THỰC TRẠNG KẾ TOÁN, CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI NHÀ MÁY Ô TÔ 3-
2.2. Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm tại Nhà máy ôtô 3-
tại Nhà máy ôtô 3-2
2.2.1. Hạch toán chi phí sản xuất.
2.2.1.1. Đặc điểm chi phí sản xuất tại Nhà máy
Xuất phát từ đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, Nhà máy đã lựa chọn việc phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mục đính công dụng của chi phí. Theo tiêu thức này, toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ được chia ra làm các khoản mục sau:
+ Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 612). + Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp (TK 622).
+ Khoản mục chi phí sản xuất chung: bao gồm chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí VL dùng cho quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí CCDC, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền.
Với cách phân loại này đã giúp Nhà máy xác định được phương hướng và các biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
2.2.1.2.Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Cũng như mọi doanh nghiệp khác, việc xác định đối tượng tập hợp chi phí cung luôn được coi là công việc đầu tiên trong công tác kế toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm. Việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh, với yêu cầu quản lý là rất cần thiết và phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau (như đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh, yêu cầu trình độ quản lý hay trình độ công nghệ sản xuất sản phẩm )
Xuất phát từ đặc điểm sản xuất thực tế của doanh nghiệp với nhiều loại sản phẩm, quy trình công nghệ phức tạp, được tổ chức thành các phân xưởng, mà Nhà máy ôtô 3-2 lựa chọn đố tượng tập hợp chi phí là từng phân xưởng và chi tiết cho từng sản phẩm. Riêng phân xưởng ôtô I đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất chỉ theo phân xưởng mà không chi tiết cho từng phiếu sản xuất.
2.2.1.3. Kế toán chi phí sản xuất.
2.2.1.3.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Đối tượng lao động là một trong những yếu tố cơ bản cấu thành trong thực thể sản phẩm. Trong quá trình sản xuất kinh doanh, các loại đối tượng lao động chuyển hoá toàn bộ giá trị vào giá trị sản phẩm mới và hình thành nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Tại Nhà máy ôtô 3-2, đối tượng lao động cấu thành trong thành phẩm chính gồm các loại sau:
- Vật liệu chính: bao gồm toàn bộ các loại nguyên vật liệu trong Nhà máy có tác dụng cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm: như khung xương, nội thất, điện máy gầm, thép hộp…
- Vật liệu phụ: là tất cả các loại NVL có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất sản phẩm, có tác dụng làm đẹp nâng cao hình thức, chất lượng sản phẩm hay các loại nhiên liệu có tác dụng giúp cho động cơ của sản phẩm, máy móc có thể hoạt động bình thường như các laọi sơn, giấy giáp, nước rửa kính, keo dán cửa sổ.
- Phế liệu thu hồi là tất cả các loại NVL và CCDC bị hỏng, bị loại ra trong quá trình sản xuất như: tôn phế liệu, nhôm phế liệu, máy khoan hỏng…
Cũng như mọi doanh nghiệp sản xuất khác, chi phí NVL chính chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm tại Nhà máy ôtô 3-2. Chính vì vậy mà Nhà máy luôn phải quản lý chặt chẽ và thường xuyên khoản mục chi phí này.
+ Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí NVLTT, kế toán tại Nhà máy ôtô 3-2 cũng sử dụng TK621: “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ” sau đó mở chi tiết theo từng phân xưởng và theo từng sản phẩm.
TK62101 : Phân xưởng ôtô I TK62102 : Phân xưởng ôtôII TK62103 : Phân xưởng cơ khí I TK62104 : Phân xưởng cơ khí II TK62105 : Phân xưởng cơ khí III
Trong tháng 1 năm 2006, ngoài việc mở chi tiết cho từng phân xưởng, Nhà máy mở chi tiết cho các phiếu sản xuất của các phân xưởng cơ khí I, cơ khí III
Và trong tháng này Nhà máy chỉ sản xuất đóng mới xe K32, và khung xe máy kiểu dáng Dream. Nên TK621 chỉ mở chi tiết cho 2 loại sản phẩm chính này.
+ Sổ sách kế toán, chứng từ sử dụng:
Để phục vụ cho công tác tập hợp chi phí NVLTT kế toán cần phải kết hợp sử dụng các loại sổ sách chứng từ khác nhau, cụ thể là: Sổ chi tiết NVL, bảng tổng hợp xuất NVL- CCDC, bảng nhập - xuất - tồn NVL chính, phiếu xuất kho, các nhật ký chứng từ. Căn cứ để ghi các nhật ký chứng từ là các chứng từ gốc, các sổ chi tiết. Căn cứ để ghi sổ cái TK621 là các nhật ký chứng từ.
+ Trình tự kế toán tập hợp chi phí NVLTT
Khi có nhu cầu về nguyên vật liệu, nhân viên phân xưởng hoặc nhân viên các bộ phân khác viết phiếu yêu cầu cấp vật tư trong đó ghi rõ : danh mục những vật tư cần lĩnh cụ thể với những yêu cầu về kiểu cách, phẩm chất số lượng (dựa trên kế hoạch sản xuất mà phân xưởng được giao trong phiếu sản xuất)
Phiếu yêu cầu cấp vật tư sẽ được chuyển cho quản đốc phân xưởng ký duyệt, sau đó chuyển cho Giám đốc duyệt và cuối cùng chuyển xuống cho phòng kế hoạch sản xuất viết phiếu xuất kho. Phòng kế hoạch sản xuất căn cứ vào phiếu yêu cầu xuất vật tư đã được phê duyệt để viết phiếu xuất kho.
Phiếu xuất kho được lập thành 2 liên: 1 liên lưu tại quyển, một liên giao cho thủ kho làm căn cứ xuất vật liệu và ghi vào thẻ kho, sau đó giao cho kế toán vật tư.
Tại phòng kế toán, kế toán tập hợp các phiếu xuất kho xác định trị giá thực tế của vật liệu xuất kho.
Nhà máy có nhiều loại nguyên vật liệu, nghiệp vụ xuất lại diễn ra thường xuyên cho nhiều mục đính khác nhau phục vụ sản xuất, công ty không áp dụng phần mềm kế toán nên để thuận tiện cho việc hạch toán NVL kế toán vật tư sử dụng giá hạch toán.
Giá hạch toán của từng loại NVL thường là giá mua thực tế của NVL đầu niên độ kế toán trước nên tương đối sát với thực tế.
Cuối tháng kế toán tính giá thực tế vật liệu xuất kho và tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế thông qua hệ số giá. Kế toán tiến hành như sau:
Giá thực tế tồn đầu kỳ + giá thực tế nhập trong kỳ H = ---
Giá hạch toán tồn đầu + giá hạch toán nhập trong kỳ
Căn cứ vào hệ số giá và giá hạch toán tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho:
Giá thực tế NVL xuất kho = giá hạch toán của NVL x H PHIẾU XUẤT KHO
Số 81 Ngày: 10/1/2006
Họ tên người nhận hàng: Bà Bình Phân xưởng ôtô II
Lý do: phục vụ sản xuất Xuất tại kho : Vật tư
STT Tên vật tư ĐVT Số lượng
CT TX Đơn giá TT 1 2 3 4 5 Bulông M8x60 Ghế 3 không chân Ghế đôi không chân Ghế đôi có chân Ghế đơn có chân con cái cái cái cái 56 05 06 10 02 56 05 07 10 02 5234 1532531 1166950 1591341 542213 293104 7662655 8168650 15913410 1084486 cộng 33122305
cộng thành tiền: ba mươi ba triệu một trăm mười hai nghìn ba trăm linh năm đồng.
Thủ trưởng Kế toán trưởng P. trách cung tiêu N.nhận hàng Thủ kho (ký tên) (ký tên) (ký tên) (ký tên) (ký tên)
Theo phương pháp này giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho đến cuối tháng mới tính được. Tuy nhiên việc điều chỉnh giữa giá thực tế và giá hạch toán chỉ cho những sản phẩm chính của doanh nghiệp, còn những nửa thành phẩm dưới dạng nguyên vật liệu do phân xưởng cơ khí I và III sản xuất vẫn sử dụng giá hạch toán để tính giá thành, vì vậy những sản phẩm này khi nhập kho có giá hạch toán và giá thực tế là như nhau.
Do doanh nghiệp có hơn 1000 loại vật tư và cũng chưa có danh điểm loại vật tư, vì vậy không mở chi tiết cho TK152.
Vì vậy Nhà máy không thể xác định chính xác hệ số giá cho từng loại vật tư mà chỉ xác định được hệ số giá chung cho tất cả các loại vật tư xuất kho, sau đó mới tính cho các phân xưởng và chi tiết cho từng loại sản phẩm
Kế toán lập các bảng sau: Bảng kê phiếu nhập
Bảng kê phiếu xuất cho từng phân xưởng Bảng tổng hợp phiếu xuất toàn doanh nghiệp Bảng phân bổ NVL- CCDC
Từ chứng từ thực tế trên bảng phân bổ sẽ được tập hợp tương ứng với các khoản ghi:
Nợ TK621 19.125.555.675 (chi tiết theo PX, sản phẩm)
Số liệu được chuyển ghi vào NKCT số 7 tương ứng với các tài khoản ghi:
Nợ TK154 19.125.555.675 Có TK621 19.125.555.675
Cuối tháng từ NKCT, kế toán ghi vào sổ cái TK 621. Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ, NKCT, kế toán ghi vào bảng tổng hợp tính giá thành của từng phân xưởng, sản phẩm.
2.2.1.3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Nếu nói đến NVL là đề cập đến yếu tố đối tượng lao động, thì nói đến nhân công là nói đến yếu tố sức lao động trong cấu thành sản phẩm của mỗi doanh nghiệp. Phải có sự kết hợp giữa hai yếu tố này mới có thể tạo ra sản phẩm hoàn chỉnh. Và trong quá trình sản xuất, yếu tố nhân công hình thành nên khoản mục chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT).
Trong Nhà máy ôtô 3-2, CPNCTT gồm các khoản mục như: tiền lương chính, lương bổ sung, phụ cấp, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) theo đúng chế độ kế toán
+ Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng TK622 “ Chi phí nhân công trực tiếp ” và cũng chi tiết cho từng phân xưởng, sản phẩm.
TK62201 : phân xưởng ôtô I TK62202 : phân xưởng ôtô I TK62203 : phân xưởng cơ khí I TK62204 : phân xưởng cơ khí II TK62205 : phân xưởng cơ khí III
Đối với TK622 kế toán sử cụng các sổ sách như: bảng chấm công, bảng tính lương sản phẩm, bảng tính thời gian, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, NKCT, sổ cái TK622.
+ Trình tự ghi sổ
Việc tính lương và các khoản trích theo lương của các phân xưởng do kế toán của các phân xưởng tính
Hàng ngày tổ trưởng, trưởng ca tại các tổ ca sản xuất, của các phân xưởng thực hiện chấm công theo dõi số công nhân đi làm hay vắng mặt của tổ mình. Đến cuối tháng nộp cho kế toán phân xưởng.
Đồng thời để khuyến khích công nhân chuyên tâm sản xuất nâng cao năng suất chất lượng sản xuất, Nhà máy đã kết hợp hạch toán lương công nhân sản xuất theo lương sản phẩm.
Khi có phiếu sản xuất, kế toán phân xưởng giao cho các tổ thực hiện từng phần công việc, có đơn giá cụ thể.
Ví dụ đơn giá tiền cho mỗi công việc: Định mức đơn giá
phân xưởng cơ khí I 1) ống chính + Dream uốn : 100đ x 2 = 200đ cắt đầu : 67đ nhập kho 33đ tổng cộng: 300đ + Wave: uốn: 100đ x 3 = 300đ cắt đầu : 67đ nhập kho 33đ tổng cộng: 400đ 2) các loại thanh + A9 dài 219: cắt : 50đ vận chuyển: 20đ
tổng cộng: 70đ
…
Đến cuối tháng căn cứ vào các phiếu sản xuất đã hoàn thành để xác định tiền lương cho các tổ:
Tổng quỹ lương tổ = Tổng số lượng sản phẩm x Đơn giá sản phẩm SX
Từng tổ sẽ căn cứ vào bảng chấm công, bình bầu hệ số công (hệ số này căn cứ vào công việc của từng người, do mọi người trong tổ tự bình bầu).
Đơn giá công
Tổng quỹ lương = --- Tổng số công tháng của tổ
Tiền lương 1 người = tổng công 1 người x đơn giá công
Ngoài ra người lao động của Nhà máy còn nhận được khoản lương bổ sung.
Cách tính lương bổ sung :
Căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh hàng tháng, Nhà máy ấn định lương bình quân một công nhân trong tháng. Lấy tiền lương bình quân đó nhân với tổng số lao động của Nhà máy được quỹ lương dự định chia trong tháng
Quỹ lương bổ sung chính bằng tổng số lương dự định chia trong tháng sau khi đã trừ đi quỹ lương thời gian hoặc lương sản phẩm của công nhân sản xuất trong tháng.
Các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, KPCĐ - công nhân phải trả BHXH, BHYT (trừ vào lương) = lương cơ bản x (5%BHXH + 1%BHYT)
Lương cơ bản = 290.000 x HSL - Nhà máy trả tính vào chi phí: BHXH = lương cơ bản x 15% BHYT= lương cơ bản x 2% KPCĐ = lương cơ bản x 2%
Cuối tháng sau khi tính lương, kế toán phân xưởng chuyển sổ lương của phân xưởng lên phòng kế toán để kế toán tiền lương kiểm tra đối chiếu, tập hợp lương cho cả Nhà máy.
Kế toán lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, theo định khoản :
Nợ TK622 : 1.198.899.038 (Chi tiết theo phân xưởng, SP) Có TK334 : 1.007.478.185
Có TK338 : 191.402.853
Có TK3382 : 20.149.563
Có TK3383 : 20.149.563
Có TK3384 : 151.121.727
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, kế toán tập hợp, tương ứng với các phần mục có ghi:
Nợ TK622 : 1.198.899.038 (chi tiết theo phân xưởng, SP) Có TK334 : 1.007.478.185
Có TK338 : 191.402.853
Từ bảng phân bổ và bảng kê kế toán tiến hành ghi vào NKCT, theo các phần , mục có ghi tương ứng:
Nợ TK 154 : 1.198.899.038 Có TK 622 : 1.198.899.038
Vào cuối tháng, căn cứ vào NKCT kế toán tổng hợp ghi vào sổ cái TK622
2.2.1.3.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
Nếu nói đến đối tượng lao động, yếu tố sức lao động thì không thể không nhắc đến yếu tố tư liệu lao động như CCDC, TSCĐ (máy móc, thiết
bị sản xuất) trong quá trình sản xuất sản phẩm. Quá trình sản xuất sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất không thể thiếu một trong các yếu tố trên.
Tại Nhà máy ôtô 3-2 khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản sau: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng, chi phí công cụ dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch cụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền.
Để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong tháng, kế toán sử dụng TK627 “ Chi phí sản xuất chung ”, đồng thời mở chi tiết cho các khoản mục thương ứng: TK6271,TK6272,TK6273,TK6274,TK6277,TK6278.
Quy trình thực hiện:
Hằng ngày các chi phí thực tế phát sinh được kế toán tập hợp vào TK627, chi tiết cho từng khoản mục. Sau đó đến cuối tháng kế toán căn cứ vào số liệu tập hợp được (bên Nợ TK627) kế toán lập bảng phân bổ chi phí sản xuất chung để phân bổ cho các đối tượng liên quan.
+ Chi phí tiền lương nhân viên phân xưởng (TK6271)
Chi phí nhân viên phân xưởng bao gồng tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng:
Cách tính lương:Lương của nhân viên phân xưởng phụ thuộc rất lớn vào tình hình sản xuất của phân xưởng mình, cụ thể:
Hệ số lương Tổng quỹ lương sản phẩm của PX = --- quản lý Tổng quỹ lương cơ bản của PX
Tổng quỹ lương sản phẩm của PX = tổng số lương của bộ phận sản xuất
Tổng quỹ lương cơ bản của PX = tổng hệ số lương PX x 290.000 Lương một nhân viên QL PX = HS lương x hệ số lương QL x