thuế của Việt Nam:
4.4- Nội dung và lộ trỡnh hồn thiện của một số sắc thuế chủ yếu:
Việc hồn thiện hệ thống chớnh sỏch thuế cũng như mỗi sắc thuế cần phải căn cứ vào vai trũ tỏc dụng của chỳng đối với sự phỏt triển kinh tế xĩ hội theo chủ trương của Đảng và Nhà nước từng thời kỳ.
Hiện nay, trong hệ thống chớnh sỏch thuế thỡ thuế GTGT, thuế TTĐB và thuế XNK là 3 loại thuế giỏn thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng Ngõn sỏch Nhà nước, cú quan hệ mật thiết với nhau trong việc điều tiết thu nhập của người tiờu dựng hàng húa dịch vụ.
Thuế GTGT điều tiết vào hầu hết cỏc hàng húa dịch vụ sản xuất và tiờu dựng tại Việt nam và cú tớnh trung lập cao nờn tỏc dụng lớn trong việc ổn định và tăng nguồn thu NSNN. Thuế TTĐB là loại thuế thu vào hàng húa xuất, nhập khẩu, cú tỏc dụng khuyến khớch tối đa đối với hàng húa xuất khẩu, bảo hộ hợp lý, cú chọn lọc, cú thời hạn đối với sản xuất trong nước.
Khi thực hiện cỏc cam kết quốc tế theo lộ trỡnh hội nhập thỡ số thu về thuế nhập khẩu giảm khỏ lớn nhưng bự lại giỏ trị mỏy múc, thiết bị, nguyờn vật liệu nhập khẩu giảm làm cho chi phớ đầu vào của sản xuất trong nước giảm, giỏ cả hợp lý, sản phẩm hàng húa, dịch vụ tiờu dựng nội địa sẽ cú điều kiện tăng lờn.
Vỡ vậy, cần phải mở rộng đối tượng chịu thuế GTGT, đối tượng chịu thuế TTĐB và ổn định mức điều tiết, nhằm ổn định nguồn thu cho NSNN, bự đắp một phần nguồn thu thuế nhập khẩu và cỏc khoản thu khỏc giảm.
Đối với hàng húa, dịch vụ chịu thuế TTĐB cũng được chịu thuế GTGT sẽ đảm bảo tớnh liờn hồn trong việc ỏp dụng chớnh sỏch thuế từ khõu sản xuất đến khõu tiờu dựng.
Theo dự kiến của Chớnh phủ, đến cuối năm 2005, Việt Nam sẽ chớnh thức gia nhập WTO. Vỡ vậy, lộ trỡnh hồn thiện hệ thống thuế cũng được thực hiện theo hai giai đoạn: Giai đoạn đến năm 2005 và giai đoạn từ 2006 đến 2010; cụ thể như sau:
4.4.1- Thuế giỏ trị gia tăng:
Luật thuế Giỏ trị gia tăng (GTGT) được ban hành và thực hiện đầu tiờn ở Việt Nam vào năm 1999. Thuế GTGT là một trong những loại thuế giỏn thu điều tiết một phần vào thu nhập của người tiờu dựng hàng hoỏ dịch vụ. Mọi tổ chức, cỏ nhõn thụng qua việc tiờu dựng hàng húa, dịch vụ thực hiện nghĩa vụ thuế với NSNN. Do đú thuế GTGT cú tớnh trung lập cao, diện điều chỉnh rộng và tương lai, thuế GTGT sẽ trở thành sắc thuế chủ yếu, chiếm tỷ trọng cao trong hệ thống chớnh sỏch thuế (chiếm 30% tổng thu ngõn sỏch) và sẽ bự đắp được nguồn thu thuế nhập khẩu khi cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế.
Thuế GTGT được coi là một sắc thuế tiến bộ trờn thế giới, cú thể bảo đảm nguồn thu quan trọng cho NSNN. Tuy nhiờn, qua vận hành của Việt Nam, Luật thuế này cũng đĩ bộc lộ những những tồn tại cần sửa đổi, bổ sung. Để phỏt huy và thực hiện tốt chức năng của sắc thuế này, hướng sửa đổi, bổ sung trong thời gian tới là:
- Mở rộng đối tượng chịu thuế, giảm bớt số nhúm hàng húa dịch vụ khụng chịu thuế, chuyển cỏc nhúm mặt hàng thuộc diện cắt giảm thuế nhập khẩu sang chịu thuế GTGT ở khõu nhập khẩu nhằm tăng khả năng cạnh tranh của hàng hoỏ sản xuất trong nước và ổn định nguồn thu cho Ngõn sỏch Nhà nước;
- Thực hiện khấu trừ thuế được liờn hồn giữa cỏc khõu trong quỏ trỡnh sản suất kinh doanh nhằm giảm chi phớ kinh doanh cho doanh nghiệp, khuyến khớch xuất khẩu hàng húa, dịch vụ;
- Tiến tới ỏp dụng một mức thuế suất để đảm bảo cụng bằng về nghĩa vụ thuế và đơn giản trong việc tớnh thuế GTGT của hàng húa dịch vụ.
- Hồn thiện phương phỏp tớnh thuế, nõng cao hiệu quả cụng tỏc quản lý thuế của cơ quan thuế và giả chi phớ cho người nộp thuế.
Lộ trỡnh hồn thiện Luật thuế Giỏ trị gia tăng:
- Giai đoạn đến năm 2005: Nội dung chớnh là bổ sung hàng húa, dịch vụ chịu thuế tiờu thụ đặc biệt và một số đối tượng khụng chịu thuế vào đối tượng chịu thuế GTGT. Thực hiện 3 mức thuế suấr 0%, 5%, 10% và bỏ mức thuế suất 20%. Trong đú, mở rộng thờm một số dịch vụ xuất khẩu, hàng húa khụng chịu thuế GTGT khi xuất khẩu được hưởng thuế suất 0%. Bỏ khẩu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ phần trăm đối với hàng húa dịch vụ cú húa đơn thụng thường và bảng kờ hàng húa là nụng, lõm, thuỷ sản mua của người bỏn khụng cú húa đơn. Bổ sung điều kiện hàng húa xuất khầu được hồn thuế GTGT phải thanh toỏn qua
ngõn hàng; Bổ sung cỏc biện phỏp quản lý húa đơn, chứng từ chống thất thoỏt trong khấu trừ và hồn thuế. Xúa bỏ việc miễn, giảm thuế GTGT.
- Giai đoạn 2006 - 2010: Tiếp tục chuyển một số đối tượng khụng chịu thuế sang đối tượng chịu thuế GTGT, đặc biệt là những mặt hàng thuộc danh mục cắt giảm thuế nhập khẩu theo cỏc cam kết CEPT/ AFTA, WTO. Áp dụng thống nhất một mức thuế suất khoảng 10%. Tuy nhiờn, khi bắt đầu ỏp dụng một thuế suất, cần cú giải phỏp "quỏ độ", giỳp cỏc doanh nghiệp khắc phục khú khăn đột xuất khi chuyển từ thuế suất 5% sang 10%. Hồn thiện phương phỏp tớnh thuế GTGT bảo đảm cụng bằng hiệu quả hơn.
4.4.2- Thuế tiờu thụ đặc biệt:
Thuế tiờu thụ đặc biệt là loại thuế giỏn thu thu vào một số hàng húa, dịch vụ Nhà nước cần điều tiết thu nhập và hướng dẫn tiờu dựng, phự hợp với thụng lệ quốc tế; gúp phần bảo đảm ổn định nguồn thu khi cắt giảm thuế nhập khẩu theo cam kết quốc tế.
Trong tiến trỡnh hội nhập, thuế tiờu thụ đặc biệt cần được sửa đổi, bổ sung theo hướng:
- Trong thời gian tới phải mở rộng đối tượng chịu thuế tiờu thụ đặc biệt; trong đú, cần lựa chọn một số nhúm hàng hoỏ, dịch vụ thuộc danh sỏch cắt giảm thuế NK để đưa và diện chịu thuế TTĐB nhằm ổn định nguồn thu ngõn sỏch. Thực hiện điều chỉnh thuế suất thuế TTĐB cho phự hợp với mục tiờu điều tiết thu nhập và hướng dẫn tiờu dựng.
- Thực hiện xúa bỏ miễn, giảm thuế TTĐB để đảm bảo cụng bằng bỡnh đẳng về nghĩa vụ thuế và nguyờn tắc khụng phõn biệt đối xử giữa hàng sản xuất trong nước và nhập khẩu.
- Nếu thực hiện tốt cỏc giải phỏp trờn, dự kiến giai đoạn 2006 - 2010 thuế TTĐB sẽ chiếm tỷ trọng khoảng 10,7%/tổng thu Ngõn sỏch Nhà nước (so với giai đoạn 2001 - 2005 là 8,2%).
Lộ trỡnh hồn thiện thuế tiờu thụđặc biệt:
- Giai đoạn đến năm 2005: Nội dung chớnh là bổ sung đối tượng chịu thuế TTĐB đối với hoạt động kinh doanh xổ số và bổ sung thờm một số hàng húa, dịch vụ cần điều tiết tiờu dựng như hoạt động giải trớ cú đặt cược; điều chỉnh mức thuế suất thuế TTĐB theo hướng:
+ Tăng thuế suất thuế TTĐB đối với rượu trờn 40 độ, thuốc lỏ điếu cỏc loại, bài lỏ, hàng mĩ, vàng mĩ, kinh doanh vũ trường, mỏt xa, karaoke, kinh doanh giải trớ cú đặt cược nhằm hạn chế tiờu dựng và tăng điều tiết đối với cỏc hàng húa, dịch vụ này;
+ Giảm thuế suất thuế TTĐB đối với sản xuất kinh doanh bia hơi, ụ tụ, điều hũa nhiệt độ và một số hàng húa dịch vụ cần thiết cho đời sống của nhõn dõn.
+ Thực hiện nguyờn tắc khụng phõn biệt đối xử giữa hàng sản xuất trong nước và hàng nhập khẩu. Cụng bố rừ lộ trỡnh thống nhất mức thuế suất, lộ trỡnh miễn giảm thuế đối với ụ tụ để doanh nghiệp chủ động sắp xếp sản xuất kinh doanh.
- Trong giai đoạn 2006 - 2010: Tập trung vào những nội dung sau: + Tiếp tục bổ sung đối tượng nộp thuế và thuế suất đối với một số hàng húa, dịch vụ tiờu dựng cao cấp, đối với một số hàng húa nhập ngoại nhắm điều tiết thu nhập của người tiờu dựng (xe mỏy, hàng điện tử cao cấp, mỹ phẩm cao cấp...). Xúa bỏ việc miễn, giảm thuế tiờu thụ đặc biệt.
+ Về thuế suất: Khụng nờn quy định thuế suất một cỏch quỏ chi tiết, khú phõn biệt trong tổ chức thực hiện (vớ dụ: thuốc lỏ điếu phõn biệt theo nguyờn liệu trong nước hay nhập khẩu là trỏi với nguyờn tắc hội nhập, cần được xem xột và điều chỉnh; đối với rượu, thuế suất được xõy dựng phõn biệt theo nồng độ cần cú chờnh lệch cao hơn), theo hướng xõy dựng một hệ thống thuế suất đơn giản, thuận tiện cho việc kờ khai nộp thuế của doanh nghiệp và cụng tỏc quản lý của cơ quan thuế.
4.4.3- Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:
Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là loại thuế giỏn thu thu vào hoạt động xuất nhập khẩu hàng húa, dịch vụ.
Trong điều kiện đẩy mạnh hội nhập kinh tế, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được hồn thiện theo hướng:
- Phải khuyến khớch tối đa hoạt động xuất khẩu hàng hoỏ, dịch vụ; - Thực hiện cỏc cam kết quốc tế, nhưng đồng thời bảo hộ sản xuất trong nước cú chọn lọc, cú thời hạn;
- Gúp phần tăng cường quản lý hoạt động xuất nhập khẩu, chống lại cỏc biện phỏp trợ giỏ, bỏn phỏ giỏ hàng nhập khẩu vào Việt Nam và phõn biệt đối xử với hàng húa xuất khẩu của Việt Nam, thu gọn số lượng mức thuế suất một cỏch hợp lý.
Lộ trỡnh hồn thiện thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: - Giai đoạn đến 2005: Nội dung chớnh là:
+ Sửa lại quy định thời gian õn hạn thuế đảm bảo hạn chế tỡnh trạng nợ đọng kộo dài;
+ Thực hiện việc bảo hộ cú trọng điểm, cú thời hạn đối với một số ngành cụng nghiệp quan trọng, cú tớnh chất quyết định đến sự nghiệp CNH - HĐH đất nước như: Luyện cỏn thộp, sản phẩm xi măng, sản phẩm động cơ, sản phẩm mỏy múc phục vụ nụng nghiệp,... theo hướng đảm bảo mức thuế suất tối thiểu 20% khi gia nhập WTO; duy trỡ mức bảo hộ này trong thời hạn 5 năm và sau đú giảm dần để khuyến khớch cạnh tranh;
+ Ban hành thờm quy định về mức thuế nhập khẩu tuyệt đối và hạn ngạch thuế quan, triển khai ỏp dụng thuế chống phỏ giỏ, thuế chống trợ cấp đối với hàng húa của nước ngồi bỏn phỏ giỏ, trợ cấp vào thị trường Việt Nam để bảo hộ hàng húa sản xuất trong nước. Áp dụng thuế chống phõn biệt đối xử đối với hàng húa nhập khẩu của nước ngồi trong trường hợp phớa nước ngồi phõn biệt đối xửđối với hàng húa xuất khẩu của Việt Nam;
+ Sửa quy định về giỏ tớnh thuế phự hợp với GATT. Xúa bỏ việc ỏp dụng giỏ tớnh thuế nhập khẩu tối thiểu, thực hiện giỏ tớnh thuế nhập khẩu theo giỏ trị GATT. Từng bước xúa bỏ chớnh sỏch ưu đĩi theo tỷ lệ nội địa húa. Nõng mức thuế nhập khẩu của một số hàng húa chưa đến thời hạn cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế.
+ Giảm bớt số lượng thuế suất, chuyển chờnh lệch giỏ hàng nhập khẩu sang thu thuế nhập khẩu. Sửa đổi danh mục biểu thuế theo danh mục biều thuế hài hũa ASEAN (AHTN), thực hiện phõn loại hàng húa theo đỳng nguyờn tắc phõn loại chung của tổ chức hải quan thế giới.
- Trong giai đoạn 2006 - 2010: Tiếp tục thực hiện theo CEPT/AFTA để đến 2010 cú 80% dũng thuế cú thuế suất 0%. Tiếp tục thực hiện cỏc cam kết quốc tế khỏc đĩ ký kết. Thu gọn mức thuế nhập khẩu xuống khoảng 6 mức; trong đú: cỏc mức thuế suất thấp (0% - 10%) ỏp dụng cho những hàng hoỏ, dịch vụ thuộc danh mục cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế; cỏc mức thuế suất cao (15% - 30%) ỏp dụng cho những hàng hoỏ, dịch vụ thuộc danh mục hạn chế
nhập khẩu liờn quan đến an ninh quốc gia, chớnh trị - xĩ hội đất nước....; xúa bỏ hồn tồn việc miễn, giảm thuế nhập khẩu.
4.4.4- Thuế thu nhập doanh nghiệp:
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là loại thuế trực thu điều tiết thu nhập từ kết quả sản xuất kinh doanh. Nú phản ỏnh trỡnh độ và hiệu quả của nền kinh tế và của tổ chức, cỏ nhõn kinh doanh. Hướng hồn thiện thuế TNDN trong thời gian tới là:
- Cú quy định rừ hơn về cỏc khoản chi phớ hợp lý để việc xỏc định thu nhập chịu thuế và được thống nhất giữa cỏc loại hỡnh doanh nghiệp;
- Việc khống chế tiền lương, tiền cụng, tiền quảng cỏo tiếp thị trong chớ phớ được trừ, cần xem xột cho phự hợp với hoạt động kinh doanh lớn, cú mức độ cạnh tranh gay gắt trong xu thế hội nhập.
- Do hiện nay cũng nhưn cỏc năm tới, năng suất, hiệu quả lao động và mức tớch lũy của nền kinh tế nước ta cũn thấp so với cỏc nước trong khu vực và thế giới; quy mụ của doanh nghiệp cũn nhỏ, cụng nghệ cũn lạc hậu.... Để nền kinh tế núi chung và doanh nghiệp phỏt triển bền vững, cần thiết phải giảm thuế suất thuế TNDN. Thống nhất nghĩa vụ thuế giữa doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngồi.
- Sau khi cú thuế TNCN ỏp dụng cả đối với doanh nhgiệp tư nhõn, thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay chỉ ỏp dụng với cỏc tổ chức, cụng ty. Do đú, cần đổi lại tờn gọi là thuế thu nhập cụng ty hay thuế thu nhập phỏp nhõn, phự hợp đối tượng điều chỉnh của thuế này.
Lộ trỡnh hồn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp: - Giai đoạn đến 2005: Nội dung chớnh là:
+ Bổ sung một số cỏc khoản chi thực tế hợp lý được trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế; điều chỉnh mức khống chế chi phớ tuyờn truyền, quảng cỏo, khuyến mại... từ 7% lờn 10%; khuyến khớch doanh nghiệp khấu hao nhanh nhằm đổi mới thiết bị, cụng nghệ, tăng khả năng cạnh tranh.
+ Áp dụng mức thuế suất phổ thụng chung là 28% và mức thuế suất ưu đĩi 20%; 15%; 10%. Bỏ thuế suất thuế TNDN bổ sung đối với doanh nghiệp nhà nước; bỏ thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngồi, bỏ hồn thuế đối với lợi nhuận dựng tỏi đầu tưđối với doanh nghiệp đầu tư nước ngồi.
+ Bổ sung thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuờ đất vào thu nhập chịu thuế của cơ sở kinh doanh nhằm điều tiết cỏc khoản thu phỏt sinh từ đất đai.
+ Thống nhất điều kiện, mức và thời gian ưu đĩi thuế giữa doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngồi.
- Giai đoạn 2006 - 2010: Hồn thiện theo hướng:
+ Chuyển cỏc hộ sản xuất, kinh doanh cỏ thể, những cỏ nhõn hành nghề độc lập, những cỏ nhõn cú tài sản cho thuờ sang ỏp dụng thuế thu nhập cỏ nhõn.
+ Giảm mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phổ thụng từ 28% xuống cũn 25% và sau năm 2010 cú thể ỏp dụng mức thuế suất 20%.
+ Chuyển cỏc ưu đĩi miễn, giảm thuế để thực hiện cỏc chớnh sỏch xĩ hội sang thực hiện cỏc biện phỏp tài chớnh khỏc.
4.4.5- Thuế thu nhập cỏ nhõn:
Thuế thu nhập cỏ nhõn (TNCN) cựng với thuế thu nhập doanh nghiệp là 2 loại thuế trực thu chủ yếu trong hệ thống chớnh sỏch thuế. Là sắc thuế thể hiện trỏch nhiệm, nghĩa vụ đúng gúp của mọi cỏ nhận cho Ngõn sỏch Nhà nước.
Về lõu dài, thuế TNCN và thuế TNDN phải nõng cao tỷ trọng trong tổng thu NSNN. Tuy nhiờn, cũng như đối với doanh nghiệp, trỡnh độ kinh tế, nguồn thu nhập của đại bộ phận dõn cư đang cũn ở mức thấp; Vỡ vậy, hướng hồn thiện sắc thuế thu nhập cỏ nhõn trong thời gian tới là:
- Vừa khuyến khớch làm giàu hợp phỏp vừa mở rộng diện động viờn một phần thu nhập của mọi cỏ nhõn vào ngõn sỏch nhà nước gúp phần thực hiện cụng bằng xĩ hội, đặc biệt là điều tiết vào phần thu nhập cao do việc phõn húa thu nhập trong xĩ hội, nõng cao vị trớ của sắc thuế này trong hệ thống chớnh sỏch