Do chi phí sản xuất có rất nhiều loại nên cần thiết phải phân loại chi phí sản xuất nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán chi phí. Hiện nay công ty ACC áp dụng hai cách phân loại chi phí nh sau:
Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung tính chất kinh tế của chi phí:
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu: gồm toàn bộ chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu thiết bị xây dựng mà công ty sử dụng trong quá trình thi công nh xi măng, sắt thép, cát sỏi .…
- Chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng, bao gồm: toàn bộ số tiền lơng, các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, kpcđ) và các khoản phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho công nhân viên.
- Chi phí khấu hao tscđ: là số khấu hao công ty trích cho tất cả các tscđ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh nh: máy thi công, ôtô, nhà cửa…
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là toàn bộ số tiền công ty phải trả về dịch vụ mua ngoài nh tiền điện thoại, điện nớc phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.…
- Chi phí khác bằng tiền: bao gồm các chi phí khác ngoài yếu tố kể trên
Cách phân loại này giúp công ty có cơ sở để lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố ở Bảng thuyết minh báo cáo tài chính và là cơ sở để phân tích kiểm tra dự đoán chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật t.
Bao gồm các khoản mục sau:
- Chi phí nguyên vật liệu (NVL) trực tiếp - Chi phí nhân công (NC) trực tiếp
- Chi phí sử dụng máy thi công (MTC) - Chi phí sản xuất chung (SXC)
2.1.2 Đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí
Xác định chi phí sản xuất là công việc đầu tiên và quan trọng của tổ chức hạch toán quá trình sản xuất. Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, đặc điểm sản phẩm xây lắp và để quản lý chi phí đặt hiệu quả cao, công ty xác định đối tựơng hạch toán chi phí sản xuất là từng công trình cụ thể.
Chi phí sản xuất trong công ty đợc tập hợp theo từng khoản mục: chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCtrực tiếp, chi phí sử dụng MTC, chi phí SXC.
Cuối kỳ, khi hoàn thành công trình, hạng mục công trình, kết chuyển các chi phí về tài khoản 154: “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tính giá thành sản phẩm.
Do tính chất và công dụng của từng loại chi phí khác nhau nên việc tập hợp chi phí theo các khoản mục trên cũng khác nhau. Công ty vừa áp dụng phơng pháp tập hợp chi phí chủ yếu đối với chi phí NVL, chi phí NC và một số khoản mục trong chi phí sử dụng MTC, chi phí SXC; vừa áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp với chi phí khấu hao TSCđ và chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN).
2.1.3 Tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất tại công ty acc
Để phán ánh quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty ACC, em xin chọn thời gian nghiên cứu là tháng 12 năm 2007 và một công trình tiêu biểu mà công ty đã hoàn thành trong tháng là “Công trình cảo tạo, nâng cấp sân bay Kiến An – Hải Phòng”. Công trình bắt đầu thi công từ tháng 04 năm 2007 đến tháng 12 năm 2007. đây là một công trình công ty đợc chỉ định thầu với giá trị quyết toán gói thầu gần 10 tỷ đồng.
Hiện nay, kế toán chi phí đợc tiến hành ở cả công trờng và tại văn phòng công ty. Quá trình này diễn ra nh sau:
Sau khi ký hợp đồng, lập kế hoạch sản xuất, công ty đã thành lập Đội thi công và cán bộ chủ trì công trờng là Đồng chí Nguyễn Anh Đức. Công ty sẽ tiến hành giao khoán cho chỉ huy công trờng quản lý toàn bộ công trình đó từ giai đoạn lập dự trù kinh phí, thi công cho đến giai đoạn nghiệm thu công trình. Hàng tháng, căn cứ vào tiến độ thi công, chỉ huy công trình lập kinh phí gửi lên công ty xin tạm ứng về lập quỹ tại công trờng. Chỉ huy công trờng phải viết giấy tạm ứng gửi lên phòng kế toán của công ty phê duyệt. Giấy đề nghị tạm ứng phải có đầy đủ họ tên và chữ ký của Ngời xin tạm ứng, Kế toán trởng và Giám đốc công ty .
Hàng ngày, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế, kế toán công trờng tiến hành theo dõi trên sổ sách kế toán. Khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành sẽ lập “ Bảng tổng hợp chi phí công trình” (biểu số 2.15 và 2.21) báo cáo về công ty .
ở văn phòng công ty áp dụng hình thức “Chứng từ ghi sổ” (biểu số 2.18), chỉ khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành Kế toán công ty mới căn cứ vào các “Bảng tổng hợp chi phí công trình” để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành.
Quá trình tập hợp chi phí tại sân bay Kiến An diễn ra theo sơ đồ sau:
TK 621, 622, 623 TK 154
CP sử dụng MTC
TK 627
Phân bổ hoặc KC CP SXC
Sơ đồ 2.1: Quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
2.1.3.1 Kế toán chi phí NVL
Khoản mục chi phí NVL trực tiếp là khoản mục chi phí quan trọng nhất vì nó chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng chi phí sản xuất (>50%). Vì vậy việc hạch toán đầy đủ, chính xác và quản lý tốt chi phí NVL trực tiếp một trong các nhân tố quan trọng trong việc tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm.
Do đặc thù kinh doanh, chi phí NVL trực tiếp phát sinh tại công trờng bao gồm:
− Chi phí vật liệu chính: xi măng, sắt thép, cát, sỏi, bê tông nhựa, bê tông xi măng…
− Chi phí NVL phụ: vật liệu hút ẩm, vôi bột, dầu chống dính…
− Chi phí nhiên liệu: than, củi nấu nhựa đờng..
− Các công cụ nhỏ nh ván, khuôn, xẻng, cuốc, sử dụng trong thi công đ… - ợc phân bổ một lần thì công cụ đó coi nh vật liệu phụ vì các công trình, hạng mục công trình từ khi thi công cho đến khi hoàn thành rất dài, các công cụ đó lại tiếp xúc với vôi cát nên thời gian sử dụng không lâu bền, mặt khác giá trị của chúng cũng nhỏ.
Vì vật t, vật liệu mua về sử dụng ngay không qua kho nên vật liệu cung ứng cho các công trình trong quá trình thi công sẽ đợc mua và vận chuyển tới chân công trình. Số lợng vật t mua đợc xác định dựa trên số liệu dự toán, định mức tiêu
hao, nhu cầu sản xuất tơng ứng với từng giai đoạn thi công. Do NVL mua về sử dụng ngay nên chứng từ gốc để hạch toán chi phí NVL trực tiếp là các hóa dơn GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu giao hàng, hợp đồng kinh tế, kèm theo các… chứng từ minh chứng cho các hóa đơn đó nh Phiếu chi, Giấy đề nghị tạm ứng, Giấy đề nghị thanh toán. Ta có mẫu Giấy đề nghị thanh toán (biểu số 2.1) và mẫu Hóa đơn GTGT (biểu số 2.2).
Biểu số 2.1
Công ty xây dựng CTHK ACC–
Công trình sân bay Kiến An
Mẫu số: 05-TT
Giấy đề nghị thanh toán
Ngày 25 tháng 12 năm 2007
Số ghi sổ: 766
Nợ TK 133 : 570.477,5 đ Nợ TK 621 :11.409.550 đ Có TK 331 : 11.980.027,5 đ
Tên tôi là : Bùi Đình Kiên
Chức vụ : Kế toán công trờng sân bay Kiến An
Đơn vị sử dụng : Công trờng sân bay Kiến An
Nội dung thanh toán theo bảng kê chi tiết dới đây ( có chứng từ kèm theo)
tt Nội dung thanh toán Giá cha
thuế(GTGT)
VAT đầu vào(5%)
Tổng giá thanh toán
1 Thanh toán tiền bê tông nhựa
hạt trung + hạt mịn SBV gói thầu đờng lăn, sân đỗ quân sự
11.409.550đ 570.477,5đ 11.980.027,5đ
Tổng cộng 11.409.550đ 570.477,5 đ 11.980.027,5đ
Số tiền bằng chữ: Mời một triệu chín trăm tám mơi ngàn không trăm hai mơi bảy
phẩy năm đồng Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Ngời đề nghị (Ký, họ tên)
Biểu số 2.2
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ mua vật t, kế toán công trờng tiến hành tập hợp chi phí NVL trực tiếp vào sổ chi tiết TK 621 – “Chi phí NVLtrực tiếp” (Biểu số 2.3) và lập bảng phân bổ NVL, CCDC (Biểu số 2.4).
Hóa đơn giá trị gia tăng
Liên 2 (Giao khách hàng)
Ngày 25 tháng 12 năm 2007
Mẫu số: 01 GTKT – 3 LL NS/2006 B
No 0088313
Đơn vị bán : Công ty TNHH XD & vận tải Hoàng Trờng
Địa chỉ : 14C Cát Bi – Hải Phòng MST: 0200496339
Họ tên ngời mua hàng : Nguyễn Tiến Ngọ
Đơn vị : Công ty xây dựng công trình hàng không – ACC
Địa chỉ : 17 8 Trờng Chinh – Hà Nội MST: 0100726116-1
Hình thức thanh toán: CK
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Bê tông nhựa hạt trung Tấn 17 419.050 7.123.850
2 Bê tông nhựa hạt mịn Tấn 10 428.570 4.285.700
Cộng tiền hàng 11.409.550
Thuế suất GTGT 570.477,5
Tổng cộng tiền thanh toán 11.980.027,5
Số tiền viết bằng chữ: Mời một triệu chín trăm tám mơi nghìn không trăm hai mơi bảy
phẩy năm đồng Ngời mua hàng (Ký, họ tên) Ngời bán hàng (Ký, họ tên) Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên)
Biểu số 2.3
Sổ chi tiết tài khoản
TK: 621 “Chi phí NVL trực tiếp”
Đối tợng thanh toán: Công trình sửa chữa nâng cấp sân bay Kiến An Địa chỉ: Sân bay Kiến An – Hải Phòng
Đvt: VNĐ Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú Nợ có Tháng 12/07 D đầu kỳ - - 63 05/12 Đ/c Đức thanh toán đá Base A 111 2.093.878 66 25/12 Đ/c Đức thanh toán
tiến bê tông nhựa hạt mịn + hạt trung 331 11.409.550 Kết chuyển chi phí 1541 11.703.428 D cuối kỳ - - Biểu số 2.4 Bảng phân bổ NVL- CCDC Tháng 12 năm 2007 STT Ghi có TK Ghi nợ TK TK 152 TK 1521 TK 1523 1 TK 621- Chi phí NVL trực tiếp 11.703.428 - Đá Base A 2.093.878
- Bê tông nhựa hạt mịn + hạt trung 11.409.550 ..
…… ………
Tổng Cộng 230.765.120
Căn cứ vào các chứng từ mà xí nghiệp chuyển lên phòng tài vụ công ty , kế toán ghi Sổ chi tiết TK 621. Đồng thời kế toán căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để tiến
hành ghi sổ cái TK 621- Chi phí NVL trực tiếp (biểu số 2.6) phục vụ cho việc theo dõi tổng hợp chi phí NVL cho tất cả các công trình.
Biểu số 2.6
Sổ cái
Năm : 2007
Tên tài khoản : Chi phí NVL trực tiếp Số hiệu : 621 CT ghi sổ SH NT Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú Nợ Có Sổ d đầu kỳ 0 Số phát sinh .. … ….. …….. ….. ……. ….... ….. 63 05/12 Đ/c Đức thanh toán đá Base A 111 293.878 66 25/12 Đ/c Đức thanh toán tiền bê tông nhựa hạt mịn + hạt trung 331 11.409.550 Kết chuyển chi phí 1541 11.703.428 …. …… …….. …… …… ……. ….. Tổng phát sinh 6.212.398.343 6.212.398.343 D cuối kỳ - -
Khi công trình hoàn thành bàn giao, kế toán công trờng lập bảng tổng hợp chi phí công trờng (biểu số 2.18). Bảng này phản ánh chi phí phát sinh trong tháng theo từng khoản mục chi phí NVL trực tiếp, NC trực tiếp.
2.1.3.2 Kế toán chi phí NC trực tiếp
Trong giá thành xây dựng của công ty ACC, chi phí NC chiếm tỷ lệ tuy không lớn, khoảng 6-9% tổng chi phí nhng việc hạch toán đúng và đầy đủ chi phí NC có ý nghĩa quan trọng trong việc tính, trả lơng chính xác cho ngời lao động, đồng thời góp phần giúp công ty có thông tin chính xác phục vụ cho việc ra quyết định đúng đắn nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm.
Với cơ cấu tổ chức biên chế gọn nhẹ, chỉ bao gồm cán bộ khung phụ trách về quản lý kỹ thuật và một số lao động kỹ thuật lành nghề (chủ yếu là công nhân điều khiển máy thi công). Đối với lao động phổ thông thì tùy theo yêu cầu cụ thể thi công mà công ty tiến hành thuê lao động tại địa phơng nơi thi công công trình.
Việc thuê NC tại các công trờng thờng đợc thực hiện theo hai hình thức:
+ Thuê NC theo công nhật: theo hình thức này chỉ huy công trờng sẽ trực tiếp ký hợp đồng với ngời lao động và công việc của ngời lao động đợc theo dõi hàng ngày, chấm công qua bảng chấm công.
+ Hình thức khoán gọn: Đợc sự ủy quyền của giám đốc công ty ,chỉ huy tr- ởng công trình tiến hành ký kết hợp đồng giao khoán với chủ thầu. Hợp đồng giao khoán phải ghi rõ việc cần làm, thời gian hoàn thành và đơn giá công việc.
Việc tính và trả lơng sẽ căn cứ vào hợp đồng giao khoán. Khi công việc hoàn thành, cán bộ kỹ tiến hành nghiệm thu khối lợng công trình hoàn thành, lập Biên bản nghiệm thu chất lợng và Biên bản thanh lý hợp đồng.
Với công nhân trong biên chế công ty: Đối với bộ phận lao động gián tiếp đợc trả lơng theo thời gian nh tổ văn phòng, tổ bảo vệ, việc tính lơng căn cứ vào bảng chấm công do tổ trởng theo dõi hàng ngày. Căn cứ vào bảng chấm công, kế toán trởng tiến hành trả lơng cho công nhân qua Bảng tổng hợp lơng (biểu số 2.6)
Nh vậy, chi phí NC trực tiếp tại công trình bao gồm:
− Chi phí tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp lơng của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình.
− Chi phí tiền lơng cho nhân viên gián tiếp nh nhân viên kỹ thuật của đội, nhân viên quản lý, bảo vệ .…
Cuối tháng căn cứ vào “Bảng tổng hợp lơng”, kế toán công trờng tiến hành lập sổ chi tiết (biểu số 2.7).
Biểu số 2.6 Bảng lơng tháng 12 năm 2007 T T Họ và tên Hệ số Nhập ngũ Lơng chính PCCV Thâm niên ANPQ Cộng (5+6+7) Lơng sản phẩm và hệ số Tổng cộng Các khoản khấu trừ KPCĐ (1%) BHXH (5%) BHYT (1%) Thuế TN Cộng Thực lĩnh Ký nhận 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10=8+9 11 12 13 14 15 16=10-15 17 1 Bùi Đình Kiên 2 4,05 696.500 696.500 696.500 2.089.500 696.500 2.786.000 6.965 34.825 6.965 48.755 2.737.245 2 Ng Tiến Dũng 2,3 7,05 819.000 819.000 819.000 2.457.000 819.000 3.276.000 8.190 40.950 8.190 57.330 3.218.670 3 Bùi Văn Đạt 2,6 896.000 896.000 896.000 2.688.000 896.000 3.584.000 8.960 44.800 8.960 62.720 3.521.280 4 Trần Trung Anh 1,8 640.500 640.500 640.500 1.921.500 640.500 2.562.000 6.405 32.025 6.405 44.835 2.517.165 5 Ng Văn Tuấn 2,3 7,05 819.000 819.000 819.000 2.457.000 819.000 6.276.000 8.190 40.950 8.190 57.330 3.218.670 6 Phùng Anh Trung 2,6 896.000 896.000 896.000 2.688.000 896.000 3.584.000 8.960 44.800 8.960 62.720 3.521..280 Cộng 4.767.000 4.767.000 4.767.000 14.301.000 4.767.000 19.068.000 47.670 238.350 47.670 1.166.970 17.901.030 Ngày 31 tháng 12 năm 2007 Ngời lập biểu (Ký, họ tên) Thủ quỹ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên)
Biểu số 2.7
Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản: 622- “Chi phí NC trực tiếp”
Đối tợng thanh toán: Công trình sân bay Kiến An Địa chỉ: Sân bay Kiến An- Hải Phòng
Đvt: VNĐ Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ có Ghi chú D đầu kỳ 768 31/12 Đ/c Đức thanh toán lơng tháng 12/07 111 17.901.030 Kết chuyển chi phí 1541 17.901.030 D cuối kỳ - -
Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để lập Sổ cái TK 622 (biểu số 2.8).
Biểu số 2.8
Sổ cái
Năm 2007
Tên tài khoản: Chi phí NC trực tiếp Số hiệu: 622
Chứng từ ghi sổ
SH NT Diễn giải TK đối ứng Nợ Số tiền Có Ghi chú
Số d cuối kỳ - - .. … ….. ……… ….. ……. ……. …. 768 31/12 Đ/c Đức thanh toán lơng tháng 12/07 111 17.901.030 Kết chuyển chi phí 1541 17.901.030