2. Quy trình kế toán toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty xăng dầu Hàng không Việt nam
2.4.3. Kế toán giá vốn hàng bán
Công ty ký kết các hợp đồng kinh tế lâu dài với các quốc gia khác để nhập khấu xăng dầu. Giá xăng dầu nhập khẩu bao gồm giá mua, phí bảo hiểm và phí vận tải xăng dầu. Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và xác định giá vốn hàng bán theo phương pháp bình quân gia quyền. Như vậy, lượng hàng xuất bán trong kỳ chỉ được ghi theo chỉ tiêu số lượng. Còn chỉ tiêu giá trị đến cuối tháng mới xác định được. Theo đó, giá trị hàng xuất kho của mỗi tháng được xác định như sau:
Giá trị hàng xuất kho = Đơn giá * Số lượng hàng xuất kho
Trong đó:
Đơn giá = Giá trị hàng tồn đầu kỳ + giá trị hàng nhập + chi phí mua hàng Số lượng tồn đầu kỳ + số lượng nhập - số lượng hao hụt trong kỳ Do ở các kho khác nhau có sự biến động khác nhau về số lượng và giá trị hàng hoá, chính vì vậy, đơn giá của các mặt hàng được tính riêng cho từng kho. Để phản ánh lượng hàng điều chuyển về kho xí nghiệp thành viên hoặc xuất bán trực tiếp cho khách hàng tại tại kho cảng, kế toán tiến hành lập bảng kê xuất hàng hoá tại kho cảng. Số liệu trên bảng kê là căn cứ để hạch toán giá vốn.
Kế toán văn phòng công ty tuỳ từng trường hợp bán hàng để tính toán đơn giá xuất và hạch toán vào các sổ sách tương ứng:
* Đối với hàng bán buôn trực tiếp cho khách hàng: bảng kê xuất hàng hoá tại các kho cảng được lập khi kế toán nhận được phiếu xuất kho và hoá đơn bán hàng. Bảng kê xuất kho chỉ ghi chỉ tiêu số lượng hàng bán. Cuối tháng, khi xác định được đơn giá bán tại kho xuất, kế toán tính toán ra giá trị hàng xuất và hạch toán theo định khoản:
Nợ TK 632 Có TK 151
* Đối với lượng hàng chuyển về kho xí nghiệp:
Hàng tháng, kế toán lập bảng kê xuất hàng hoá điều chuyển cho xí nghiệp, bảng kê nhập hàng tại các xí nghiệp đồng thời lập bảng kê hao hụt và chi phí vận chuyển. Trong đó, bảng kê nhập hàng tại các đơn vị được lập căn cứ vào phiếu nhập kho xí nghiệp gửi về khi nhận được hàng. Còn bảng kê hao hụt được lập căn cứ trên tỷ lệ hao hụt thực tế trong quá trình vận chuyển và bảo quản. Tỷ lệ hao hụt trung bình phòng thống kê tổng kết thường lớn hơn 1.5% giá trị hàng xuất cho xí nghiệp trong tháng. Chi phí vận chuyển có thể là chi phí xí nghiệp tự vận chuyển hoặc chi phí thuê ngoài để vận chuyển từ kho cảng đầu nguồn về kho của xí nghiệp. Cuối tháng, kế toán kho hàng tính ra đơn giá hàng xuất bán tại kho các xí nghiệp. Trình tự hạch toán như sau:
Kế toán công ty trên cơ sở lượng hàng xuất chuyển về kho xí nghiệp tiến hành cập nhật giá trị vào máy theo định khoản:
Nợ TK 156: Lượng hàng xuất cho xí nghiệp
Có TK 151: Hàng tại các kho cảng đầu nguồn xuất cho XN
Cuối tháng, sau khi đã tính được đơn giá bình quân của tháng theo từng mặt hàng và từng kho hàng, kế toán kho hàng tại công ty phản ánh chỉ tiêu giá trị trên bảng kê xuất kho hàng hoá của các đơn vị và căn cứ vào số liệu trên bảng kê đó, kế toán kho hàng tiến hành cập nhật số liệu theo định khoản:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng xuất bán Có TK 156: Hàng hoá
Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán công ty sau khi tập hợp được số liệu trên bảng kê xuất kho hàng hoá tại các kho cảng và bảng kê xuất hàng hoá tại xí nghiệp, tiến hành phân loại và tính toán giá trị hàng xuất kho của từng mặt hàng và của tất cả các mặt hàng trong tháng.
Tổng giá vốn hàng bán tại công ty bao gồm giá vốn hàng xuất kho tại kho cảng, kho xí nghiệp và các khoản thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.
Ví dụ: Ngày 14/12/2007 tại kho xí nghiệp miền Nam có phát sinh nghiệp vụ xuất kho hàng hoá bán cho Vietnamairlines theo hoá đơn số 01709. Số lượng hàng xuất bán là 5000,79 kg.
Ngày 31/12/2007, kế toán công ty xác định đơn giá xuất của Jet A1 trong tháng 12 tại kho xí nghiệp xăng dầu Hàng không miền Nam là 13.967 đồng/kg.Kế toán công ty nhập dữ liệu vào máy tính:
Biểu số 16: CỬA SỔ NHẬP LIỆU – GIÁ VỐN HÀNG BÁN
Số CT Ngày CT ND CT ĐV tính TK nợ Mã QL TK có Mã QL $ Tỷ giá Số tiền 01709 14/12/ 07 XNMN xuất bán hàng cho VA 632 01 156 01 1 69.846.000
Số liệu được kết chuyển tự động vào sổ chi tiết TK 632 01 và sổ cái TK 632 của tháng 12:
Biểu số 17: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 632 01
Trần Thị Phương Thanh 51 Kế toán 46B
TỔNG CÔNG TY HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
CÔNG TY XĂNG DẦU HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 632 01
GIÁ VỐN HÀNG BÁN – JET A1 Tháng 12 năm 2007 Đvt: Đồng Số CT Ngày CT Nội dung chứng từ TK PS TK ĐƯ PS Nợ PS Có
Số kỳ trước chuyển sang 0 0
…… …… ……… …… …… ………. ………
01709 14/12 XNMN xuất bán hàng
cho VA 632 01 156 01 69.846.000 01897 25/12 Xuất bán Jet A1 tại
kho QK5 của công ty 632 01 151 01 29.696.736
…… ……... ……… …… …… ……… ……….. 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 01 911 401.024.764.729 Phát sinh trong kỳ 401.024.764.729 401.024.764.729 Luỹ kế phát sinh trong năm 4.607.804.463.964 4.607.804.463.964 Số dư cuối kỳ 0 0 Người lập biểu
Hà nội, ngày 31 tháng 12 năm 2007 Kế toán trưởng
Biểu số 18: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 632