* Chi phí sử dụng máy thi công: Là tổng hợp toàn bộ chi phí liên quan đến sử dụng máy thi công bao gồm: Chi phí nhiên liệu chạy máy, chi phí nhân công lái máy và phục vụ máy, chi phí khấu hao, sửa chữa máy móc. Ngoài ra đối với những loại máy công ty không có hoặc giá thuê ngoài rẻ hơn, công ty sẽ phải bỏ ra một khoản tiền để thuê máy thi công ngoài. Khoản tiền này cũng là chi phí sử dụng máy thi công, đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
* Chi phí sử dụng máy thi công của công ty bao gồm: Chi phí nhiên liệu chạy máy, tiền lơng công nhân điều khiển máy, chi phí thuê ngoài máy thi công.
Máy móc dùng trong thi công (gọi chung là xe máy) là một phần tài sản cố định của công ty. Để tạo quyền chủ động cho các đội công trình. Công ty giao tài sản xe máy cho các đội. Việc điều hành theo dõi sự hoạt động của xe máy đợc sự điều khiển trực tiếp của đội có sự giám sát của công ty.
• Đối với máy thi công của đội: Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: - Chi phí nhiên liệu chạy máy: Việc hạch toán chi phí nhiên liệu cho chạy máy tơng tự lo mua nhiên liệu bằng tiền tạm ứng sau đó kế toán công trình sẽ tập hợp chứng từ liên quan chuyển về phòng kế toán công ty định kỳ 5 đến 7 ngày. Hạch toán theo nguyên tắc: toàn bộ chi phí phát sinh sử dụng máy của công trinh đợc theo dõi và tính trực tiếp cho công trình đó. Cuối kỳ kế toán tổng hợp tập hợp chi phí cho các công trình và nhập dữ liệu vào máy tính rồi lên sổ Nhật ký chung sổ chi tiết tài khoản 6278 và sổ cái tài khoản 627.
- Hàng ngày trên cơ sở chứng từ gốc (phiếu xuất) ở đội thi công kế toán đội lập bảng kê xuất vật t chạy máy thi công.
- Chi phí tiền lơng công nhân điều khiển máy:
Chứng từ ban đầu là bảng chấm công nhật trình sử dụng máy và các hợp đồng làm khoán. Hàng ngày đội trởng và kế toán đội theo dõi quá trình làm việc của thợ lái máy qua bảng chấm công. Kết thúc công việc kế toán đội lập bảng tính lơng cho công nhân điều khiển máy và hạch toán trực tiếp vào chi phí cho công trình đó
- Chi phí khấu hao máy thi công:
Máy thi công khi thi công ở công trình sẽ đợc theo dõi ở phòng kế toán thông qua bảng khấu hao. Công ty có bảng đăng ký mức trích khấu hao TSCĐ, trong đó có ghi đầy đủ thông tin về TSCĐ, từng loại tài sản đợc thống kê đầy đủ và tính khấu hao theo phơng pháp tuyến tính. Máy thi công hoạt động ở công trình nào thì phân bổ cho công trình đó với máy thi công, Công ty lập chung cho toàn bộ số máy của công ty phục vụ tại ca các công trình. Tiêu thức phân bổ là giá trị của công trình trong kỳ đó. Kế toán TSCĐ căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐ và căn cứ vào giá trị của từng công trình đó tính ra số khấu hao, chi phí sửa chữa lớn cho máy thi công từng công trình.
* Đối với máy thi công thuê ngoài:
Khi không có loại xe máy phù hợp phục vụ cho việc thi công hoặc chi phí đi thuê loại xe đó rẻ hơn thì công ty sẽ tiến hành đi thuê. Thông thờng công ty áp dụng phơng thức thuê chọn gói, theo phơng thức này trong hợp đồng thuê phải xác định rõ khối lợng công việc và tổng số tiền thuê phải trả. Máy thuê ngoài phục vụ đợc tập hợp trực tiếp theo công trình thuê sử dụng vào TK 6278 mở chi tiết cho từng công trình. Cơ sở cho việc hạch toán là hợp đồng thuê máy . bản nhật trình này do ng… ời vận hành máy lập và có ký duyệt của chỉ huy công trình. Sau khi tổng hợp đợc các chứng từ về máy thi công thuê ngoài. Kế toán đội tính ra chi phí thuê máy cho thi công công trình và lập bảng kết hợp chi phí sử dụng máy thi công ngoài
Tài khoản sử dụng :
Sử dụng TK 623.TK này dùng để tập hợp và phân bổchi phí sử dụng xe,máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.trờng hợp DN thực hiện xây lắp công trình bằng máy thì không sử dụnh TK623 mà kế toán hách toán trực tiếp vào tài khoản 621,622,627.
Biểu 21
Bảng kê xuất vật t chạy máy
Quý IV/2004 công trình thuỷ điện PlêiKrông
ĐVT: đồng
TT Chứng từ
SH NT
Nội dung ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền 1 PX 765 24/10 Xăng lít 30 5000 150.000 2 PX 789 16/11 Dầu máy lít 50 3500 175.000 3 PX 840 21/12 Mỡ bôi trơn kg 5 9000 45.000 …… …… Cộng 7.703.900
Biểu 22 Bảng thanh toán lơng cho công nhân lái máy
Quý IV/2004 công trình thuỷ điện PlêiKrông
ĐVT: đồng
TT Họ và tên Cấp bậc Số công Số tiền Ký nhận
1 2 3 … Phạm Đình Thắng Vũ Văn Cao Hoài Thanh Tổ viên Tổ viên Tổ viên 26 28 20 . … 546.000 588.000 495.000 .. … Cộng 4.125.500. Biểu 23
Bảng trích khấu hao và trích trớc sửa chữa lớn máy thi công
Quý IV/ 2004 – công trình thuỷ điện PlêiKrông .
TT Tên MTC Mức KH Trích trớc SCL Tổng
1
2 Ô tô tảiMáy ủi 150.500194.300 76.80086.200 227.300280.500 .
………… ……. …….. …….
Biểu 24
Hợp đồng thuê máy
Hôm nay ngày 17/12/2004
Đại diện bên cho thuê ( bên A) là Vũ Xuân Huy – chức vụ: Đội trởng Địa chỉ: Xí nghiệp cơ khí và lắp máy
Đại diện bên thuê ( Bên B): Mai Đức Hùng – chức vụ: Chỉ huy công trình. Địa chỉ: Công ty Lắp máy và Xây Dựng Số 10.
Cùng nhau thống nhất ký hợp đồng kinh tế với các điều khoản sau: Điều 1: Nội dung hợp đồng.
Bên A cho bên B thuê: Xe KAMAZ – 54112 – 14 tấn. Thời gian: từ ngày 18/12/2004 đến ngày 24/12/2004 Điều 2: Giá cả và phơng thức thanh toán.
Xe KAMAZ – 54112 – 14 tấn: 666.830đ/1 ca/8h Máy hàn: 78139đ/1 ca/8h
Phơng thức thanh toán: tiền mặt hoặc chuyển khoản.
Đại diện bên a Đại diện bên b
Biểu 25
Nhật trình xe máy
Quý IV/2004 Công trình thuỷ điện PlêiKrông
ĐVT: đồng
TT thángNgày Nội dung công việc
Hành trình( thời gian) làm việc trong ngày
Tổng số km(giờ) Bắt đầu Kết thúc Xác nhận của đơn vị sử dụng 1 2 . … 18/10 25/10 Xe KAMAZ – 54112 – 14 tấn Máy hàn …… Cộng 6h 2h ... … 60h 8h 14h …… 2h 16h .. …
Biểu 26
Tổng hợp chi phí máy thi công thuê ngoài
Quý IV năm 2004 Công trình thuỷ điện PlêiKrông
ĐVT: đồng
TT` Tên máy Số ca hợp
đồng Đơn giá Thành tiền
1 2 .. … Xe KAMAZ- 54112- 14 tấn Máy hàn …… 5 10 …… 668.748 77.340 …… 3.343.740 928.340 …… Cộng 6.590.000
Biểu 27 Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công.
Công trình thuỷ điện PlêiKrông
Quý IV năm 2004 ĐVT: đồng
TT Các loại chi phí Số tiền
I. 1 2 3 4 II. 1
Máy thi công của đội
Chi phí nguyên liệu chạy máy Chi phí nhân công lái máy Khấu hao máy thi công Trích trớc SCL máy thi công Máy thi công thuê ngoài Chi phí thuê máy
12.429.400 7.703.900 4.000.500 426.700 298.300 6.590.000 6.590.000 Cộng 19.019.400
Qua các chứng từ trên kế toán tập hợp đợc chi phí máy thi công cho từng công trình riêng biệt .
* Tài khoản sử dụng và phơng pháp hạch toán:
- Tại công ty kế toán sử dụng TK6278 để hạch toán và tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công. Công ty coi chi phí sử dụng máy thi công là một phần của chi phí sản xuất chung. Đây là điểm khác biệt với các chế độ kiểm toán đã ban hành, điều này sẽ gây khó khăn trong công
tác kế toán. Công ty cần xem xét và sử dụng đúng TK623 nh Bộ Tài Chính đã ban hành.
Phơng pháp hạch toán :
TK 111,331 TK 6278 TK 154
chi phí DV mua ngoài TK 133
TK 152,153
chi phí NVL,CC DC kết chuyển vào sử dụng cho MTC cp sxdd dở dang
TK 334
tiền lơng công nhân lái máy TK214
Chi phí khấu hao MTC
*Từ chứng từ có liên quan ban đầu nh hoá đơn mua vật t chạy máy ,hợp đồng làm khoán ,hợp đồng thuê ngoài máy thi công và bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công ,kế toán tổng hợp nhập dữ liệu vào máy tính,chơng trình kế toán máy sẽ tự động vào sổ NKC,sổ chi tiết TK 6278.
trích sổ nhật ký chung.
Quý IV /2004 ĐVT:đồng
Chứng Từ Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
02/12 589 mua nhiên liệu chạy máy thi công bằng tiền tạm ứng.
152 141
6.500.300
6.500.300 19/12 989 xuất vật t chạy máy thi công 6278
152
492.000
492.000
… … ….
27/12 992 chi phí tiền lơng nhân viên lái máy
6278 334
4.000.500
4.000.500 27/12 992 thanh toán tiền lơng cho
công nhân lái máy.
334 111
4.000.500
4.000.500
… … …
30/12 1019 trả tiền thuê ngoài máy thi công 6278 111 6.590.000 6.590.000 … … … … …
Biểu 29
sổ chi tiết TK 627838
Công trình: thuỷ điện PlêiKrông Trích số liệu quý IV /2004
Số d đầu kỳ: Đơn vị :Đồng
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
1 2 3 4 5 6
28/12/2004 PKT64
Ô Hải TT tiền tạm ứng mua nhiên liệu phục vụ chạy máy
CT Plieykrong 141 6.500.300 31/12/2004 PKT134
Ô Hải TT tiền thuê ca máy
phục vụ công trình Plieykrong 331 6.590.000
… … .. …
31/12/2004 PKT
Kết chuyển chi phí sản xuất chung CFK (154/6278)
627838->15438 15438 330 252 058
Cộng phát sinh 330 252 058 330 252 058
Số d cuối kỳ 0 0
1.3.4. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Lắp máy và Xây Dựng Số 10.
1.3.4.1. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở dang tại công ty .
* Tổng hợp chi phí sản xuất :
Cuối quý ,kế toán tiến hành tính giá khối lợng xây lắp hoàn thành .Các chi phí sản xuất tập hợp ở phần trên cuối cùng đợc tập hợp vào bên nợ TK154-“Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.TK154 đợc mở chi tiết cho từng công trình ,hạng mục công trình căn cứ vào bảng tổng hợp xuất vật t ,Bảng phân bổ tiền l- ơng,bảng tổng hợp chi phí máy thi công ,bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung của từng quý.
Quý NVLTT NCTT SXC Tổng 627-MTC 627-SXC Tổng CPSXC IV/2004 5.489.842.626 705.163.043 19.019.400 400.062.308 419.081.708 6.613.087.377 * Đánh giá sản phẩm dở dang:
Sản phẩm xây lắp thờng có giá trị lớn ,thời gian sản xuất dài ,thờng là kéo dài hàng quý thậm chí hàng năm.Xuất phát từ đặc điểm trên công tác đánh giá sản phẩm làm dở là hết sức cần thiết. Hiện nay Công ty Lắp máy và Xây Dựng Số 10. đang sử dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí thực tế phát sinh .Đến thời điểm thanh toán sản phẩm thờng là cuối mỗi kỳ hạch toán kế toán tổng hợp thông qua các sổ sách tính ra tổng chi phí phát sinh trong quý ,đồng thời dựa trên biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành trong quý để kết chuyển giá thành thanh toán theo giai đoạn cho các đội thi công .Trên cơ sở đó đánh giá sản phẩm dở dang đối với các công trình cha hoàn tất bằng cách :
Chi phí dở dang cuối kỳ =tổng chi phí phát sinh trong ky +chi phí DD đầu kỳ giá thành đ– ợc duyệt hoàn thành trong quý.
Đối với các công trình chỉ thanh toán 1 lần vào thời điểm hoàn thành bàn giao thì giá trị sản phẩm dở dang là toàn bộ chi phí phát sinh từ khi khởi công cho tới cuối quý hiện tại.
Chi phí sản xuất dở dang cuối quý =chi phí dd cuối quý trớc +chi phí sản xuất phát sinh quý này.
Tại công ty chủ yếu thanh toán theo thời kỳ ,tính giá thành theo từng điêmr dừng kỹ thuật do đó cuối quý cán bộ kỹ thuật ,chủ nhiệm công trình và đại diện bên chủ thầu xuống hiện trờng để xác định phần việc dở dang cuối quý của công trình .Căn cứ vào đó cùng với chi phí dở dang đầu kỳ,phát sinh trong kỳ,kế toán tính ra đợc giá thành kết chuyển trong kỳ.
Sổ chi tiết TK 15438
Chứng từ
NT SH
Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
Số d đầu quý …
31/12 Chi phí NVLTT 621 5.489.842.626
31/12 Chi phí NCTT 622 705.163.043
31/12 Chi phí MTC 6278 19.019.400
31/12 Chi phí SXC 627 400.062.308
31/12 Kết chuyển vào giá vốn 632 6.613.087.377
Cộng phát sinh …
D cuối kỳ .. ….
Cuối kỳ ban kỹ thuật của bên A và bên B tiến hành đánh giá mức độ hoàn thành trên cơ sở đó lập biên bản nghiệm thu khối lợng công trình hoàn thành để xác định giá thành công trình hoàn thành trong kỳ kế toán .Vì vậy,tổng chi phí cho công trình nhà máy thuỷ điện PLêiKrông đã đợc nghiêm thu là: 6.613.087.377đ.
1.3.4.2.Tính giá thành sản phẩm hoàn thành ở công ty Lắp Máy và Xây Dựng số 10.
Tại công ty hiện nay ,cách tính giá thành là toàn bộ chi phí phát sinh tại công trình,hạng mục công trình nào sẽ đợc tập hợp trực tiếp cho công trình ấy từ khi khởi công đến khi hoàn thành.
Giá thành thực tế công trình,hạng mục công trình hoàn thành trong kỳ = Chi phí dở dang đầu kỳ + Tổng các chi phí thực tế phát sinh trong kỳ để thi công CT - Chi phí dở dang cuối kỳ Biểu 31:
Thẻ tính giá thành công trình PlêiKrông
Quý IV/2004 ĐVT:Đồng
Chỉ tiêu Tổng số tiền Chia theo khoản mục
NVLTT NCTT SXC 1.Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ 2.959.940.00 2 2.chi phí SX phát sinh trong kỳ 3.741.435.54 9 5.489.842.62 6 705.163.043 419.841.708 3.giá thành công trình trong kỳ 868.783.721 4.chi phí SXKD dở dang cuối kỳ 5.832.591.83 0
Khi tập hợp đợc toàn bộ chi phí liên quan từng công trình hoàn thành bàn giao thì kế toán ghi sổ bút toán :
Nợ TK TK 632 : 868.783.721
Có TK 152: 868.783.721.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công
ty lắp máy và xây dựng số 10
2.1 đánh giá về tình hình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty lắp máy và xây dng số 10.
Trong quá trình thực tập về chuyên ngành kế toán tại Công ty Lắp máy và Xây Dựng Số 10 , dới góc dộ là một sinh viên , em đã tìm hiểu, tham khảo quá trình hạch toán tại Công ty. Trong khuôn khổ chuyên đề này em xin mạnh dạn đa ra một số đánh giá chủ quan về những u điểm và những tồn tại cần tiếp tục hoàn thiện trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty nh sau:
2.1.1.Những u điểm của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty lắp máy và xây dựng số 10:
- Ưu điểm nổi bật của tổ chức bộ máy kế toán của Công ty là đã tiếp cận một cách nhanh nhậy với ứng dụng phần mềm tin học. Việc sử dụng phần mềm kế toán Fast Accounting 2004 đã giúp cho tính chất cũng nh khối lợng công việc của kế toán gọn nhẹ đi rất nhiều. Các thao tác ghi sổ, lập các bút toán kết chuyển, lên bảng tổng hợp, lập báo cáo đợc thực hiện một cách chính xác
- Bộ máy kế toán đợc tổ chức gọn nhẹ, kết hợp với phân công công việc hợp lý của kế toán trởng nên công việc của mỗi thành viên vừa phải, phù hợp với năng lực của mỗi ngời.Đội ngũ nhân viên năng động, sáng tạo, có trình độ, đảm bảo yêu cầu về thông tin kinh tế của Công ty.
- Việc hạch toán theo quy định đẫ tạo nên sự chủ động trong công việc, khối lợng ghi chép giảm bớt nhiều song vẫn đảm bảo đợc sự tin cậy của thong