắn hạn, dài hạn;
∗ Thu nhập chuyển nhượng, cho thuờ cơ sở hạ tầng; ∗ Thu nhập về cỏc hoạt động đầu tư khỏc;
∗ Chờnh lệch lói chuyển nhượng vốn.
4.1.2 - Phơng pháp hạch toán và t i khoản sử dụng:à
+ Doanh thu phỏt sinh từ tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa món đồng thời hai (2) điều kiện sau:
- Cú khả năng thu được lợi ớch kinh tế từ giao dịch đú; - Doanh thu được xỏc định tương đối chắc chắn.
+Doanh thu từ tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận trờn cơ sở:
- Tiền lói được ghi nhận trờn cơ sở thời gian và lói suất thực tế từng kỳ; - Tiền bản quyền được ghi nhận trờn cơ sở dồn tớch phự hợp với hợp đồng;
- Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đụng được quyền nhận cổ tức hoặc cỏc bờn tham gia gúp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc gúp vốn.
+ Lói suất thực tế là tỷ lệ lói dựng để quy đổi cỏc khoản tiền nhận được trong tương lai trong suốt thời gian cho bờn khỏc sử dụng tài sản về giỏ trị ghi nhận ban đầu tại thời điểm chuyển giao tài sản cho bờn sử dụng. Doanh thu tiền lói bao gồm số phõn bổ cỏc khoản chiết khấu, phụ trội, cỏc khoản lói nhận trước hoặc cỏc khoản chờnh lệch giữa giỏ trị ghi sổ ban đầu của cụng cụ nợ và giỏ trị của nú khi đỏo hạn.
+ Khi tiền lói chưa thu của một khoản đầu tư đó được dồn tớch trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đú, thỡ khi thu được tiền lói từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phõn bổ vào cả cỏc kỳ trước khi nú được mua. Chỉ cú phần tiền lói của cỏc kỳ sau khi khoản đầu tư được mua mới được ghi nhận là doanh thu của doanh nghiệp. Phần tiền lói của cỏc kỳ trước khi khoản đầu tư được mua được hạch toỏn giảm giỏ trị của chớnh khoản đầu tư đú.
+ Tiền bản quyền được tớnh dồn tớch căn cứ vào cỏc điều khoản của hợp đồng hoặc tớnh trờn cơ sở hợp đồng từng lần.
+ Doanh thu được ghi nhận khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ớch kinh tế từ giao dịch. Khi khụng thể thu hồi một khoản mà trước đú đó ghi vào doanh thu thỡ khoản cú khả năng khụng thu hồi được hoặc khụng chắc chắn thu hồi được đú phải hạch toỏn vào chi phớ phỏt sinh trong kỳ, khụng ghi giảm doanh thu.
Kế toán sử dụng tài khoản "515" : doanh thu tài chính Bờn nợ:
• Số thuế GTGT phải nộp tớnh theo phương phỏp trực tiếp (nếu cú) • Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh sang tài khoản 911- Xỏc định kết quả kinh doanh
Bờn cú:
• Doanh thu hoạt động tài chớnh phỏt sinh trong kỳ
Sơ đồ hạch toán doanh thu tài chính
TK"911 " TK" 515 " TK"111,112" Cuối kỳ kết chuyển thu lãi tiền gửu, lãi cổ phiếu, trái phiếu
Thu nhập hoạt động tài chín thanh toán chứng khoán đến hạn
TK"121,221" Dùng lãi mua cổ phiếu, trái phiếu
TK"111,112,138,152"
Thu nhập đợc chia từ hoạt đông liên doanh
TK"111,112,131"
thu tiền bán BĐS cho thuê TSCĐ
TK"129,229"
Hoàn nhập dự phòng
4.2 - Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh:
4.2.1 - Khỏi niệm:
Chi phớ hoạt động tài chớnh bao gồm cỏc khoản chi phớ hoặc cỏc khoản lỗ liờn quan đến cỏc hoạt động đầu tư tài chớnh, chi phớ cho vay và đi vay vốn, chi phớ gúp vốn liờn doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoỏn ngắn hạn, chi phớ giao dịch bỏn chứng khoỏn…, khoản lập và hoàn nhập dự phũng giảm giỏ đầu
tư chứng khoỏn, đầu tư khỏc, khoản lỗ về chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ và bỏn ngoại tệ…
4.2.2 - Phơng pháp hạch toán và t i khoản sử dụng;à
K
ết c ấu và nội dung phản ỏnh c ủa tài k hoản 635:
Bờn nợ:
• Cỏc khoản chi phớ của hoạt động tài chớnh
• Cỏc khoản lỗ do thanh lý cỏc khoản đầu tư ngắn hạn
• Cỏc khoản lỗ về chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ phỏt sinh thực tế trong kỳ và chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ lại số dư cuối kỳ của cỏc khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn cú gốc ngoại tệ
• Khoản lỗ phỏt sinh khi bỏn ngoại tệ • Dự phũng giảm giỏ đầu tư chứng khoỏn
• Chi phớ đất chuyển nhượng, cho thuờ cơ sở hạ tầng được xỏc định là tiờu thụ
Bờn cú:
• Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ đầu tư chứng khoỏn
• Kết chuyển toàn bộ chi phớ tài chớnh trong kỳ sang tài khoản 911
sơ đồ hạch toán chi phí tài chính
TK"911 " TK" 635 " TK"111,112,141" Cuối kỳ kết chuyển chi phí cho hoạt động đầ t chứng khoán
Chi phí hoạt động tài chính cho hoạt động thuê TSCĐ
TK"121,221" Lỗ về bán chứng khoán
(giá bán nhỏ hơn giá gốc)
TK"128,222"
Lỗ hoạt động liên doanh bị trừ vào vốn
TK"111,112"
Chi phí cho hoạt động vay vốn
TK"129,229"
Lập dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn
Dài hạn