II. Thực tế công tác kế toán tài sản cố định tại công ty TNHH Nguyễn
3.Kế toán tổng hợp, tăng, giảm tài sản cố định
a. Tài khoản kế toán TK211 át
TK241 Xây dựng cơ bản dơ dang Tk111 Tiền mặt
Tk112 Tiền gửi ngân hàng Tk331 Phải trả ngời bán Tk131 Phải thu khách hàng
b. Trình tự kế toán tăng, giảm tài sản cố định * Kế toán tăng tài sản cố định
- Tăng do hoàn thành xây dựng cơ bản
Ví dụ ngày 28 tháng 8 năm 2000 công ty đã nghiệm thu công trình xây dựng Nhà nớc bãi công ty TNHH Nguyễn Dũng với giá quyết toán công trình là 186.900.000đ
Kế toán công ty định khoản Bút toán 1:
Nợ Tk211: 177.858.500đ Nợ Tk133: 9.041.500đ
Có Tk112: 186.900.000đ Bút toán 2:
Nợ Tk009: 177.858.500đ
Đơn vị công ty TNHH Nguyễn Dũn
Nhật ký chứng từ số 2
Ghi có TK112 - Tiền gửi ngân hàng
Đơn vị tính : Việt Nam đồng
STT Ngày Ghi có TK112 - Ghi Nợ TK
TK214 TK133 TK241 TK… Tk..
Cộng có TK112
28/8/2000 9.041.500 177.858.500 186.900.000
- Tăng do mua sắm mới
Ví dụ: Ngày 18/7 Công ty TNHH Nguyễn Dũng đã kí kết hợp đồng kinh tế mua 02 máy vi tính với Công ty TNHH Điện tử Hng Hoà giá trị của hợp đồng là 17.380.000đ
Kế toán công ty ghi :
Nợ TK211: 15.800.000
Nợ Tk133: 790.000
Có Tk111: 16.590.000
Đơn vị: Công ty TNHH Nguyễn Dũng
Nhật ký chứng từ số 1
Ghi có TK111-Tiền mặt STT Ngày Ghi có TK111 - Ghi Nợ TK
TK214 TK133 TK211 TK… Tk..
Cộng có TK111
26/8/2000 7.900.000 15.800.000 16.500.000
* Kế toán tài sản cố định giảm - Giảm tài sản cố định do nhợng bán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ví dụ ngày 18 tháng 06 năm 2001 công ty TNHH Nguyễn Dũng nhợng án một ô tô hiệu TOYOTA Biển KS90T-0649 với tổng giá trị 215.775.000đ
Bút toán 1
Nợ TK811: 25.500.000đ Có TK211: 292.000.000đ Bút toán 2: Phản ánh số tiền thu đợc
Nợ TK112: 215.775.000đ
Có Tk711: 205.500.000đ Có Tk333: 10.275.000đ
Đơn vị: Công ty TNHH Nguyễn Dũng
Nhật ký chứng từ số 9
Ghi có TK211-Tài sản cố định STT Chứng từ
S N
Diễn giải Ghi Có TK211-Ghi Nợ TK
Tk214 TK811 Cộng TK211
1 Nhợng bán một ô tô 86.500.000 265.500.000 292.000.000
Cộng 86.500.000 292.000.000
Công ty TNHH Nguyễn Dũng
Bảng kê số 2
Ghi Nợ TK112 Tiền gửi ngân hàng Số
TT
Ngày Ghi nợ TK112 có các TK Số d cuối
tháng
TK 131 215.775.000
18/6/2001 215.775.000 215.775.000
Số d cuối tháng
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Ví dụ ngày 25 tháng 09 năm 2001 Công ty TNHH Nguyễn Dũng đã tiến hành thanh lý một số bàn ghế văn phòng tại công ty dã cũ, hỏng
Kế toán định khoản
Bút toán 1: Xoá sổ tài sản cố định
Nợ TK214: 3.150.000đ
Nợ TK811: 2.530.000đ
Có TK214: 5.680.000đ Bút toán 2: Thu hồi sau thanh lý
Nợ TK111: 1.575.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK711: 1.500.000 Có TK333: 750.000 Đơn vị: Công ty TNHH Nguyễn Dũng
Nhật ký chứng từ số 9
Ghi có TK211-Tài sản cố định Chứng từ
S N
Diễn giải Ghi Có TK211-Ghi Nợ TK
Tk214 TK811 Cộng TK211 1 Thanh lý một số loại bàn ghế văn phòng 3.150.000 2.530.000 5.880.000 Cộng 3.150.000 2.530.000 5.880.000 Sổ cái TK211. 212, 213 đơn vị 1000đ T T Chứng từ S H Ngày
Diẽn giải Ghi Có TK211, ghi Nợ các TK Ghi Có TK212, Nợ
Các TK khác Ghi Có TK213 Ghi Có TK khác TK214 TK811 TK … Tk … Cộng TK 211 TK 214 Tk … Cộng TK 212 TK 214 TK.. Cộng TK 213 1 18/6/01 Nhợng bán một ô tô TOYOTA 86500 205500 2.920.000
KS90AT-0 649 2 25/9/01 Thanh lý một loại bàn ghế văn phòng 3150 2530 5.680 3 31/10/01 Nhợng bán một dàn máy vi tính 1320 5700 7.020 4 6/12/01 Thanh lý một tủ hồ sơ trong phòng giám đốc 1970 830 2.800 … … Cộng 92.940 215.560 307500
4. Kế toán khấu hao tài sản cố định
Trong qúa trình sử dụng, tài sản cố định bị hao mòn có hai loại hao mòn tài sản cố định hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình
Hao mòn hữu hình là hao mòn về vật chất của tài sản cố định do bị cọ sát bị ăn mòn trong quá trình sử dụng hoặc do tác động ban đầu, nếu không đợc khắc phục sửa chữa, tài sản cố định sẽ mất dần năng lực sản xuất,
Hao mòn vô hình là sự giảm giá trị của tài sản cố định do ảnh hởng của tiến bộ khoa học kỹ thuật KHKT ngày càng phát triển giúp các nhà khoa học có thể chế tạo ra các tài sản cố định có nhiều tính năng hơn và chi phí thấp hơn. Việc xuất hiện các tài sản cố định có nhiều tính năng hơn với giá trị hấp hơn làm cho các tài sản cố định đợc sản xuất trớc đây giảm giá trị, phần giá trị bị giảm này đợc coi là hao mòn vô hình của tài sản cố định
Khấu hao tài sản cố định là việc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh l- ợng giá trị tơng đơng với giá trị hao mòn của tài sản cố định trong thời gian phục vụ của nó. Khấu hao tài sản cố định nhằm tạo ra nguồn vốn cho việc mua sắm tái tạo tài sản cố định, khấu hao là loại chi phí đặc biệt. Khác với các chi phí thông thờng, khấu hao không gắn liền với các khoản thanh toán tại thời điểm phát sinh chi phí. Thực tế khấu hao là biện pháp thu hồi lại khoản chi phí đã đợc chi ra trớc khi mua tài sản cố định. Hay nói cách khác khấu hao là biện pháp thu hồi lại vốn đã đầu t vào tài sản cố định để có nguồn vốn mua sắm khi cần thiết.
a. Phơng thức tính khấu hao tài sản cố định hiện đang áp dụng tại đơn vị
Mức khấu hao đợc tính riêng cho từng tài sản cố định sử dụng trong Doanh nghiệp. Tuy vậy, ở các Doanh nghiệp mức khấu hao tài sản cố định chỉ thay đổi khi có sự tăng giảm tài sản cố định. Vì vậy, để đơn giản, ta thờng chỉ tính mức khấu hao của những tài sản cố định tăng, giảm trong tháng. Mức khấu hao đợc trích cho từng bộ phận hoặc toàn Doanh nghiệp đợc trích theo công thức sau:
Mức khấu hao tài sản cố định trích trong tháng
= Mức khấu hao tài sản cố định đã trích tháng trớc
+ Mức khấu hao tài sản cố định tăng thêm trong tháng
- Mức khấu hao tài sản cố định giảm trong tháng
Công ty TNHH Nguyễn dũng áp dụng phơng pháp tính khấu hao tại công ty là phơng pháp khấu hao giảm dần
Phơng pháp này áp dụng tỷ lệ khấu hao gấp hai lần tỷ lệ khấu hao bình quân giá trị còn lại của tài sản cố định.
Ví dụ: Một xe tải nguyên giá 100.000.000đ theo thiết kế sẽ chạy đợc quãng đờng trong cả đời xe là 100.000km. Giá trị thu hồi sẽ là 10.000.000đ
Theo phơng pháp riêng của mình, công ty TNHH Nguyễn Dũng sẽ tính trớc đợc mức khấu hao sử dụng trong mấy năm sau khi mua tài sản cố định mới.
Năm Tính toán Mức khấu hao KH luỹ kế GTCL
Nguyên giá 100.000 1 40% x 10.000 40.000 40.000 60.000 2 40%x60.000 24.000 64.000 36.000 3 40%x36.000 14.400 78.400 21.600 4 40%x21.000 8.640 87.040 12960 5 14960-10.000 2.960 90.000 10.000
b. Kế toán tổng hợp khấu hao tài sản cố định
* Tài khoản kế toán
- TK214 Hao mòn tài sản cố định
Bên Nợ: Giá trị hao mòn tài sản cố định giảm do giảm tài sản cố định Bên Có : Giá trị hao mòn tài sản cố định tăng do trích khấu hao (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ TK2141 Hao mòn tài sản cố định hữu hình + TK2142 Hao mòn tài sản cố định đi thuê + TK2143 Hao mòn tài sản cố định vô hình - TK009 Nguồn vốn khấu hao cơ bản
Bên Nợ: Nguồn vốn khấu hao cơ bản tăng Bên Có: Nguồn vốn khấu hao cơ bản giảm D Nợ: Nguồn vốn khấu hao cơ bản hiện có
- TK641 Chi phí bán hàng phản ánh chi phí khấu hao cơ bản tài sản cố định dùng cho việc bán hàng
- TK642 Chi phí quản lý Doanh nghiệp phản ánh chi phí khấu hao của tài sản cố định dùng chung cho quản lý Doanh nghiệp và các bộ phạan khác.
Theo chế độ hiện hành những tài sản cố định đã trích đủ khấu hao nhng vẫn còn sử dụng đợc thì thôi không trích khấu hao nữa. Nhng tài sản cố định ch- a trích đủ khấu hao mà h hỏng phải thanh lý khoản chi phí thanh lý. Khoản chi phí này đợc bù đắp bằng các khoản thu nhập thanh lý. Nếu không bù đắp đầy đủ thì phần chênh lệch còn lại đợc coi là lỗi do thanh lý
* Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh Bút toán 1:
Nợ TK642: 90.000.000 Có tk214: 90.000.000
Bút toán 2: phản ánh nguồn vốn khấu hao cơ bản Nợ TK009: 90.000.000
Bảng tính khấu hao phân bổ khấu hao năm 2001
Đơn vị : Công ty TNHH Nguyễn Dũng
STT Chỉ tiêu Nơi sử dụng
Nguyên giá Khấu hao
TK641 - chi phí bán hàng TK642 - chi phí quản lý Doanh nghiệp 1 Trụ sở công ty 852.641.000 53.721.000 0 53.721.000 Vốn vay Tự có 2 Máy móc thiết bị 36.779.367 4.251.006 2.031.600 2.219.406 Vốn vay Tự có
3 Thiết bị truyền dẫn ô tô 13.215.000 2.608.503 851.688 1.756.815 Vốn vay Tự có 4 Phơng tiện phục vụ 16.872.000 4.300.660 4.644.138 66.237.031 Cộng 919.507.367 64.881.169
5. Kế toán sửa chữa tài sản cố định
Tài sản cố định đợc cấu thành bởi nhiều bộ phận chi tiết khác nhau. Trong quá tình sử dụng các bộ phận của tài sản cố định có mức độ hao mòn khác nhau. Một số bộ phận của tài sản cố định bị mài mòn nhanh có thể bị h hỏng. Để duy trì năng lực sản xuất của tài sản cố định và bảo đảm an toán trong sản xuất các tài sản cố định phải thờng xuyên đợc kiểm tra, bảo dỡng và sửa chữa Tuỳ theo mức độ h hỏng của tài sản cố định mà có các loại sửa chữa nhỏ và sửa chữa lớn. Công việc sửa chữa có thể theo dõi, hạch toán và phân bổ các chi phí sửa chữa vào chi phí sản xuất kinh doanh. Căn cứ vào kế hoạch sửa chữa để trích trớc chi phí sửa chữa vào chi phí sản xuất kinh doanh. Việc trích trớc chi phí sửa chữa này nhằm tạo nguồn phục vụ cho sửa chữa tài sản cố định và tránh sự tăng đột biến của chi phí sản xuất kinh doanh trong tháng có sửa chữa tài sản cố định.
Tài sản cố định ở Công ty TNHH Nguyễn Dũng chủ yếu là nhà kho, văn phòng, các thiết bị máy móc văn phòng, máy móc vận tải Để duy trì khả năng… hoạt động bình thờng của tài sản cố định công ty thờng xuyên có kế hoạch sửa chữa tài sản cố định và công tác sửa chữa này đợc thuê ngoài. Căn cứ vào quy mô và tài sản cố định đợc sửa chữa tài sản cố định đợc chia thành hai loại sửa chữa nhỏ và sửa chữa lớn tài sản cố định.
a. Kế hoạch sửa chữa nhỏ tài sản cố định
Các tài sản cố định ở công ty TNHH Nguyễn Dũng có nhu cầu sửa chữa nhỏ chủ yếu là máy móc thiết bị dùng công việc văn phòng nh: hệ thống máy vi tính, máy phôtôcopy, máy in máy điều hoà và các công việc bảo dỡng thay thế phụ tùng.
Do đó toàn bộ chi phí của việc sửa chữa này đợc tập hợp trực tiếp vào các tài khoản chi phí của các bộ phận có tài sản cố định sửa chữa.
Ví dụ căn cứ vào phiếu chi tiền ngày 20 tháng 12 năm 2000 thanh toán tiền sửa chữa và bảo dỡng máy điều hoà nhiệt độ của dãy nhà văn phòng. Tổng số tền là 580.00đ
Số 41 QĐ 1141/TC/CĐKT Ngày 20/12/2000
Nợ TK642 Có TK111
Ngời nhận tiền: Đặng Văn Tuấn Địa chỉ: Công ty TNHH Phơng Nam
Lý do chi: Thanh toán tiền bảo dỡng thiết bị Số tiền là : 580.000
Viết bằng chữ: Năm trăm tám mơi nghìn
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu Thủ quỹ
Công ty TNHH Nguyễn Dũng
Nhật ký chứng từ số 1
Ghi Có TK111- Tiền mặt Stt Ngày Ghi có TK111 Ghi Nợ TK (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK… TK133 TK642 TK… TK…
Cộng Có TK111
20/12/2000 580.000 580.000
b. Kế toán sửa chữa lớn tài sản cố định
Công việc sửa chữa lớn tài sản cố định ở công ty TNHH Nguyễn Dũng đều đợc lập kế hoạch dự đoán trớc khi sửa chữa. Nhng cũng có trờng hợp tài sản cố định phải sửa chữa đột suất do khách quan. Trờng hợp máy móc thiết bị hỏng do chập điện hoặc do nhiều yếu tố khác.
ở công ty việc sửa chữa lớn tài sản cố định không thực hiện việc trích tr- ớc sửa chữa lớn. Do vậy toàn bộ giá trị thực tế sửa chữa lớn đợc tính trực tiếp vào chi phí trong quý hoặc kết chuyển vào TK142 rồi phân bổ dần vào kỳ tiếp theo.
Tổng công ty xây dựng Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam
Công ty XD & PTNN Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Hà Nội, ngày 31/10/2000
- Căn cứ vào bản xét duyệt dự toán thi công đơn vị công trình số 20/KTĐT ngày 28 tháng 10 năm 2000 của Công ty TNHH Nguyễn Dũng.
- Căn cứ vào nghị định số 52CP ngày 08/08/1999 của chính phủ ban hành quy chế quản lý đầu t xây dựng của thủ tớng chính phủ.
- Căn cứ vào nhu cầu và khả năng của công ty xây dựng và phát triển nông thôn 3
Hôm nay, ngày 31 tháng 10 năm 2001 chúng tôi gồm có: Bên A( Bên giao thầu) công ty TNHH Nguyễn Dũng Đại diện : Nguyễn Trần Dũng
Chức vụ : Giám đốc
Bên B (Bên nhận thầu) công ty xây dựng và phát triển nông thôn 3 - Pháp Vân Thanh Trì Hà Nội
Hai bên đã thoả thuận ký kết hợp dồng thi công xây lắp các điều khoản sau đây
Điều 1: Bên B nhận thi công sửa chữa cải tạo công trình cải tạo dãy nhà văn phòng công ty
Địa điểm: Công ty TNHH Nguyễn Dũng Theo thiết kế cảu Bên A và đợc phê duyệt
Giá trị công trình căn cứ vào dự toán các hạng mục công trình theo thiết kế cấp có thẩm quyền phê duyệt
Giá trị dự toán: 47.763.900đ Thời gian thi công 30/01/2001
Điều 2: Bên A có trách nhiệm cung cấp cho bên B Hồ sơ thiết kế kỹ thuật đợc phê duyệt
Dự toán thiết kế đợc phê duyệt Điều 3: Thanh toán, quyết toán
Hình thức thanh toán chuyển khoản hoặc tiền mặt
Sau khi nghiệm thu, bàn giao công trình bên A thanh toán cho Bên B số tiền theo quyết toán
Điều 4: Trách nhiệm của mỗi bên
Bên B: Xây dựng công trình đảm bảo đúng thiết kế và các chỉ tiêu kinh tế, đúng tiến độ
Hợp đồng có hiệu lực thi hành kể từ ngày kí hợp đồng đợc lập thành 4 bản, mỗi bên giữ hai bản có giá trị nh nhau
Đại diện bên A Đại diện bên B
hoá đơn GTGT
Số 013717 Ngày 19/05/2000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tên đơn vị bán : Công ty Xây dựng và Phát triển nông thôn 3 Địa chỉ : Pháp Vân - Thanh Trì - Hà Nội
Mã số: 0100103538-1
Tên đơn vị mua: Công ty TNHH NGuyễn Dũng Địa chỉ: 163 ngô Gia Tự - Gia Lâm - Hà Nội Tên hàng hoá dịch vụ
Cải tạo dãy nhà văn phòng Tổng số tiền : 45.542.072đ Thuế GTGT (%) : 2.277.104đ Tổng cộng : 47.819.175đ
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Biên bản thanh lý hợp đồng
Hôm nay ngày 19/05/2000 tại công ty TNHH Nguyễn Dũng chúng tôi gồm có:
Đại diện bên A: Ông Nguyễn Trần Dũng Chức vụ : Giám đốc
Đại diện bên B: Ông Phạm Ngọc Trác Chức vụ : Giám đốc
Căn cứ vào hợp đồng số 02 đợc ký duyệt ngày 31 tháng 12 năm 2000 giữa công ty TNHH Nguyễn Dũng và công ty xây dựng và Phát triển nông thôn số 3
Về việc thi công tạo dãy nhà văn phòng Với giá trị dự toán 47.753.900đ