ủửụùc vaứ nhửừng maởt coứn hán cheỏ:
3.2.1- Heọ thoỏng chớnh saựch thueỏ hieọn haứnh của Việt Nam:
Trải qua những lần cải cách, sửa đổi, bổ sung; đến nay, Việt Nam đã cĩ một hệ thống chính sách thuế t−ơng đối toμn diện, với cơ cấu bao gồm:
a- Thueỏ giaựn thu:
ễÛ nửụực ta, thueỏ giaựn thu bao gồm: Thueỏ giaự trũ gia taờng, Thueỏ tiẽu thú ủaởc bieọt, Thueỏ xuaỏt khaồu, Thueỏ nhaọp khaồu…
- Thueỏ giaự trũ gia taờng: Laứ loái thueỏ giaựn thu, thu vaứo caực loái haứng hoựa, dũch vú trong quaự trỡnh luãn chuyeồn tửứ khi baột ủầu quaự trỡnh kinh doanh cho tụựi khi haứng hoựa, dũch vú tụựi tay ngửụứi tiẽu duứng cuoỏi cuứng.
- Thueỏ tiẽu thú ủaởc bieọt: Laứ loái thueỏ giaựn thu, thu vaứo moọt soỏ haứng hoựa, dũch vú cần hửụựng daồn saỷn xuaỏt vaứ tiẽu duứng ủaừ ủửụùc lieọt kẽ trong danh múc chũu thueỏ tiẽu thú ủaởc bieọt. Thueỏ tiẽu thú ủaởc bieọt laứ moọt loái thueỏ giaựn thu, thueỏ ủửụùc goọp vaứo giaự baựn vaứ do ngửụứi tiẽu duứng phaỷi gaựnh chũu khi mua haứng hoựa, dũch vú nhửng ủửụùc thu qua caực cụ sụỷ saỷn xuaỏt, kinh doanh dũch vú. Caực maởt haứng chổ chũu thueỏ tiẽu thú ủaởc bieọt moọt lần ụỷ khãu saỷn xuaỏt, kinh doanh dũch vú vaứ ụỷ khãu nhaọp khaồu.
- Thueỏ xuaỏt khaồu, thueỏ nhaọp khaồu: Laứ loái thueỏ giaựn thu, thu vaứo caực maởt haứng maọu dũch vaứ phi maọu dũch ủửụùc pheựp xuaỏt khaồu, nhaọp khaồu qua biẽn giụựi Vieọt Nam, keồ caỷ haứng hoựa tửứ thũ trửụứng trong nửụực ủửa vaứo khu cheỏ xuaỏt, doanh nghieọp khu cheỏ xuaỏt vaứ tửứ khu cheỏ xuaỏt, doanh nghieọp khu cheỏ xuaỏt vaứo thũ trửụứng trong nửụực.
b- Thueỏ trửùc thu:
ễÛ nửụực ta, thueỏ trửùc thu bao gồm: Thueỏ thu nhaọp doanh nghieọp, Thueỏ thu nhaọp ủoỏi vụựi ngửụứi coự thu nhaọp cao, Thueỏ chuyeồn quyền sửỷ dúng ủaỏt, Thueỏ taứi nguyẽn, Thueỏ nhaứ ủaỏt, Thueỏ sửỷ dúng ủaỏt nõng nghieọp...
- Thueỏ thu nhaọp doanh nghieọp: Laứ loái thueỏ trửùc thu vaứ ủửụùc thu vaứo thu nhaọp tửứ caực hoát ủoọng kinh doanh vaứ ủầu tử cuỷa caực phaựp nhãn vaứ theồ nhãn ủửụùc thửùc hieọn trong nửụực cuừng nhử ụỷ nửụực ngoaứi.
- Thueỏ thu nhaọp ủoỏi vụựi ngửụứi coự thu nhaọp cao: Laứ loái thueỏ trửùc thu thu vaứo thu nhaọp cao chớnh ủaựng cuỷa caự nhãn. ẹoỏi tửụùng noọp thueỏ laứ caực cõng dãn Vieọt Nam ụỷ trong nửụực hoaởc ủi cõng taực, lao ủoọng ụỷ nửụực ngoaứi, caực caự nhãn khaực ủũnh cử tái Vieọt Nam coự thu nhaọp cao, ngửụứi nửụực ngoaứi coự thu nhaọp cao phaựt sinh ụỷ Vieọt Nam khõng phãn bieọt nghề nghieọp vaứ ủũa vũ xaừ hoọi.
3.2.2- Nhửừng ửu ủieồm vaứ nhửừng maởt hán cheỏ cuỷa heọ thoỏng chớnh saựch thueỏ hieọn haứnh cuỷa Vieọt Nam:
a- Những ửu ủieồm:
Qua quỏ trỡnh cải cỏch hệ thống chớnh sỏch thuế của Việt Nam từ 1990 đến nay (cải cỏch thuế bước 1: 1990 - 1995; cải cỏch thuế bước 2: 1995 đến nay) mặc dự tiến hành trong bối cảnh cú nhiều yếu tố khụng thuận lợi là: Từ cơ chế quản lý kinh tế tập trung, quan liờu bao cấp chuyển sang nền kinh tế nhiều thành phần, vận hành theo cơ chế thị trường; tỡnh hỡnh kinh tế chớnh trị thế giới khụng ổn định… và tiếp theo là chịu ảnh hưởng nặng nề của cuộc khủng hoảng tài chỡnh tiền tệ trong khu vực và Chõu Á; thiờn tai lớn xảy ra liờn tiếp trong cả nước. Nhưng dưới sự lĩnh đạo của Đảng và sựđiều hành cú hiệu quả của Chớnh phủ nờn cụng cuộc cải cỏch thuế giai đoạn 1990 đến nay đĩ được những thành tựu chủ yếu là:
- Hỡnh thành một hệ thống chớnh sỏch thuế bao quỏt được hầu hết cỏc nguồn thu, ỏp dụng thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế và từng bước thớch ứng với yờu cầu chuyển đổi nền kinh tế theo cơ chế thị trường định hướng Xĩ hội chủ nghĩa. Hệ thống chớnh sỏch thuế gồm: 9 sắc thuế cơ bản (thuế giỏ trị gia tăng; thuế tiờu thụ đặc biệt; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao; thuế sử dụng đất nụng nghiệp; thuế tài nguyờn; thuế nhà đất; thuế chuyển quyền sử dụng đất). Ngồi ra, cũn một số loại thu dưới hỡnh thức phớ, lệ phớ.
- Hệ thống chớnh sỏch thuế đĩ trở thành cụng cụ điều tiết vĩ mụ của Nhà nước đối với nền kinh tế gúp phần thỳc đẩy sản xuất kinh doanh phỏt triển, khuyến khớch đầu tư, khuyến khớch xuất khẩu, bảo hộ sản xuất trong nước, thỳc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế, tạo việc làm, tăng thu nhập cho người lao động, gúp phần xúa đúi giảm nghốo.
+ Gúp phần đưa tổng sản phẩm trong nước (GDP) sau 10 năm tăng hơn gấp đụi (2,07 lần).
+ Thỳc đẩy cơ cấu kinh tế chuyển dịch tớch cực: Trong GDP, tỷ trọng nụng nghiệp từ 38,7% giảm xuống 24,3%, cụng nghiệp và xõy dựng từ 22,7% tăng lờn 36,6%, dịch vụ từ 38,6% tăng lờn 39,1%.
+ Thỳc đẩy xuất khẩu, nõng tổng kim ngạch xuất khẩu khụng ngừng tăng qua cỏc năm: bỡnh qũn hàng năm trờn 21% gấp gần 3 lần mức tăng trưởng GDP, sản phẩm xuất khẩu đĩ qua chế biến tăng từ 8% năm 1991 lờn 40% năm 2000. nhờ xuất khẩu tăng, về cơ bản đĩ bảo đảm được nguồn ngoại tệ để nhập khẩu thiết bị, vật tư, nguyờn nhiờn vật liệu, hàng húa cần thiết cho nhu cầu phỏt triển sản xuất và đời sống nhõn dõn.
- Hệ thống chớnh sỏch thuếđược ban hành dưới hỡnh thức luật, phỏp lệnh tạo cơ sở phỏp lý cao để động viờn một phần thu nhập của doanh nghiệp, dõn cư
vào Ngõn sỏch Nhà nước làm cho dự toỏn thu ngõn sỏch Nhà nước luụn đạt và vượt mục tiờu đề ra. Nhờ đú đĩ bảo đảm nhu cầu chi thường xuyờn, dành một phần tăng chi đầu tư phỏt triển, chi trả nợ, gúp phần kiềm chế lạm phỏt ở mức độ cho phộp.
Tổng thu thuế và phớ luụn hồn thành vượt mức dự toỏn thu hàng năm được Quốc hội thụng qua và cú tốc độ tăng trưởng cao qua cỏc năm: Năm 2000 tăng 13,7 lần so với năm 1990. Số thu về thuế và phớ trong tổng thu ngõn sỏch Nhà nước năm 1990 chỉ chiếm 76,78%, đến năm 2003 đĩ chiếm 92,9%. Tỷ lệ động viờn qua thuế và phớ/GDP đĩ đạt và vượt mục tiờu đề ra: năm 1991 đạt 13,1%GDP, đến năm 2000 đạt 19,7%GDP và đến năm 2003 đạt 21,8%GDP.
- Hệ thống chớnh sỏch thuế đĩ xúa bỏ sự chờnh lệch về nghĩa vụ thuế giữa cỏc thành phần kinh tế trong nước; thu hẹp chờnh lệch về nghĩa vụ thuế giữa cỏc thành phần kinh tế trong nước; thu hẹp chờnh lệch về nghĩa vụ thuế giữa doanh nghiệp trong nước với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngồi... tạo mụi trường cạnh tranh bỡnh đẳng trong cơ chế thị trường.
- Trong hợp tỏc quốc tế về thuế đĩ đạt được cỏc thành tựu chủ yếu là: + Hợp tỏc quốc tế trong lĩnh vực thuế đĩ mở rộng hiểu biết, tớch lũy kinh nghiệm... ứng dụng chớnh sỏch thuế tiờn tiến và quản lý thuế hiện đại của quốc tế vào hệ thống thuế Việt Nam. Qua đú, hệ thống chớnh sỏch thuế Việt Nam từng bước được hồn thiện và phự hợp với yờu cầu của hội nhập.
+ Vừa bảo hộ được sản xuất trong nước, vừa chủ động thực hiện chớnh sỏch mở cửa để thu hỳt đầu tư, tự do húa thương mại, thực hiện lộ trỡnh cam kết về thuế với cỏc nước ASEAN, EU, Hoa Kỳ và cỏc tổ chức quốc tế khỏc.
+ Đĩ đàm phỏn và ký Hiệp định trỏnh đỏnh thuế 2 lần với 35 nước, tạo cơ sở phỏp lý để cỏc nhà đầu tư nước ngồi, người nước ngồi đến Việt Nam kinh doanh, sinh sống khụng bị đỏnh thuế trựng lắp, thực sự được hưởng chớnh sỏch ưu đĩi thuế của Việt Nam, tạo mụi trường thuận lợi khuyến khớch đầu tư nước ngồi vào Việt Nam; thu hỳt cỏc nhà nghiờn cứu, cỏc giỏo sư, cỏc chuyờn gia nước ngồi đầu tư chất sỏm vào Việt Nam.
- Hệ thống, chớnh sỏch thuế từng bước tiến tới đơn giản, rừ ràng, tạo điều kiện giảm chi phớ hành chớnh thuế cho cả người nộp thuế và cơ quan thuế.
- Tăng cường quản lý hạch toỏn kinh doanh trong từng doanh nghiệp, thỳc đẩy việc tổ chức và sắp xếp lại doanh nghiệp.
Ngồi ra, về quản lý thuế, đĩ hỡnh thành một hệ thống tổ chức quản lý thuế thống nhất trong cả nước ngày càng được củng cố và tăng cường về mọi mặt; do đú, hiệu lực, hiệu quả của bộ mỏy quản lý thuế ngày càng được nõng cao, gúp phần quyết định vào việc hồn thành và hồn thành vượt mức dự toỏn thu Ngõn sỏch Nhà nước hàng năm đĩ được Quốc hội thụng qua. Cụng tỏc quản lý thuế được chuyển từng bước từ chế độ chuyờn quản khộp kớn sang chế độ người nộp thuế tự tớnh, tự khai và nộp thuế theo thụng bỏo của cơ quan thuế. Cơ chế này đĩ đề cao nghĩa vụ, trỏch nhiệm của người nộp thuế trước phỏp luật; cơ quan thuế tăng cường được chức năng tuyờn truyền, giỏo dục, hướng dẫn, đụn đốc thu nộp, kiểm tra, thanh tra xử lý vi phạm về thuế. Tổ chức quản lý thuế được tổ chức thành 3 bộ phận độc lập: Bộ phận cấp đăng ký mĩ số thuế, nhận và kiểm tra tờ khai thuế; bộ phận tớnh thuế, thụng bỏo nộp thuế và đụn đốc thu nộp thuế; bộ phận thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm về thuế; đĩ hạn chế được tiờu cực trong cụng tỏc quản lý thuế theo kiểu "khộp kớn" trước đõy. Từng bước thực hiện chuyờn mụn húa quản lý thuế theo chức năng, nõng cao trỡnh độ nghiệp vụ của cỏn bộ thuế.
Cụng tỏc quản lý thuế đĩ cú những chuyển biến tớch cực theo hướng rừ ràng, cụng khai, dõn chủ và minh bạch hơn. Từng bước củng cố, mở rộng ỏp dụng chế độ kế toỏn húa đơn chứng từ đối với cỏc thành phần kinh tế, đặc biệt là đối với thành phần kinh tế tư nhõn, từđú tỡnh trạng thất thu Ngõn sỏch đĩ giảm nhiều so với trước đõy.
Túm lại, trong bối cảnh kinh tế xĩ hội trong nước, quốc tế cú nhiều yếu tố khụng thuận lợi nhưng cụng cuộc cải cỏch hệ thống thuếđĩ gúp phần tớch cực vào việc ổn định và phỏt triển kinh tế xĩ hội theo đường lối chớnh sỏch của Đảng và Nhà nước. Thu ngõn sỏch ngày càng tăng lờn; phự hợp với sự chuyển đổi của nền kinh tế theo cơ chế thị trường và thực hiện đỳng lộ trỡnh hội nhập quốc tế.
b- Những tồn tại, hạn chế:
- Hệ thống chớnh sỏch thuế chưa bao quỏt hết đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế. nguyờn nhõn là do khi xõy dựng chớnh sỏch thuế chưa nhận thức hết phạm vi điều chỉnh của từng sắc thuế và chưa lường hết cỏc nguồn thu sẽ phỏt sinh trong quỏ trỡnh phỏt triển của nền kinh tế thị trường. Trong quỏ trỡnh thực hiện chưa sõu sỏt thực tế, chưa phỏt hiện và đề xuất kịp thời cỏc biện phỏp để thu cỏc khoản thu nhập mới phỏt sinh vào Ngõn sỏch Nhà nước như cỏc khoản thu nhập từ chuyển nhượng đất đai, nhà cửa và một số khoản thu nhập khỏc của tổ chức, cỏ nhõn...
- Hệ thống chớnh sỏch thuế cũn nhiều mức thuế suất nờn chưa thỳc đẩy mạnh mẽ chuyển dịch cơ cấu kinh tế, chuyờn mụn húa và hợp tỏc húa trong sản xuất kinh doanh.
- Một số chớnh sỏch thuế như Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu, Thuế giỏ trị gia tăng, Thuế tiờu thụ đặc biệt… chưa được điều chỉnh kịp thời cho phự hợp với tiến trỡnh hội nhập kinh tế khu vực và thế giới (AFTA, WTO).
- Một số chớnh sỏch thuế cũn nặng về bảo hộ sản xuất trong nước. Cỏc mặt hàng mới được sản xuất trong nước đều được bảo hộ bằng mức thuế nhập khẩu cao. Cỏc ngành kinh tế chưa cú chiến lược phỏt triển dài hạn, đặc biệt là cỏc ngành kinh tế quan trọng, do đú việc bảo hộ bằng thuế cũn thiếu sự chọn lọc, thậm chớ nhiều mặt hàng cũn bảo hộ quỏ mức, đặc biệt là ngành sản xuất, lắp rỏp ụ tụ trong nước mặc dự được bảo hộ ở mức cao và trong thời gian dài nhưng vẫn chưa hỡnh thành được ngành cụng nghiệp sản xuất ụ tụ như mong muốn. Do việc bảo hộ như trờn nờn cỏc doanh nghiệp chưa chủ động sắp xếp lại sản xuất kinh doanh, đổi mới cụng nghệ, nõng cao trỡnh độ quản lý để tăng sức cạnh tranh của mỡnh.
- Hệ thống chớnh sỏch thuế chưa thực sự đảm bảo bỡnh đẳng, cụng bằng xĩ hội về nghĩa vụ thuế, cũn cú sự phõn biệt về thuế suất, điều kiện ưu đĩi, mức, thời gian miễn giảm thuế giữa doanh nghiệp trong nước với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngồi; giữa người Việt Nam với người nước ngồi.
- Hệ thống chớnh sỏch thuế vẫn cũn lồng ghộp nhiều chớnh sỏch xĩ hội, cũn nhiều mức miễn giảm thuế làm hạn chế tớnh trung lập, khụng đảm bảo cụng bằng giữa cỏc đối tượng nộp thuế, dễ phỏt sinh tiờu cực, làm phức tạp cụng tỏc quản lý thuế.