điện mỏy tại Chi nhỏnh cụng ty điện mỏy và kỹ thuật cụng nghệ:
•í kiến 1:Về việc hạch toỏn khoản hoa hồng cho bờn nhận đại lý
Đối với hàng gửi bỏn đại lý hiện nay cụng ty thường quy định cỏc mức hoa hồng cho bờn nhận đại lý theo số lượng hàng bỏn được, tuy nhiờn khi tớnh trả cỏc khoản hoa hồng này cụng ty lại trừ trực tiếp vào doanh thu bỏn hàng mà khụng coi đõy là một khoản chi phớ bỏn hàng tức là phải hạch toỏn vào tài khoản 641- chi phớ bỏn hàng.
Vớ dụ: Theo hoỏ đơn bỏn hàng số EV 052312 R (biểu số 1) ngày 13/5/2004, khi tớnh trả khoản hoa hồng đại lý thỏng 4/2004, kế toỏn phải ghi là:
Nợ TK 641 : 2.000.000 Cú TK 131 : 2.000.000
•í kiến 2: Về việc hạch toỏn số lượng hàng xuất khuyến mại.
Hiện nay cụng ty cú chớnh sỏch xuất khuyến mại thờm số lượng hàng đó mua cho những khỏch hàng mua với số lượng lớn với mục đớch là để khuyến khớch khỏch hàng mua nhiều nhằm tăng khối lượng hàng bỏn ra. Tuy nhiờn cụng ty lại hạch toỏn khoản xuất khuyến mại này khụng đỳng vỡ lại ngầm coi đõy như một khoản giảm giỏ hàng bỏn, tức là doanh thu vẫn ghi nhận đỳng như trờn hoỏ đơn, trị giỏ vốn hàng bỏn vẫn tớnh trờn số lượng hàng mà khỏch hàng đặt mua (khụng bao gồm khoản xuất
số lượng xuất khuyến mại thờm vào khối lượng hàng đó tiờu thụ với doanh thu đó ghi nhận ở trờn. Việc hạch toỏn như thế này sẽ làm cho việc kờ khai và theo dừi lượng thành phẩm tiờu thụ trở lờn khú khăn và khụng đỳng.
Theo em cụng ty nờn coi khoản xuất khuyến mại này như một khoản chi phớ bỏn hàng tức là nờn hạch toỏn riờng khoản khuyến mại này vào tài khoản 641- chi phớ bỏn hàng.
Vớ dụ : Theo húa đơn số 052314 ngày 21/5/2004 (biểu số 2) cụng ty bỏn hàng cho DNTN Vĩnh Thành. Do doanh nghiệp này mua nhiều nờn cụng ty đó xuất khuyến mại thờm 1 tivi.
Việc hạch toỏn cỏc khoản doanh thu và thuế GTGT giống như phần lý luận, cũn hạch toỏn khoản xuất khuyến mại như sau:
+ Nợ TK 641 : 1.845.000 Cú TK 511 : 1.845.000 + Nợ TK 133 : 184.500 Cú TK 33311 : 184.500
+ Kết chuyển trị giỏ thực tế của hàng xuất khuyến mại: Nợ TK 632 : 184.500
Cú TK 156 : 184.500
Cuối kỳ, kết chuyển cỏc khoản chi phớ bỏn hàng và giỏ vốn hàng xuất khuyến mại sang tài khoản 911 như bỡnh thường.
• í kiến 3: Về việc hạch toỏn cỏc khoản hỗ trợ vận chuyển cho bờn mua hàng.
Nhiều trường hợp cụng ty thường hỗ trợ cho bờn mua khoản tiền vận chuyển bằng cỏch ghi giảm số tiền phải thu của khỏch hàng. Nhưng khi hạch toỏn khoản hỗ trợ này cụng ty lại hạch toỏn bằng cỏch ghi số õm khoản tiền hỗ trợ, điều này khụng sai nhưng sẽ gõy khú khăn và nhầm lẫn trong quỏ trỡnh hạch toỏn và kết chuyển cuối kỳ. Vớ dụ : Theo hoỏ đơn số EV 052312 R (biểu số 1), cụng ty cú hỗ trợ cho bờn mua khoản tiền vận chuyển là 2.000.000
Nợ TK 131 : 2.000.000 Cú TK 641 : 2.000.000
Theo em cụng ty nờn hạch toỏn lại như sau: Nợ TK 641 : 2.000.000
Cú TK 131 : 2.000.000
Hạch toỏn như vậy sẽ thuận lợi hơn trong cụng tỏc kế toỏn, trỏnh nhầm lẫn và khú khăn khi kết chuyển.
•í kiến 4: Về việc lập dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi.
Thực tế hiện nay tại cụng ty rất nhiều khỏch hàng thường sử dụng hỡnh thức thanh toỏn là nợ và chấp nhận thanh toỏn, mặt khỏc khỏch hàng của cụng ty thường ở cỏc tỉnh khỏc cú khoảng cỏch địa lý khỏ xa, nhiều trường hợp khỏch hàng vỡ một lớ do nào đú mà chậm hoặc khụng cú khả năng thanh toỏn. Vậy mà hiện nay cụng ty khụng hề lập dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi mà chỉ khi nào cỏc khoản đú phỏt sinh thỡ mới trớch lập. Để tụn trọng nguyờn tắc “thận trọng” trong kinh doanh, cụng ty nờn lập dự phũng cho từng khoản nợ cú khả năng khú đũi.
Căn cứ để ghi nhận là khoản nợ phải thu khú đũi:
- Nợ phải thu đó quỏ hạn thanh toỏn từ 2 năm trở lờn, kể từ ngày đến hạn thu nợ được ghi trong hợp đồng kinh tế, cỏc khế ước vay nợ hoặc cỏc cam kết nợ, cụng ty đó đũi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được nợ.
- Trong trường hợp đặc biệt, tuy thời gian quỏ hạn chưa tới 2 năm nhưng con nợ đang trong thời gian xem xột giải thể, phỏ sản, hoặc cú dấu hiệu khỏc như bỏ trốn hoặc đang bị cỏc cơ quan phỏp luật giam giữ, xột xử... thỡ cũng được ghi nhận là khoản nợ khú đũi.
Phương phỏp lập dự phũng:
- Trờn cơ sở những đối tượng và điều kiện lập dự phũng về nợ phải thu khú đũi như đó trỡnh bầy ở trờn, cụng ty phải lập dự phũng cho từng khoản nợ phải thu khú đũi, dự kiến mức tổn thất cú thể xảy ra trong năm kế hoạch, kốm theo cỏc chứng cứ chứng minh cỏc khoản nợ khú đũi.
- Sau khi lập dự phũng cho từng khoản nợ phải thu khú đũi, cụng ty tổng hợp toàn bộ khoản dự phũng vào bảng kờ chi tiết làm căn cứ để hạch toỏn vào chi phớ quản lớ doanh nghiệp.
- Mức lập dự phũng cỏc khoản nợ phải thu khú đũi tối đa khụng quỏ 20% tổng số dư nợ phải thu của cụng ty tại thời điểm 31/12 hàng năm và đảm bảo cụng ty khụng bị lỗ.
Đối với cỏc khoản nợ khú đũi sau khi xoỏ khỏi bảng cõn đối kế toỏn, kế toỏn vẫn phải một mặt tiến hành mọi biện phỏp đũi nợ, mặt khỏc vẫn phải theo dừi ở tài khoản 004- “Nợ khú đũi đó xử lý” trong thời gian 15 năm.
Cỏc khoản dự phũng phải thu khú đũi được theo dừi trờn tài khoản 139 “Dự phũng phải thu khú đũi”, tài khoản này dựng để phản ỏnh việc lập dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi hoặc cú khả năng khụng đũi được vào cuối niờn độ kế toỏn.
Nội dung của tài khoản như sau:
+ Bờn nợ: Hoàn nhập dự phũng phải thu khú đũi
+ Bờn cú: Số dự phũng phải thu khú đũi được lập tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh
+ Số dư bờn cú: Số dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi hiện cú cuối kỳ.
Quỏ trỡnh hạch toỏn như sau:
- Cuối kỳ kế toỏn năm, doanh nghiệp căn cứ vào cỏc khoản nợ phải thu được xỏc định là khụng chắc chắn thu được (nợ phải thu khú đũi), kế toỏn tớnh xỏc định số dự phũng phải thu khú đũi cần trớch lập.(biểu số 21)
Biểu số 2: Bảng tớnh trớch lập dự phũng phải thu khú đũi
Tờn khỏch hang Tổng số nợ phải thu
% nợ phải thu khú đũi ước tớnh
Mức trớch lập dự phũng phải thu khú đũi Tổng cộng
Nếu số dự phũng phải thu khú đũi cần trớch lập năm nay lớn hơn số dư của khoản dự phũng phải thu khú đũi đó trớch lập ở cuối niờn độ trước chưa sử dụng hết, thỡ số chờnh lệch lớn hơn được hạch toỏn vào chi phớ, ghi:
Nợ TK 642: Chi phớ quản lý doanh nghiệp Cú TK 139: Dự phũng phải thu khú đũi
- Nếu số dự phũng phải thu khú đũi cần trớch lập năm nay nhỏ hơn số dư của khoản dự phũng phải thu khú đũi đó trớch lập ở cuối niờn độ trước chưa sử dụng hết, thỡ số chờnh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phớ, ghi:
Nợ TK 139: Dự phũng phải thu khú đũi
Cú TK 642: Chi phớ quản lý doanh nghiệp (chi tiết hoàn nhập dự phũng phải thu khú đũi)
- Cỏc khoản nợ phải thu khú đũi khi xỏc định thực sự là khụng đũi được được phộp xoỏ nợ. Việc xoỏ nợ cỏc khoản phải thu khú đũi phải theo chế độ kế toỏn hiện hành. Căn cứ vào quyết định xoỏ nợ về cỏc khoản nợ phải thu khú đũi, ghi:
Nợ TK 139: Dự phũng phải thu khú đũi (nếu đó lập dự phũng) Nợ TK 642: CP quản lý doanh nghiệp (nếu chưa lập dự phũng) Cú TK 131: Phải thu của khỏch hàng
Cú TK 138: Phải thu khỏc
Đồng thời ghi vào bờn Nợ TK 004 “Nợ khú đũi đó xử lý”
- Đối với những khoản phải thu khú đũi đó được xử lý xoỏ nợ, nếu sau đú lại thu hồi được nợ, kế toỏn căn cứ vào giỏ trị thực tế của khoản nợ đó thu hồi được, ghi: Nợ TK 111,112: Tiền mặt, tiển gửi ngõn hàng
Cú TK 711: Thu nhập khỏc
Biểu số 3
Sổ chi tiết tài khoản 139
- Dự phũng phải thu khú đũi - Đối tượng :
Chứng từ
Số Ngày Diễn giải
TK đối ứng Số phỏt sinh Số dư Nợ Cú Nợ Cú Số dư đầu kỳ: Số dư cuối kỳ: Biểu số 4
Sổ tài khoản 004 - nợ khú đũi đó xử lý -
Thỏng...năm... Chứng từ
Số Ngày Diễn giải
Số tiền
Nợ Cú
Số dư đầu kỳ Số phỏt sinh Số dư cuối kỳ
•í kiến 5: Về việc trỡnh bầy lại sổ chi tiết cụng nợ cho hợp lý với đặc điểm của cụng ty.
Như đó nhận xột ở phần trước, hiện nay ở cụng ty khụng hề sử dụng ngoại tệ trong quan hệ thanh toỏn, nhưng trong sổ chi tiết cụng nợ lại cú cỏc cột về ngoại tệ như tỷ giỏ, số phỏt sinh nợ, cú, và số dư nợ, cú bằng ngoại tệ. Nhận thấy để cỏc cột này là khụng cần thiết vừa dễ gõy nhầm lẫn khi tớnh toỏn lại khú khăn cho việc kiểm tra, theo dừi cỏc khoản nợ của khỏch hàng. Vỡ vậy theo em cụng ty cú thể thay đổi sổ chi tiết cụng nợ theo mẫu sau:
Biểu số 5
Cụng ty Điện Mỏy và Kỹ Thuật Cụng Nghệ Sổ chi tiết cụng nợ
Tài khoản 131 : Phải thu của khỏch hàng Đối tượng phỏp nhõn: ...
Ngày Số Diễn giải
Số phỏt sinh Số dư Nợ Cú Nợ Cú TK đối ứng /.../ Số dư đầu kỳ ...
131 – Phải thu của khỏch hàng Tổng cộng
Người lập biểu Ngày ... thỏng...năm... Kế toỏn trưởng
Sơ đồ tài khoản kế toỏn đối với hoạt động bỏn hàng theo hướng hoàn thiện 156 632 911 511 (1) (12) 157 (9) (2) (3) 521,531,532 111,112,131 635 (8) (4) (10) 111,112,131 (6) 33311 641 (5) (11) (7)
(1) Giỏ vốn hàng húa bỏn buụn tại kho (2) Hàng gửi đại lý, bỏn buụn chuyển hàng (3) Giỏ vốn hàng gửi bỏn (4) Cỏc khoản chiết khấu thanh toỏn (5) Chi phớ bỏn hàng (bao gồm cả hoa hồng đại lý) (6) Cỏc khoản giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại, chiết khấu thương mại (7) Doanh thu bỏn hàng húa (8) Kết chuyển cỏc khoản giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại, CKTM (9) Kết chuyển giỏ vốn của hàng húa đó tiờu thụ (10) Kết chuyển chiết khấu thanh toỏn (11) Kết chuyển chi phớ bỏn hàng (12) Kết chuyển doanh thu thuần
Qua quỏ trỡnh học tập và thời gian tỡm hiểu thực tế tại Cụng ty Điện Mỏy và Kỹ Thuật Cụng Nghệ em nhận thấy cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn núi chung và cụng tỏc hạch toỏn tiờu thụ thành phẩm núi riờng là một vấn đề vừa mang tớnh lý luận và vừa mang tớnh thực tiễn cao.
Để kế toỏn thực sự là một nghệ thuật đo lường, mụ tả và giải thớch cỏc hoạt động kinh tế cú liờn quan đến tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp thỡ ngoài việc theo sỏt chế độ kế toỏn hiện hành thỡ sự vận dụng linh hoạt một sỏng tạo, khoa học phự hợp với điều kiện của doanh nghiệp là một điều vụ cựng khú khăn mà cỏc nhà quản lý phải thực hiện. Việc hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn núi chung và kế toỏn tiờu thụ hàng điện mỏy núi riờng là một yờu cầu rất cần thiết để giỳp cho kế toỏn thực sự phỏt huy tỏc dụng của mỡnh và trở thành một cụng cụ sắc bộn phục vụ quản lý kinh tế. Do vậy, mặc dự cụng tỏc kế toỏn tiờu thụ hàng điện mỏy ở Cụng ty Điện Mỏy và Kỹ Thuật Cụng Nghệ đó tương đối hợp lý nhưng vẫn cũn một số hạn chế nhất định do chưa cập nhật chớnh sỏch mới mà Bộ Tài chớnh ban hành. Vỡ thế em mạnh dạn đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện phần hành kế toỏn này ở cụng ty.
Tuy nhiờn do trỡnh độ và thời gian cú hạn nờn đề tài nghiờn cứu của em khụng thể trỏnh khỏi những thiếu sút, em rất mong nhận được những ý kiến đúng gúp của thầy thầy giỏo và cỏc cỏn bộ kế toỏn trong cụng ty để bài viết của em hoàn thiện hơn.
Em xin chõn thành cảm ơn thầy giỏo TS Phạm Đức Hiếu cựng cỏc bỏc, cỏc anh chị phũng kế toỏn- tài vụ của cụng ty đó hướng dẫn và giỳp đỡ em hoàn thành đề tài này.
Lời cam đoan
“Đây là công trình nghiên cứu độc lập của em, không sao chép của công trình khác đã đợc công bố, số liệu trong chuyên đề tốt nghiệp là do đơn vị thực tế cung cấp. Nếu sai em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm”
Sinh viên
Hoàng Thị Liên
MỤC LỤC
Trang
LỜI NểI ĐẦU ... 1
PHẦN I ... 3
Lí LUẬN VÀ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIấU THỤ NHểM HÀNG ĐIỆN MÁY TẠI CHI NHÁNH CễNG TY ĐIỆN MÁY
... 3
VÀ KỸ THUẬT CễNG NGHỆ ... 3
1.1 Lý luận chung về kế toỏn nghiệp vụ bỏn hàng ... 3
1.1.1 Vị trớ, vai trũ và nhiệm vụ kế toỏn nghiệp vụ bỏn hàng ... 3
1.1.2. Vai trũ của kế toỏn nghiệp vụ bỏn hàng ... 4
1.1.3 Cỏc phương thức tiờu thụ ... 5
1.1.3.1. Phương thức bỏn buụn ... 5
1.1.3.2 Phương thức bỏn lẻ ... 5
1.1.3.3 Phương thức bỏn hàng gửi đại lý ... 6
1.1.3.4 Phương thức bỏn hàng trả gúp ... 6
1.1.4 Phạm vi hàng bỏn ... 6
1.1.4.1 Phạm vi hàng bỏn ... 6
1.1.5 Cỏc phương thức thanh toỏn ... 7
1.1.5.1 Phương thức thanh toỏn trực tiếp bằng tiền mặt ... 7
1.1.5.2 Phương thức thanh toỏn qua ngõn hàng ... 7
1.1.6 Giỏ hàng hoỏ trong khõu bỏn ... 7
1.1.6.1 Giỏ bỏn ... 7
1.1.6.2 Giỏ vốn hàng bỏn ... 8
1.1.7 Yờu cầu quản lớ cụng tỏc tiờu thụ ... 10
1.1.7.1. Yờu cầu quản lớ ... 10
1.1.7.2. Yờu cầu quản lớ tiờu thụ ... 10
1.1.8 Nhiệm vụ kế toỏn nghiệp vụ tiờu thụ: ... 11
1.2 Qui định kế toỏn nghiệp vụ bỏn hàng theo chuẩn mực và chế độ kế toỏn doanh nghiệp hiện hành ... 12
1.2.1 Qui định chung xỏc định doanh thu ... 12
1.2.1.2 Cỏc tài khoản sử dụng hạch toỏn doanh thu: ... 13
1.2.1.3 Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn: ... 16
1.2.2 Qui định kế toỏn bỏn hàng theo chế độ kế toỏn doanh nghiệp hiện hành ... 19
2.1.Tổng quan về cụng ty điện mỏy và kỹ thuật cụng nghệ: ... 22
2.1.2. Đặc điểm tổ chức kinh doanh của Chi Nhỏnh Cụng Ty Điện Mỏy và Kỹ Thuật
cụng nghệ. ... 24
2.1.3. Đặc điểm tổ chức bộ mỏy quản lý của Cụng ty điện mỏy và kỹ thuật cụng nghệ
... 25
2.1.4. Đặc điểm tổ chức bộ mỏy của Chi nhỏnh Cụng ty điện mỏy và kỹ thuật cụng nghệ tại thành phố Hà Nội. ... 27
2.1.5. Tổ chức cụng tỏc kế toỏn tại Chi nhỏnh cụng ty kỹ thuật điện mỏy và kỹ thuật cụng nghệ: ... 29
2.1.5.1. Bộ mỏy kế toỏn: ... 29
2.1.5.2. Hỡnh thức sổ kế toỏn: ... 31
2.2 Thực trạng kế toỏn tiờu thụ nhúm hàng điện tử gia dụng tại Cụng ty điện mỏy và kỹ thuật cụng nghệ: ... 33
2.2.1. Đặc điểm nghiệp vụ bỏn hàng tại đơn vị: ... 33
2.2.1.1. Cỏc phương thức bỏn hàng và thanh toỏn tiền hang tại cụng ty: ... 33
Ng ời ghi sổ Kế toán tr ởng Giám đốc
... 38
2.2.2. Phương phỏp kế toỏn: ... 39
2.2.2.1. Tổ chức hạch toỏn ban đầu: ... 39
2.2.2.1. Tài khoản sử dụng và phương phỏp kế toỏn trong hạch toỏn nghiệp vụ tiờu thụ hàng húa tại Cụng ty Điện Mỏy và Kỹ Thuật Cụng Nghệ: ... 44
PHẦN III ... 54
ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ CÁC í KIẾN HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN TIấU THỤ HÀNG ĐIỆN MÁY 54
TẠI CễNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CễNG NGHỆ . . 54
2.1. Đỏnh giỏ thực trạng phương phỏp kế toỏn tiờu thụ hàng điện mỏy