II. Kế toán chi tiết nguyên vật liêu:
1. Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liêu:
1.1 Tăng do mua ngoài:
a) Hàng và hóa đơn cùng về:
-Căn cứ vào hóa đơn mua hàng, biên bản kiểm nhận và Phiếu nhập kho , kế toán ghi:
Nợ TK 152. Giá thực tế nguyên vật liêu nhập kho(chi tiết cho từng loại) Nợ TK 133(133.1) Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111,112,331,141… Tổng giá thanh toán
-Trường hợp Doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá
hàng mua hay hàng mua nay trả lại chủ hàng kế toán ghi
-Nợ TK 331: trừ vào số tiền hàng phải trả người bán
-Nợ TK 111,112: Số tiền được người bán trả lại
-Nợ TK 138 (138.8) Số tiền được người bán chấp nhận nhưng chưa trả - Có TK 152 : Số chiết khấu thương mại,giảm giá hàng bán hay hàng mua trả lại theo giá không thuế
-Có TK 133 (133.1) Thuế GTGT đầu vào tưng úng với sồ chiết khấu, giảm giá được hưởng hay hàng mua trả lại
b) Hàng thừa so với hóa đơn
Về nguyên tắc, khi phát hiện thừa phải làm văn bản báo cáo cho các bên liên quan để biết cùng xử lý. Về mặt kế toán ghi :
+/ Nếu nhập toàn bộ.
- Nợ TK 152: Trị giá toàn bộ số nguyên vật liêu (giá không Thuế GTGT ) - Nợ TK 133 (133.1): Thuế GTGT tính theo hóa đơn
- Có TK 331: Trị giá thanh toán theo hóa đơn.
+/ Nếu trả lại cho người bán:
- Nợ TK 338(338.1). Trị giá hàng thừa đã xử lý
- Có TK 152 trả lại số hàng thừa theo giá mua chưa có Thuế GTGT +/ Nếu đồng ý mua tiếp số thừa:
- Nợ TK 338(338.1) Trị giá hàng thừa(giá chưa có Thuế GTGT ) - Nợ TK 133(133.1) Thuế GTGT của số hàng thừa
- Có TK 331 Tổng giá thanh toán số hàng thừa +/ Nếu thừa không rõ nguyên nhân,ghi tăng
- Nợ TK 338(338.1) trị giá hàng thừa( giá chưa có Thuế GTGT ) - Có TK711 Thu nhập khác
+/ Nếu nhập kho theo số hóa đơn: ghi nhận như trường hợp “nếu nhập toàn bộ” và số thừa coi như giữ hộ người bán và ghi thêm một bút toán đơn:
- Nợ TK 002
Khi xử lý số hàng thừa ghi: - Có TK 002
Đồng thời cách xử lý cụ thể hạch toán như sau:
-Nếu đồng ý mua tiếp số thừa:
- Nợ TK 152 trị giá hàng thừa(giá chưa có Thuế GTGT ) - Nợ TK 133(133.1) Thuế GTGT của số hàng thừa
- Có TK 331 tổng giá trị thanh toán số hàng thừa
-Nếu thừa không rõ nguyên nhân - Nợ TK 152
- Có TK 711
c) Trường hợp hàng thiếu so với hóa đơn
Kế toán chỉ phản ánh số hàng thực nhập, số thiếu căn cứ vào biên bản kiểm nhận thông báo cho bên bán biết hoặc ghi sổ như sau
- Nợ Tk 152 trị giá thực nhập theo giá không có Thuế GTGT
- Nợ TK 138(138.1) trị giá số hàng thiếu theo giá không có Thuế GTGT - Nợ TK 133(133.1) Thuế GTGT theo hóa đơn
- Có TK 331 trị giá thanh toán theo hóa đơn +/ Khi xử lý
Nếu người bán giao tiếp số hàng còn thiếu - Nợ TK 152 trị giá số hàng còn thiếu
- Có TK 138(138.1) xử lý số thiếu
Nếu người bán không giao nốt số hàng còn thiếu - Nợ TK 331 Ghi giảm số tiền phải trả cho người bán
- Có TK 138(138.1) Xử lý số thiếu
- Có TK 133(133.1) Thuế GTGT của hàng thiếu không được khấu trừ Nếu cá nhân làm mất phải bồi thường
- Nợ TK 138(138.8),334 Cá nhân phải bồi thường - Có TK 133(133.1) Thuế GTGT của số hàng thiếu - Có TK 138(138.1) Xử lý số thiếu
d) Trường hợp hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách, không đảm bảo như hợp đồng
Số hàng này có thể được giảm giá hoặc trả lại cho người bán. Khi xuất kho giao trả số giảm kế toán ghi
- Nợ TK 331,111,112…Tổng giá thanh toán
- Có TK 152 Trị giá nguyên vật liêu giao trả hoặc giảm giá
- Có TK 133(133.1) Thuế GTGT của số hàng giao trả hoặc giảm giá e) TRường hợp hàng về chưa có hóa đơn
Kế toán lưu Phiếu nhập kho vào tập hồ sơ “Hàng chưa có hóa đơn”.Nếu trong tháng có háo đơn về thì ghi sổ bình thường, còn nếu cuối tháng, hóa đơn chưa về thì ghi sổ theo giá tạm tính bằng bút toán:
- Nợ TK 152 Giá tạm tính của hàng chưa có hóa đơn - Có TK 331 giá tạm tính phải trả người bán
Sang tháng sau khi hóa đơn về, sẽ tiến hành điều chỉnh theo giá thực tế bằng một trong 3 cách
- Cách 1:Xóa giá tạm tính bằng bút toán đỏ, rồi ghi giá thực tế bằng bút toán thường;
- Cách 2: ghi số chênh lệch giữ giá tạm tinh với giá thực tế bằng bút toán đỏ(nếu giá tạm tính>giá thực tế) hoặc bằng bút toán thường( nếu giá tạm tính<giá thực tế)
- Cách 3: dùng bút toán đảo ngược để xóa bút toán theo giá tạm tính đã ghi, ghi lại giá thực tế bằng bút toán đúng như bình thường.
1.2 Tăng do tự gia công chế biến nhập kho hoặc thuê ngoài gia công chế biến - Nợ TK 152 NVL thuê ngoài gia công hay tự sản xuất nhập kho
- Có TK 154: Giá thành sản xuất thực tế( chi tiết cho từng loại).
1.3 Trường hợp tăng nguyên vật liêu khác.
Ngoài tăng do mua ngoài, tự gia công nhập kho, nguyên vật liêu của Công ty còn tăng do nhiều nguyên nhân khác như: góp vốn liên doanh, đánh giá tăng, thừa, hàng bán bị trả lại….Trong mọi trường hợp phát sinh làm tăng giá trị nguyên vật liêu đều được ghi Nợ TK 152 theo giá trường hợp tế, đối ứng với các tài khoản thích hợp:
- Nợ TK 152 giá thực tế nguyên vật liêu tăng thêm.
- Có TK 411 Nhận NVL bằng nguồn vốn cấp thêm của Tổng Công ty . - Có TK 336: Vay lẫn nhau trong nội bộ các đơn vị của Tổng Công ty. - Có TK 338.1: Thừa ngoài định mức chừ xử lý.