6.1 - Khỏi niệm:
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chờnh lệch giữa doanh thu bán hang hoá và cung cấp dịch vụ thuần cộng doanh thu của hoạt động tài chính với giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
KQHĐSX,KD = (DTBH thuần + DTHD tài chính ) - ( giá vốn hàng bán + chi phí tài chính +CPBH + CPQLDN)
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu khác và các khoản chi khác.
Kết quả hoạt động kỳ báo cáo ( lợi nhuận hoặc lỗ trớc thuế ) = KQHĐSX,KD + KQHĐ khác.
Kết quả hoạt động có thể xác định theo loại hoạt động chức năng, theo ngành hàng hoặc tính tổng quát ; kỳ báo cáo kết quả có thể là tháng, quí, 6 tháng hoặc 1 năm tuỷ thuộc vào yêu cầu quản lý và chế độ kế toán hiện hành áp dụng tại doạnh nghiệp.
6.2 - Nguyờn tắc hạch toỏn và tài khoản sử dụng
K ết c ấu và nội dung phản ỏnh c ủa tài k hoản 911 : Bờn
n ợ :
• Kết chuyển trị giỏ vốn hàng hoá đã tiêu thụ • Kết chuyển chi phớ tài chớnh
• Kết chuyển chi phớ bỏn hàng và quản lý doanh nghiệp • Kết chuyển chi phớ khỏc
• Số lợi nhuận trớc thuế trong kỳ (lãi) Bờn
cú :
• Tổng số doanh thu thuần về hang hoá tiờu thụ trong kỳ.
• Tổng số doanh thu thuần từ hoạt động tài chớnh và hoạt động khỏc. • Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh (lỗ).
Tài khoản "911" không có số d cuối kỳ Nguyờn tắ c h ạch toỏn tài kh o ản 911 :
Tài khoản này phải phản ỏnh đầy đủ, chớnh xỏc kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ hạch toỏn theo đỳng qui định của cơ chế quản lớ tài chớnh.
Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toỏn chi tiết theo từng loại hoạt động.
Cỏc khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là sốdoanh thu thuần và thu nhập thuần.
sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh : TK "632" TK " 911"
Kết chuyển giá vốn hàng bán TK "511" TK"521" k/c các khoản chiết khấu
TK "635" TK"531"
Kết chuyển chi phí hoạt đông TC k/c giá trị hàng bán bị
Trả lại
TK "641" TK"532"
Hàng bán
TK " 642"
Kết chuyển chi phí QLDN kết chuyển doanh thu thuần
TK "811" TK"515" Kết chuyển chi phí khác K/c doanh thu hoạt đông tài chính
TK"711" K/c doanh thu từ hoạt động khác
TK "421" TK"421" K/c lãi K/c lỗ
PHần III: Tổ chức sổ và lập, trình bày báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh I. Sổ tổng hợp. 1. Tổ chức sổ kế toán theo hình thức Nhật Kí Chung: Sơ đồ tổ chức sổ kế toán tổng hợp hạch toán xác định kết quả kinh doanh theo hình thức Nhật Kí Chung: - Sổ tổng hợp gồm:nhật kí chung, sổ cái các tài khoản, nhật kí đặc biệt, bảng cân đối số phát sinh. Chứng từ Gốc (có liên quan) Sổ chi tiết các tài khoản 511, 641, 642, ..…
Nhật Kí Chung Nhật kí đặc biệt
Ghi chú:
: quan hệ đối chiếu : ghi hàng ngày : ghi cuối kỳ Sổ Cái TK 511, 512, 641, 642, 711, 811, 515,635,911 Sổ tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh
2. Tổ chức sổ kế toán theo hình thức Nhật Kí Sổ Cái:
- Sổ tổng hợp: bảng tổng hợp chứng từ gốc, nhật kí- sổ cái.
Ghi chú:
: quan hệ đối chiếu : ghi hàng ngày : ghi cuối kỳ
3. Tổ chức sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ:
- Sổ tổng hợp sử dụng: Chứng từ ghi sổ, sổ cái các tài khoản, bảng cân đối số phát sinh, sổ đăng kí chứng từ ghi sổ.
Chứng từ Gốc (có liên quan)
Sổ chi tiết các tài khoản 511, 641, 642, ..… Sổ tổng hợp chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ Gốc Sổ Quỹ Nhật kí -Sổ cái
Báo Cáo Tài Chính
Sổ chi tiết các tài khoản 511, 641, 642, ..… Sổ tổng hợp chi tiết Chứng từ Gốc (có liên quan) Chứng từ ghi sổ Sổ Cái TK 511, 512, 641, 642, 711, 811, 515,635,911 Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ
Ghi chú:
: quan hệ đối chiếu
Ghi hàng ngày
: ghi cuối kỳ
Bảng cân đối số phát sinh
4. Tổ chức sổ kế toán theo hình thức Nhật Kí Chứng Từ:
- Sổ tổng hợp s dụng: Nhật kí chứng từ số 7, Nhật kí chứng từ số 8, Bảng kê số 5, Sổ cái các tài khoản.
Ghi chú:
: quan hệ đối chiếu : ghi hàng ngày : ghi cuối kỳ
II- Lập và trình bày báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh doanh
1- Kết cấu và nội dung Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh
Căn cứ vào cỏc qui định của Chuẩn mực kế toỏn số 21 “Trỡnh bày Bỏo cỏo tài chớnh”, Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh gồm tối thiểu cỏc khoản
Chứng từ Gốc (có liên quan)
Sổ chi tiết các tài khoản 511, 641, 642, ..… Sổ tổng hợp chi tiết Nhật kí chứng từ số 8 Nhật kí chứng từ số 7 Bảng kê Số 5 Sổ Cái TK 511, 512, 641, 642, 711, 811, 515,635,911
mục chủ yếu và được sắp xếp theo kết cấu qui định tại Mẫu số B02- DN kốm theo Thụng tư này.
Biểu số 08
Đơn vị bỏo cỏo: ... Mẫu số B 02 – DN
Địa chỉ:…………... Ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngày
25/10/2000 và sửa đổi, bổ sung theo Thụng tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 của Bộ trưởng BTC
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Năm……… Đơn vị tớnh:... CHỈ TIấU Mó số Thuyết minh Năm nay Năm trước 1 2 3 4 5
1. Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 01 24
2. Cỏc khoản giảm trừ 03 24
3. Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 03)
10 24
4. Giỏ vốn hàng bỏn 11 25
5. Lợi nhuận gộp về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11)
20
6. Doanh thu hoạt động tài chớnh 21 24
7. Chi phớ tài chớnh 22 26
- Trong đú: Chi phớ lói vay 23
8. Chi phớ bỏn hàng 24
9. Chi phớ quản lý doanh nghiệp 25
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)}
30
11. Thu nhập khỏc 31
12. Chi phớ khỏc 32
13. Lợi nhuận khỏc (40 = 31 - 32) 40
14. Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế (50 = 30 + 40)
50
15. Thuế thu nhập doanh nghiệp 51 28
16. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 - 51)
60 28
Lập, ngày ... thỏng ... năm ...
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn, đúng dấu)
Ghi chỳ: Những chỉ tiờu khụng cú số liệu cú thể khụng phải trỡnh bày
2- Nội dung và phương phỏp lập Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh
Nội dung và phương phỏp lập cỏc chỉ tiờu trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh thực hiện theo qui định tại Thụng tư số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 “Hướng dẫn kế toỏn thực hiện 4 chuẩn mực kế toỏn ban hành kốm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chớnh”.
Phần IV - Một số ý kiến đề xuất
Suốt quá trình sản xuât kinh doanh của doanh nghiệp là một quá trình kiểm tra giám sát, kiểm soat nhằm thực hiện mục tiêu chiến lợc kinh doanh của doanh nghiệp mà mục tiêu chủ yếu của các doanh nghiệp đó là tối đa hoá lợi nhuận, và các công việc kiểm tra, giám sát đó cũng đều nhằm tối đa hoá lợi nhuân mà thôi. để có đợc lợi nhuân doanh nghiệp phải bỏ chi phí nhằm thu lại lợi nhuận cao hơn đồng vốn bỏ ra, không những thế mà còn xét đến hiệu quả của việc kinh doanh đó, chi phí cơ hội mà doanh nghiệp bỏ ra đó để thực hiên sản xuât kinh doanh, vốn đợc chu chuyển để tạo ra lợi nhuận. khâu cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ là thu lại vốn và đánh giá việc sử dụng vốn có hiệu quả không để làm đợc điều đó thì doanh nghiệp phải tiến hành xác định kết quả kinh doanh, để xác định đúng kết quả kinh doanh trong kỳ thì trớc tiên doanh nghiệp phải xác định đúng các chi phí. việc xác định đúng chi phí thì mới cho đợc một kết quả kinh doanh sát thực đợc và từ đó nhằm cung cấp cho các nhà quản lý co những biện pháp và giải phàp cũng nh những chiến lợc kinh doanh trong những kỳ tiếp theo nhằm mang lại lợi nhuận cao hơn.
Thực tế việc xác định kết quả kinh doanh là do kế toán đảm nhiêm nghĩa là việc đó vẫn bị chi phối bởi hành vi chủ quan của con ngời. Vì vậy việc xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp còn phụ thuộc vào trình độ của kế
toán, và còn phụ thuộc vào mục tiêu của doanh nghiệp, vào việc đối tợng sử đụng thông tin đó. trớc tình hình đó thực trạng trong các doanh nghiệp có thể luôn luôn tồn tại hai hệ thống báo cáo kế toán nhằm cung cấp cho các đối tợng khác nhau. đó là kế toán quản trị và kế toán tài chính nhằm cung cấp cho hai đối tợng khác nhau đó là các nhà quản trị trong doanh nghiệp và các cơ quan có thẩm quyền, các đối tợng quan tâm khác ngoài doanh nghiệp. Nhng dẫu sao thì kế toán là không thể thiếu, trong đó kế toán quản trị là quan trọng trong việc ra quyết định của nhà lãnh đạo vậy hệ thống kế toán quản trị là rất quan trong trong việc xác định kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp cung cấp thông tin tài chính một cách chính xác và sát thực nhất giúp nhà quản trị đa ra những quyết định đúng đắn nhất.
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, hệ thống kế toán của Nớc ta đã không ngừng đợc đổi mới cho phù hợp. Nhng do tính chất công việc cải cách hệ thống kế toán rất phức tạp, lại diễn ra rất khẩn trơng nên chắc chắn còn có nhiều khiếm khuyết và có những quy trình cha đợc hoàn toàn phù hợp. Mặc dù hệ thống kế toán doanh nghiệp cha đợc xây dựng thích ứng, phù hợp với đặc điểm kinh tế, yêu cầu và trình độ quản lý kinh tế tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay và tơng lai nhng trong quá trình nền kinh tế vận động, đổi mới có rất nhiều nghiệp vụ mới nảy sinh mà khi xây dựng chế độ kế toán các nhà kinh tế không lờng hết đơc. Thêm nữa, khi áp dụng vào từng mô hình doanh nghiệp cụ thể lại phát sinh nhiều vấn đề đòi hỏi phải hoàn thiện dần hệ thống kế toán cho phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, với đặc điểm kinh doanh của từng đơn vị cụ thể, có nh vậy thì hệ thống kế toán mới phát huy tốt vai trò của mình trong việc quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế doanh nghiệp.
Từ những nghiên cứu trên đây ta có thể thấy đợc viêc tổ chức hạch toán xác định kết quả kinh doanh theo chế độ kế toán hiện hành của việt nam đợc tổ chức khoa học, hợp lý và đồng bộ đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý. Tuy nhiên nó cũng không tránh khỏi những khiếm khuyết:
* Về sự khác nhau giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận doanh nghiệp: Hiện nay khi kiểm tra quyết toỏn thuế thường phỏt sinh vấn đề: thu nhập chịu thuế do cơ quan thuế xỏc định thường lớn hơn lợi nhuận theo bỏo cỏo quyết toỏn thuế tài chớnh của doanh nghiệp. Vấn đề này cũn cú sự nhỡn nhận khỏc nhau. Một số tổ chức, cỏ nhõn cũn lỳng tỳng trong hạch toỏn và xỏc định số liệu khi thực hiện quyết toỏn tài chớnh và quyết toỏn thuế, chưa quen với sự khỏc nhau này và đũi hỏi số liệu kế toỏn và thuế phải thống nhất với nhau. Vỡ sao cú sự khỏc nhau này và cú thể khắc phục được vấn đề này hay khụng?
Theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phớ hợp lý + Thu nhập khỏc. Cũn theo chế độ tài chớnh doanh nghiệp và chế độ kế toỏn hiện hành: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phớ kinh doanh + Thu nhập khỏc.
Theo cỏc quy định trờn, đối với thu nhập khỏc khụng cú sự khỏc nhau nhiều về nội dung, do đú sẽ khụng ảnh hưởng lớn đến sự khỏc nhau giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận doanh nghiệp. Thực tế cho thấy sự khỏc biệt chủ yếu thường ở cỏc chỉ tiờu doanh thu và chi phớ, do cỏc nguyờn nhõn sau:
- Về doanh thu: Điều 4, Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chớnh phủ thỡ thời điểm xỏc định doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế đối với hoạt động bỏn hàng húa, cung ứng dịch vụ là thời điểm chuyển giao sở hữu hàng húa, hoàn thành dịch vụ hoặc thời điểm lập húa đơn bỏn hàng, cung ứng dịch vụ.
Theo chuẩn mực kế toỏn VAS số 14 doanh thu được ghi nhận khi đồng thời thỏa món 5 điều kiện, đú là: Doanh nghiệp đó chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ớch gắn với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng húa cho người mua; doanh nghiệp khụng cũn nắm giữ quyền quản lý hàng húa như người sở hữu hàng húa hoặc kiểm soỏt hàng húa; doanh thu được xỏc định tương đối chắc
chắn; doanh nghiệp đó thu được hoặc sẽ thu được lợi ớch kinh tế từ giao dịch bỏn hàng và xỏc định chi phớ liờn quan đến giao dịch bỏn hàng.
Do vậy cỏc trường hợp điển hỡnh dẫn đến doanh thu tớnh thu nhập chịu thuế bao gồm:
Một là: Cỏc trường hợp được xỏc định là doanh thu tớnh thuế TNDN trong năm, nhưng chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toỏn. Vớ dụ, cỏc trường hợp đó viết húa đơn bỏn hàng nhưng chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toỏn.
Hai là: Trường hợp cho thuờ tài sản, cú nhận trước tiền cho thuờ của nhiều năm; doanh thu trong năm ghi nhận theo kế toỏn là tổng số tiền cho thuờ chia cho tổng số năm trả tiền trước, cũn doanh thu để tớnh thuế TNDN cơ sở kinh doanh cú thể lựa chọn một trong hai cỏch tớnh doanh thu phõn bổ cho số năm trả tiền trước, hoặc xỏc định theo doanh thu trả tiền một lần.
Ba là: cỏc khoản hàng húa dịch vụ được trao đổi khụng được xỏc định là doanh thu theo chế độ kế toỏn nhưng là doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế theo quy định của luật thuế TNDN.
Bốn là: Cỏc khoản được giảm trừ doanh thu bỏn hàng húa và cung cấp dịch vụ hoặc doanh thu hoạt động tài chớnh theo chuẩn mực kế toỏn, nhưng khụng được loại trừ khỏi doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế (vớ dụ cỏc khoản chiết khấu được giảm trừ doanh thu theo chuẩn mực kế toỏn, nhưng khụng đủ chứng từ hợp phỏp để giảm trừ doanh thu thuế tớnh thuế theo quy định của Luật thuế TNDN trong trường hợp thanh toỏn bằng tiền mặt).
- Về chi phớ thực tế cho thấy sự khỏc nhau giữa chi phớ hợp lý và chi phớ kinh doanh chủ yếu ở một số khoản là chi phớ thực tế của doanh nghiệp theo
chế độ kế toỏn VAS 14, VAS 15 được hạch toỏn vào chi phớ nhưng khụng được đưa vào chi phớ hợp lý để tớnh thu nhập chịu thuế cụ thể:
Một: Chi phớ khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) khụng đỳng quy định cụ thể cơ sở kinh doanh trớch vượt mức khấu hao được tớnh vào chi phớ theo cỏc quy định tại chế độ quản lý, sử dụng và trớch khấu hao TSCĐ; số khấu hao của cỏc TSCĐ dựng trong sản xuất kinh doanh nhưng khụng cú húa đơn chứng từ hợp phỏp và cỏc giấy tờ khỏc chứng minh tài sản thuộc quyền sở