2.3.2.1. Đặc điểm và đối tượng hạch toán:
CPNCTT là khoản chi phí Công ty phải trả cho người lao động trực tiếp tại công trình thi công. Tỷ lệ khoản chi phí này chiếm khoảng từ 12% - 19% trên tổng giá trị công trình. Tỷ lệ này tuy không lớn nhưng việc hạch toán chính xác khoản chi phí này lại có ý nghĩa lớn trong việc quản lý chi phí của Công ty.
Do đặc điểm riêng của ngành xây lắp là mang tính đơn chiếc và thi công ở nhiều địa điểm khác nhau nên bộ phận lao động trực tiếp của Công ty là thuê ngoài theo thời vụ.
Hiện tại công ty đang áp dụng hai hình thức trả lương: trả lương theo thời gian và trả lương theo hình thức khoán.
- Trả lương theo thời gian: được áp dụng cho CBCNV các phòng ban tại Công ty và nhân viên quản lý thi công tại các đội. Hàng tháng, kế toán tổng hợp lập Bảng chấm công để theo dõi thời gian làm việc của CBCNV. Việc tính lương của CBCNV được dựa vào Bảng chấm công, mức lương cơ bản và các khoản mục khác.
Công thức tính lương thời gian tại Công ty như sau:
Tiền lương theo
thời gian
Lương tối thiểu x Hệ số lương
= x
26
Số công thực tế đi làm
- Trả lương theo hình thức khoán (trả lương theo sản phẩm) được áp dụng đối với lao động thuê ngoài. Cơ sở để tính lương là Hợp đồng giao khoán và Bảng chấm công, bảng nghiệm thu khối lượng công việc thi công (có xác nhận của Cán bộ kỹ thuật hiện trường, Chủ nhiệm công trình). Công thức tính lương như sau:
Tiền lương theo sản phẩm = Đơn giá khoán x Khối lượng thực tế thi công
Đối với nhân công hợp đồng ngắn hạn thì tiền công căn cứ vào giá tiền công thoả thuận trong hợp đồng lao động và Biên bản nghiệm thu khối lượng khoán gọn.
2.3.2.2. Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng lao động.
- Biên bản nghiệm thu hợp đồng khoán gọn. - Bảng chấm công.
- Bảng thanh toán tiền lương. - Danh sách ứng lương từng kỳ.
- Biên bản đánh giá kết quả công việc của từng tháng. - Biên bản họp tổ thợ.
2.3.2.3. Tài khoản sử dụng:
Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp Công ty sử dụng TK 622 - CPNCTT, TK này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Khoản chi phí nhân công trực tiếp sẽ do các đội tự theo dõi và tự trả. Công ty sẽ không tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho lao động thuê ngoài vì đã được tính trong đơn giá nhân công.
Đơn giá nhân công là đơn giá nội bộ của Công ty do phòng Tổ chức hành chính lập dựa trên đơn giá quy định của Nhà nước, sự biến động của thị trường và điều kiện thi công từng công trình cụ thể.
2.3.2.4. Đặc điểm quá trình hạch toán:
Khi có nhu cầu thuê nhân công, đội trưởng tiến hành ký hợp đồng thuê nhân công và giao việc cho họ thông qua hợp đồng lao động. Đội trưởng tiến hành lập danh sách nhân công để tiện cho quá trình theo dõi và kế toán đội tính lương được chính xác. Thực tế khi khối lượng thi công chưa hoàn thành toàn bộ, kế toán đội vẫn tiến hành tính lương và trả lương cho công nhân theo từng tháng bằng tiền tạm ứng.
Tại Công ty CP ĐTXD & TM Phước An vào cuối tháng, từng tổ tiến hành họp và lập biên bản họp tổ thợ, cử ra một người đại diện (tổ trưởng) nhận tiền lương cho cả đội rồi phân chia theo tiền lương thực tế cho từng người.
Cuối tháng căn cứ vào Bảng chấm công và đơn giá nhân công, kế toán đội lập Bảng thanh toán lương từng tháng cho công nhân trong tổ của mình.
Tiền lương khoán khối lượng Công việc = Đơn giá tiền lương khoán x
Khối lượng công việc thực tế
thực hiện
Đồng thời cuối tháng, đội tiến hành lập biên bản đánh giá công việc trong tháng. Khi công việc hoàn thành, đội tiến hành lập biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành và thanh lý hợp đồng khoán gọn.
2.3.2.5. Hạch toán chi tiết chi phí nhân công trực tiếp:
Cuối tháng sau khi lập bảng thanh toán lương, đội trưởng trả tiền lương cho công nhân trực tiếp thông qua tổ trưởng. Sau khi tập hợp chứng từ gửi về phòng Tài chính kế toán tại công ty, kế toán tổng hợp tiến hành kiểm tra, đối chiếu và định khoản.
Nợ TK 622 - ĐK
Có TK1413 - ĐK
2.3.2.6. Quy trình ghi sổ:
Khi kế toán đội gửi các chứng từ về phòng Tài chính kế toán, kế toán tổng hợp lập Chứng từ ghi sổ, Sổ chi tiết TK 622 và Sổ cái TK 622.
Biểu 2.4: Trích số liệu tiền lương CNTTSX
Công ty CP ĐTXD & TM Phước An
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 tháng 06 năm 2009
Trích yếu Số hiệu tài khoản
Nợ Có Số tiền
Chi phí nhân công CT Đại Kim 622 1413 28.650.000
………
Cộng 28.650.000
Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên)
Biểu 2.5: Trích số liệu sổ chi tiết TK 622
Công ty CP ĐTXD & TM Phước An Sổ chi tiết TK 622
Chi phí nhân công trực tiếp Đến 30 tháng 6 năm 2009
Công trình: Cầu tràn Đại Kim - Hương Sơn - Hà Tĩnh
ĐVT: VNĐ Chứng từ SH NT Trích yếu TK ĐƯ Số tiền Nợ Có … … … … PC 31/03/09 Cp NCTT cho CT Cầu tràn Đại Kim 141 3 31.330.000 PC 30/06/09 Cp NCTT cho CT Cầu tràn Đại Kim 141 3 28.650.000 … … … … 30/06/09 K/c Cp cho CT Cầu tràn Đại Kim 154 212.080.000 Cộng phát sinh 212.080.00 0 212.080.000
Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên)
Biểu 2.6: Trích số liệu sổ cái TK 622
Công ty CP ĐTXD & TM Phước An Sổ cái
Đến 30 tháng 06 năm 2009 Tên TK: Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu: 622 ĐVT: VNĐ CTGS SH NT Trích yếu TK ĐƯ Số tiền Nợ Có … … … … 20 30/6 CPNCTT cho CT Cầu tràn Đại Kim 1413 59.980.000 30 30/06 K/c CPNCTT cho CT Cầu tràn Đại Kim
154 212.080.000 31 30/06 K/c CPNCTT cho CT Cầu tràn Hương Vĩnh 154 228.415.000 … … … … Cộng chi phí 1.078.090.000 1.078.090.000
Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên)
