Để phục vụ cho kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa kế toán sử dụng các tài khoản sau:
- Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng” Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế và doanh thu thuần. Với tài khoản này công ty mở các tài khoản cấp II
- TK 5111: Doanh thu kinh doanh hàng hóa - TK 5113: Doanh thu dịch vụ
- TK 5114: Doanh thu khác
- Tài khoản 531 “Hàng hóa bị trả lại” Phản ánh trị giá hàng hóa đã bán bị bên mua trả lại.
- Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán” Phản ánh số tiền giảm giá cho ngời mua theo giá bán.
- Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”
- Ngoài ra công ty còn sử dụng các tài khoản: + TK 111 “Tiền mặt”
+ TK 112 “Tiền gửi ngân hàng” + TK 131 “ Phải thu khách hàng” + TK 156 “ Hàng hóa” + TK 157 “ Hàng hóa gửi bán” + TK 138 “ Phải thu khác” + TK 641 “ Chi phí bán hàng” 2.2.2.3. Hệ thống sổ kế toán
Để thực hiện các nghiệp vụ ghi chép về phát sinh kế toán dùng các sổ: - Bảng kê số 4
- Tờ kê chi tiết số 4 ghi Có TK 511. - Sổ cái.
2.2.2.4. Báo cáo tài chính
Bảng cân đối kế toán (12/2003)
(ĐVT: đồng)
Tài sản Mã
số Số đầu năm Số cuối năm
A.Tài sản lu động và đầu t
ngắn hạn 100 35,440,405,890 63,130,510,816 I-Tiền 110 11,614,833,076 22,494,875,989 1.Tiền mặt tại quỹ 111 2,277,248,617 786,204,340 2.Tiền gửi ngân hàng 112 9,337,584,459 21,708,671,649 3.Tiền đang chuyển 113
II-Các khoản đầu t tài chính ngắn hạn 120 1.Đầu t chứng khoán ngắn hạn 121 2.Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn 129
III-Các khoản phải thu 130 13,659,835,816 30,694,004,026 1.Phải thu của khách hàng 131 5,830,486,905 15,724,702,628 2.Trả trớc cho ngời bán 132 3,426,804,074 12,110,423,906 3.Thuế GTGT đợc khấu trừ 133 423,229,708 347,135,764 4.Phải thu nội bộ 136
5.Các khoản phải thu khác 138 3,979,315,129 2,511,741,728 6.Dự phòng các khoản phải thu kho đòi 139
IV-Hàng tồn kho 140 6,231,409,762 4,158,709,994 1.Công cụ, dụng cụ 143 211,412,464 83,451,548 .. 6.Hàng hóa tồn kho 146 6,019,997,298 4,075,258,446 7.Hàng gửi bán 147 V-Tài sản lu động khác 150 3,934,327,236 5,782,920,807 1.Tạm ứng 151 1,489,449,700 594,575,200 2.Chi phí trả trớc 152 3.Chi phí chờ kết chuyển 153 96,901,300 103,238,000 5.Thế chấp, ký quỹ ngắn hạn 155 2,347,976,236 5,085,107,607 VI-Chi sự nghiệp 160
1.Chi sự nghiệp năm trớc 161 2.Chi sự nghiệp năm nay 162
B. Tài sản cố định và đầu t dài hạn 200 1,944,194,369 1,973,943,599 I-Tài sản cố định 210 1,944,194,369 1,973,943,599 1,973,943,599 1.Tài sản cố định hữu hình 211 1,944,194,369 1,973,943,599 1,973,943,599 - Nguyên giá 212 3,735,712,584 1,973,943,599 1,973,943,599 _ Giá trị hao mòn lũy kế 213
(1791518215) (1,791,518,215)
(2476480505) (2,476,480,505) 2.Tài sản cố định thuê tài chính 214
Tài sản Mã
số Số đầu năm Số cuối năm
. . . .. . 215 3.Tài sản cố định vô hình 217 . . . 218 II- Các khoản đầu t tài chính dài hạn 220 1.Đầu t chứng khoán dài hạn 221 2.Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn 229 III-Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 230 IV-Các khoản ký quỹ, ký cợc dài hạn 240
tổng cộng tài sản 250
37,384,600,259
65,104,454,41 5 Nguồn vốn mã
số số đầu năm số cuối kỳ
A- nợ phải trả 300 31,120,999,399 58,595,960,982 I- Nợ ngắn hạn 310 31,091,771,662 58,595,960,982 1.Vay ngắn hạn 311 16,684,684,000 33,108,180,402 2.Nợ dài hạn đến hạn trả 312
3.Phải trả cho ngời bán 313 2,917,313,162 5,062,494,841 4.Ngời mua trả trớc tiền 314 10,113,591,565 19,667,063,813 5.Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc 315 820,836,541 482,869,008 6.Phải trả công nhân viên 316 3,445,000
7.Phải trả cho các đơn vị nội bộ 317
8.Các khoản phải trả, phải nộp khác 318 551,901,394 275,352,918
II- Nợ dài hạn 320 1.Vay dài hạn 321 2.Nợ dài hạn 322 III- Nợ khác 330 29,227,737 1.Chi phí phải trả 331 29,227,737 2.Tài sản thừa chờ xử lý 332 3.Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn 333 B- NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 400 6,263,600,860 6,508,493,433 I. Nguồn vốn - quỹ 410 6,263,600,860 6,508,493,433 1.Nguồn vốn kinh doanh 411 6,000,681,113 6,000,681,113 2.Chênh lệch đánh giá lại tài sản 412
3.Chênh lệch tỷ giá 413 4.Quỹ phát triển kinh doanh 414
5.Quỹ dự trữ 415
6.Lãi cha phân phối 416 254,741,182 470,547,755 7.Quỹ khen thởng phúc lợi 417 8,178,565 37,264,565 8.Nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản 418
II.Nguồn kinh phí 420 1.Quỹ quản lý của cấp trên 421 2.Nguồn kinh phí sự nghiệp 422 - Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trớc 423 - Nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay 424
Tài sản Mã
số Số đầu năm Số cuối năm
TỔNG CỘNG NGUỐN VỐN 37,384,600,259 65,104,454,415
Nhận xét: Nhìn vào bảng cân đối kế toán ta thấy:
+ Về tài sản: TSLĐ và vốn đầu t ngắn hạn tăng mạnh, TSCĐ và đầu từ dài hạn tăng ít hơn. Nh vậy là vốn lu động là rất quan trọng đối với công ty.
+ Về nguồn vốn: Tổng nguồn vốn tăng từ 27.719.854.156 đồng tơng ứng với mức tăng 174%.
Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Chỉ tiêu Mã Lũy kế từ đầu năm
Tổng doanh thu 1 124,102,957,252
Trong đó: Doanh thu hàng xuất khẩu 2
Các khoản giảm trừ (4+5-6+7) 3 1,850,974,134
- Chiết khấu 4
- Giảm giá 5
- Giá trị hàng bán bị trả lại 6 1,850,974,134
- Thuế doanh thu, thuế xuất khẩu phải nộp 7
1. Doanh thu thuần (1-3) 10 122,251,983,118
2. Giá vốn hàng bán 11 107,022,165,726
3. Lợi tức gộp (10-11) 20 15,229,817,392
4. Chi phí bán hàng 21 2,076,661,899
5. Chi phí quản lý doanh nghiệp 22 10,139,827,326
6. Lợi tức thuần từ hoạt động kinh doanh (20-
(21+22)) 30 3,013,328,167
- Thu nhập hoạt động tài chính 31 135,297,078
- Chi phí hoạt động tài chính 32 2,479,565,626
7. Lợi tức hoạt động tài chính (31-32) 40 (2,344,268,548)
- Các khoản thu nhập bất thờng 41 11,753,413
- Chi phí bất thờng 42 53,839,902
8. Lợi tức bất thờng (41-42) 50 (42,086,489)
9. Tổng lợi tức trớc thuế (30+40+50) 60 626,973,130
10. Thuế lợi tức phải nộp 70 200,631,402
11. Lợi tức sau thuế (60-70) 80 426,341,728
2.3. Thực trạng hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại Công ty Máy tính truyền thông CMC lơng tại Công ty Máy tính truyền thông CMC
2.3.1. Đặc điểm lao động tại Công ty
2.3.1.1. Lao động ở Công ty
Tổng số lao động ở công ty là 270 lao động. Số lao động đợc phân loại nh sau:
+ Số lao động nữ: 55 ngời
Nh vậy số lao động nam tại công ty chiếm tới 80% trong tổng số lao động của công ty, điều này cũng hợp lý vì các ngành nghề sản xuất kinh doanh ở công ty có tính chất công nghiệp nặng, cần có sức khoẻ để thích nghi với công việc. Phân loại lao động theo trình độ đào tạo:
+ Trình độ đại học: 24 lao động
+ Trình độ trung học chuyên nghiệp – chuyên nghiệp kỹ thuật: 196 lao động + Trình độ sơ cấp lao động phổ thông: 50 lao động
Phân loại lao động theo tính chất phục vụ: + Lao động trực tiếp: 196 ngời + Lao động gián tiếp: 74 ngời
Số lao động gián tiếp chiếm 23,9%, tỷ lệ này là tơng đối hợp lý.
Với số lợng lao động trên và cách phân loại lao động nh vậy thì lực lợng lao động của công ty đã đáp ứng đợc nhu cầu của các ngành nghề sản xuất kinh doanh và góp phần đa công ty phát triển ngày một vững mạnh.
2.3.1.2 .Thu nhập của ngời lao động trong công ty
Xét trong năm 2004 thì thu nhập của ngời lao động trong công ty đợc thể hiện qua bảng sau:
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Tháng 12 Quí IV Cả năm 2004
Tổng quỹ lơng 355.350.680 1.059.920.000 4.159.680.000
Tiền lơng bình quân 1.100.000 3.300.000 13.200.000
Qua bảng chỉ tiêu trên ta thấy, nếu so với tổng quỹ lơng của công ty năm 2002 là 1.854.430.000 thì tổng quỹ lơng năm 2004 tăng lên gấp 2,2 lần. Và so với tổng quỹ lơng năm 2003 là 2.889.866.500 thì tổng quỹ lơng năm 2004 tăng lên hơn 1,3 lần. Bên cạnh đó tiền lơng bình quân của cán bộ công nhân viên trong công ty hàng tháng cũng tăng lên rõ rệt qua từng năm. Nếu nh tiền lơng bình quân/ tháng năm 2002 chỉ là 550.000 thì đến năm 2003 đã tăng lên mức 800.000 và đến tháng 12 năm 2004 thì tiền lơng bình quân của cán bộ công nhân viên trong công ty đã đạt mức 1.100.000
Với mức tiền lơng bình quân nh trên, thì công ty đã áp ứng đợc nhu cầu tái sản xuất sức lao động đồng thời ổn định cải thiện đời sống ngời lao động.
2.3.2. Hạch toán số lợng, thời gian và kết quả lao động tại Công ty
2.3.2.1. Hạch toán số lợng lao động
Tại công ty Máy tính truyền thông CMC, số lợng lao động tăng giảm theo từng năm. Vì vậy để theo dõi số lao động của Công ty mình và để cung cấp thông
tin cho quản lý, mọi thay đổi về lao động ở Công ty đều đợc phản ánh trên sổ “Nhật ký lao động”. Sổ này đợc mở để theo dõi số lợng lao động của cả công ty và do phòng tổ chức nhân sự quản lý.
Căn cứ để ghi sổ là các chứng từ ban đầu về tuyển dụng, thuyên chuyển công tác nghỉ hu, hết hạn hợp đồng Các chứng từ này do phòng tổ chức hành… chính lập mỗi khi có các quyết định tơng ứng đợc ghi chép kịp thời vào sổ “Nhật ký lao động”. Trên cơ sở đó làm căn cứ cho việc tính lơng và các khoản phải trả khác cho ngời lao động một cách chính xác kịp thời
2.3.2.2. Hạch toán thời gian lao động
Công ty áp dụng chế độ ngày làm việc 8 giờ và tuần làm việc 6 ngày (tuần làm việc 48 giờ). Để hạch toán thời gian lao động, công ty sử dụng “Bảng chấm công”. Bảng chấm công này dùng để theo dõi thời gian làm việc của từng ngời lao động trong tháng do từng phòng, ban phân xởng ghi hàng ngày. Cuối tháng, căn cứ vào số thời gian lao động thực tế, thời gian nghỉ theo chế độ, kế toán phụ trách lao động tiền lơng sẽ tính ra số lơng phải trả cho từng ngời lao động. Công ty tổ chức hạch toán tiền lơng theo sơ đồ sau:
Sơ đồ số 2.3: Quy trình tính và hạch toán tiền lơng tại Công ty CMC
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đơn vị: Công ty máy tính truyền thông CMC Bộ phận: CSI
Thanh toán thu
nhập báo công Thống kê các phân xưởng lao độngTổ chức
Sổ tổng hợp lư
ơng Bảng thanh toán lương Phòng kế toán
Bảng phân bổ
Bảng số 2.1: Bảng chấm công
Tháng 1 năm 2004
Họ tên 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31Ngày trong tháng Bậc Tổng
Ng.Đức Biêu + + 0 + 0 + + + * * * * + + 0 + + * * * * + + + + + + + + * 0 IV 22.5 Ng.Bá Bằng 0 * * + + + + + + + 0 0 + + + * * + + + + + * * + + + + + + 0 IV 24 Ng. Đức Dơng + * * * + + * + + + 0 0 0 + + + + 0 0 0 + + + + + + + + + + + IV 23.5 Ng. Bá Đàm + + + + + 0 + 0 + * * + * + * 0 0 + + + * * * + + + + * 0 * + V 22 Ng. Khắc Hoa 0 0 * * * * + + + 0 0 + + 0 0 0 + + * * * * + + * * + * * + + VI 19 . …… .. .. … .. … … … … … … ... … … … … … … … … ... … … … … … … … … … …. …. Đinh Đức Mạnh + * * + + * + + + + 0 0 * * + + + + * * + + * * + + + + + + + VI 23.5 Cộng
Ngời duyệt Phụ trách bộ phận Ngời chấm công
(Ký, họ tên) Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Ký hiệu: + : Một công
* : Nửa công 0 : Nghỉ
Ngoài những ngày làm công chính ở Công ty, nhân viên có thể làm thêm một số buổi, do vậy Công ty sẽ chấm công cho những bộ phận làm thêm này theo một bảng chấm công riêng.
Căn cứ vào bảng thống kê ngày công ta lập bảng nghiệm thu, lập bảng tính l- ơng và lập bảng thanh toán lơng, bảng tổng hợp lơng toàn công ty
Bảng số 2.2: Bảng nghiệm thu
TT Họ tên BT Loại Số ngày công Công làm
thêm Ký nhận 1 Ng. Đức Biêu VI C 22.5 9 2 Ng. Bá Băng IV B 24 9 3 Ng. Đức Dơng VI C 23.5 8 4 Ng. Bá Đàm V C 22 6 5 Ng. Khắc Hoa VI C 19 5 .. ……… … … …. ….. Đinh Đức Mạnh VI C 23.5 7 Tổng
Quản lý phân xởng Tổ trởng Thống kê
(Ký tên) (Ký tên) (Ký tên)
Bảng nghiệm thu có kết cấu sau: Cột 1: Ghi số thứ tự
Cột 2: Ghi họ tên Cột 3: Ghi bậc thợ Cột 4: Ghi loại lao động Cột 5: Ghi số ngày công chính Cột 6: Ghi số ngày công phụ Cột 7: Ký nhận
L u ý :
Loại lao động ở đây căn cứ vào số ngày làm công chính thức, không liên quan đến số công làm thêm. Căn cứ bảng chấm công ta thấy:
Số ngày công chính >=24 ngày thì có công loại B Số ngày công chính<24 ngày thì có công loại C Nếu làm đủ 26 ngày công/tháng thì đợc loại A.
Bảng số 2.3: Bảng tính lơng công nhân viên
TT Họ tên BT HSL NC LT Loại Lơng ngày
Lơng
LT Thởng BHXH PCĐH PC máy Tiền ăn Tổng cộng
1 Ng. Đức Biêu VI 2.84 22.5 9 C 712.731 285.092 199.565 135.419 70.000 170.000 157.500 1.730.507 2 Ng. Bá Băng IV 1.92 24 9 B 513.969 192.738 141.342 97.654 100.000 120.000 165.000 1.330.705 3 Ng. Đức Dơng VI 2.84 23.5 8 C 744.408 253.415 199.565 141.437 70.000 170.000 157.500 1.736.325 4 Ng. Bá Đàm V 2.33 22 6 C 571.746 155.931 145.535 108.632 70.000 140.000 140.000 1.331.844 5 Ng. Khắc Hoa VI 2.84 19 5 C 601.860 158.385 152.049 114.345 70.000 170.000 120.000 1.386.649 .. …… ….. …. … … …… …… …… ……. …… …… …… …… …… Đinh Đức Mạnh VI 2.84 24 6 B 460.431 115.108 115.108 87.482 100.000 80.000 150.000 1.188.128 Tổng
Kết cấu bảng tính l ơng công nhân viên :
Cột 1: số thứ tự Cột 10: Thởng
Cột 2: Họ tên Cột 11: BHXH
Cột 3: Bậc thợ Cột 12: Phụ cấp độc hại
Cột 4: Hệ số lơng Cột 13: Phụ cấp máy
Cột 5: Ngày công Cột 14: Tiền ăn
Cột 6: Làm thêm Cột 15: Tổng cộng
Cột 7: Loại Cột 8: Lơng ngày Cột 9: Lơng làm thêm
Căn cứ vào bảng tính lơng ta tính đợc tiền lơng cá nhân nh sau: Tiền lơng cá nhân = Hệ số lơng *290.000 *NC 26 ngày + Thởng + Phụ cấp + Tiền ăn Ví dụ với nhân viên Nguyễn Đức Biêu:
Tiền lơng chính = (2,84 x 290 000 x 22,5) : 26 = 712 731 (Trong ngày)
Tiền lơng làm thêm = (2,84 x 290 000 x 9) : 26 = 285 092 Tiền thởng = (lơng chính + lơng phụ) x 20%
= (712 731 + 285 092) x 20% = 199565 = Lơng chính x 19%
= 712 731 x 19% = 135 419
Loại C đợc trợ cấp độc hại là 70.000đ (do làm < 24 ngày công). Bậc IV đợc phụ cấp máy là 170.000đ
Tổng cộng = Tiền lơng + tiền thởng
+ BHXH + PCĐH + PC máy + tiền ăn = 1.730.307đ
Từ bảng kê chi tiết tiền lơng, thanh toán lơng cho từng nhân viên. Bảng thanh toán lơng có kết cấu:
Ví dụ trờng hợp của nhân viên Nguyễn Bá Bằng: Số thứ tự : 1 (ghi vào cột 1).
Họ tên : Nguyễn Bá Bằng ghi vào cột 2. Tiền lơng : 1.730.307 ghi vào cột 3
Tạm ứng : 800 000 ghi vào cột 4 Công tác phí : 100.000đ ghi vào cột 5 BHXH : 135419 ghi vào cột 6 BHYT : 3.609 ghi vào cột 7 Còn lĩnh : 901.731 ghi vào cột 8 Ký nhận : Cột 9
– BHXH – BHYT (nếu có)
Đối với các nhân viên khác ta cũng tính lơng tơng tự nh trên. Nh vậy ta sẽ có bảng thanh toán lơng cho công nhân viên nh sau:
Bảng số 2.4: bảng thanh toán lơng
Họ tên Tiền lơng Tạm ứng
Công
tác phí BHXH BHYT Còn lĩnh Ký Nguyễn Đức Biêu 1.730.307 800.000 10.000 15.480 3.096 901.731
Nguyễn Duy Bảy 1.485.622 800.000 10.000 15.480 3.096 657.046
Nguyễn Bá Băng 1.330.703 800.000 10.000 X X 520.703
Nguyễn Đức Dơng 1.736.325 800.000 10.000 X X 926.325
Nguyễn Bá Đàm 1.331.844 800.000 10.000 X X 521.844
Nguyễn Khắc Hoa 1.388.649 800.000 10.000 X X 576.649
Nguyễn Thanh Hà 1.030.702 800.000 10.000 X X 220.702
Đinh Văn Khoái 1.239.721 800.000 10.000 X X 429.721
Ngời lập Kế toán trởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Khi đã thanh toán xong cho các bộ phận, kế toán lập bảng tổng hợp lơng toàn Công ty. Kết cấu của bảng tổng hợp lơng toàn Công ty nh sau:
Bảng số 2.5: bảng tổng hợp lơng toàn công ty
Tên bộ phận Tiền lơng
thực tế Tạm ứng Khấu trừ 6% Kỳ 2 đợc lĩnh Bộ phận QLVP 8.593.000 6.250.000 515.580 1.827.420 Bộ phận QLPX 4.560.000 3.500.000 273.600 786.400 Bộ phận trực tiếp SX 10.327.598 6.000.000 619.655.88 370.794.12 Bộ phận BH 3.342.700 1.000.000 200.562 2.142.138 Tổng 26.823.298 16.750.000 1.609.397 8.463.901
2.3.3. Tính lơng và các khoản trích theo lơng tại Công ty