II. Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
1- Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất
1.1- Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, phân loại chi phí sản xuất * Đối tợng tập hợp chi phí:
Để phản ánh đợc đầy đủ, kịp thời, chính xác các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất từ đó cung cấp số liệu cần thiết cho công tác tính giá thành sản phẩm thì trớc hết cần phải xác định đợc đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đúng đắn, phù hợp với đặc điểm của nhà máy.
Quá trình sản xuất gạch của nhà máy là quy trình liên tục, phức tạp gồm nhiều công đoạn khác nhau (từ gia công, tạo hình, nung đốt ) mà kết… quả sản xuất cho ra sản phẩm là gạch ốp lát (300ì300), giữa các giai đoạn không cho ra bán thành phẩm có thể nhập kho hoặc bán ra ngoài. Do đó, nhà máy xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất gạch ốp lát .
* Phân loại chi phí:
Để thuận lợi cho công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành ở nhà máy, chi phí sản xuất đợc chia làm 3 khoản mục (theo mục đích và công dụng của chi phí):
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: khoản mục này bao gồm toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính nh: đất sét, bột đá sử dụng ở bộ phận tạo hình.… - Chi phí nhân công trực tiếp: khoản mục này bao gồm lơng chính, lơng phụ, tiền thởng, BHXH, KPCĐ phát sinh trong kỳ của công nhân trực tiếp chế tạo sản phẩm.
- Chi phí sản xuất chung: khoản mục này bao gồm các chi phí phát sinh phục vụ chung cho quá trình sản xuất gạch bao gồm: vật liệu, công cụ dụng cụ, tiền lơng của nhân viên văn phòng, phân xởng và các khoản trích theo l- ơng bhxh, kpcđ, khấu hao máy móc thiết bị, nhà xởng , chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí điện và chi phí bằng tiền khác.
1.1.1- Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất
Do đối tợng chi phí sản xuất là toàn nhà máy nên tất cả các chi phí phát sinh trong kỳ đợc hạch toán theo cả 2 phơng pháp trực tiếp và gián tiếp, trong đó:
+ Phơng pháp trực tiếp: là phơng pháp đợc áp dụng đối với các khoản mục
chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
+ Phơng pháp gián tiếp: là phơng pháp đợc áp dụng đối với các khoản mục
chi phí sản xuất chung và chi phí nhân công trực tiếp.
1.1.1.1- Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm. Nguyên vật liệu trực tiếp ở nhà máy gạch bao gồm nhiều loại: Vật liệu chính: Đất sét, bột cao lanh, Fenzit…
Vật liệu phụ: bi nghiền, chất rửa lới.. Nhiên liệu: ga, dầu các loại.
Nguyên vật liệu xuất kho cho các phân xởng sản xuất có thể là nguyên vật liệu xuất từ kho vật t cả nhà máy giao cho các phân xởng sản xuất hoặc nguyên vật liệu mua ngoài không nhập kho mà giao thẳng cho các phân xởng sản xuất, trong đó chủ yếu là xuất từ các kho vật t, chỉ có một số ít vật liệu phụ mua vào giao thẳng cho phân xởng.
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất đợc duyệt, nhu cầu sản xuất thực tế và định mức tiêu hao nguyên vật liệu phòng kỹ thuật viết phiếu giao nhiệm vụ cho các phân xởng chuyển qua phòng kế toán duyệt sau đó kế toán vật liệu viết phiếu xuất kho và làm thủ tục xuất kho cho các phân xởng.
Tại nhà máy việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán chỉ sử dụng giá thực tế mà không dùng giá hạch toán. Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền, giá trị nguyên vật liệu sử dụng trong kỳ đợc tính theo công thức:
Giá trị NVL SD trong kỳ = Số lợng NVL xuất dùng ì Đơn giá bình quân
Đơn giá bình quân tính cho từng tháng.
Căn cứ vào số lợng xuất ghi đơn giá bình quân gia quyền vào phiếu xuất kho, cuối tháng kế toán tiến hành nhập số liệu xuất nguyên vật liệu trong tháng trên máy vi tính. Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sẽ căn cứ vào số liệu xuất kho sử dụng cho sản xuất, căn cứ mục đích đối tợng tập hợp để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho toàn bộ quy trình. Mẫu phiếu xuất kho nh sau:
S N Diễn giải Tk đ Ps nợ Ps có 34 31/3 Kết chuyển chi phí NVLTT 621 4164599200 35 31/3 Kết chuyển chi phí NCTT 622 218524170 36 31/3 Kết chuyển chi phí SXC 6271 6272 6274 6277 6278 104376160 376403000 750000000 686080000 12.000.000 7 31/3 Nhập kho thành phẩm 6293141070 2. Đánh giá sản phẩm làm dở
Dây truyền sản xuất hiện đại và khép kín, sản phẩm sau khi ra lò đợc đóng hộp đem bán do đó sản phẩm làm dở cuối kỳ của nhà máy là những sản phẩm đang dở dang ở các giai đoạn chế biến: sản phẩm đang dở dang ở giai đoạn tạo hình và nung đốt. Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở mà công ty đang áp dụng là phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo định mức. Cơ sở của phơng pháp này là định mức kinh tế kỹ thuật ở từng bớc công nghệ. Căn cứ vào bảng thanh lý kết quả sản xuất và biên bản kiểm kê sản phẩm làm dở cuối kỳ do bộ phận kỹ thuật đánh giá. Do đặc thù của sản phẩm không thể xác định đợc bao nhiêu sản phẩm đang dở dang nên bộ phận kỹ thuật phải kiểm kê thực tế từ đó ớc lợng trên máy bi nghiền, trên bể hồ và trên silô chứa có bao nhiêu tấn nguyên vật liệu, rồi căn cứ vào định mức để quy ra nguyên vật liệu ban đầu để xác định đợc chi phí sản phẩm làm dở. Căn cứ biên bản kiểm kê sản phẩm làm dở cuối quý IV/2001 và cuối quý I/2002 ta quy ra nguyên liệu ban đầu của sản phẩm làm dở nh sau:
KM ĐG NL BĐ CPSPLD DK ĐG NL BĐ CPSPLD CPSPLD CK Đất sét 151 6880 8292355 131 224849 29455219 Kaolanh 117 2420 283140 115 148947 17128905 Tr.Thạch 300 3320 996000 297 102372 30404484 Fenrit 265 6292 1667380 260 1114 289640 STPP 6600 10,9 71940 6200 15,7 97340 Vật liệu phụ 8120 20203 164048360 8120 23962 19571440 Ga 1750 1850 3237500 1605 12850 20624250 Điện 710 1686 1197060 700 7535 5274500 Chi phí chung 4169 561,3 2340000 4169 4849 20214160