2.1 Hình thức tổ chức công tác kế toán .
Do đặc điểm tổ chức công ty là theo mô hình tổng công ty, cấp trên là ban giám đốc và các phòng ban chức năng thực hiện vai trò quản lý điều hành tập trung, bên dới là những đơn vị thực thi những nhiệm vụ cụ thể nh : Xí nghiệp xây lắp, trung tâm xuất nhập khẩu Từ đó, công tác kế toán với vai trò… là động lực cung cấp thông tin tài chính cho hoạt động tác nghiệp của nhà quản trị, vừa đợc tổ chức hạch toán tại công ty, và vừa đợc tổ chức hạch toán tại các trung tâm xí nghiệp. Bộ máy kế toán tại công ty có nhiệm vụ hạch toán phần công ty trực tiếp kinh doanh và hạch toán tổng hợp phần các trung tâm xí nghiệp gửi lên. Còn tại các trung tâm, xí nghiệp không tổ chức bộ máy kế toán hoàn chỉnh mà chỉ có nhân viên kế toán phụ trách công việc hạch toán chi tiết sau đó gửi báo cáo tổng hợp lên kế toán công ty.
Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty nh sau:
- Kế toán trởng kiêm trởng phòng tài chính :
Có nhiệm vụ tổ chức điều hành chung toàn bộ công tác kế toán . Tổng hợp các thông tin tài chính kế toán cung cấp, phục vụ cho yêu cầu của ban giám đốc, các phòng ban có liên quan. Là ngời chịu trách nhiệm cao nhất trớc ban giám đốc và tổ chức hạch toán của công ty, thực hiện vai trò là nhà quản trị tài chính doanh nghiệp nh xác định ,tính toán huy động các nguồn vốn tài trợ cho các dự án đầu t, đa ra các giải pháp tài chính để tăng sự vận động của vốn và tài sản; từ đó giúp cho các hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty tốt hơn .…
- Kế toán tổng hợp kiêm phó phòng tài chính :
Có nhiệm vụ quản lý theo dõi các phần hành kế toán nói chung và trực tiếp đảm nhận phần hành kế toán tổng hợp nói riêng . Tham gia và hỗ trợ trởng phòng tổ chức hoạt động của phòng hiệu quả, trực tiếp thực hiện chức năng kiểm soát hoạt động tài chính của công ty. Là kế toán tổng hợp chịu trách nhiệm lập và phân tích các báo cáo tài chính đánh giá hiệu quả hoạt động qua số liệu hạch toán .
- Kế toán thanh toán ; thực hiện và theo dõi thanh toán với khách hàng trong nớc và quốc tế . Kiểm soát khối lợng giá trị ngoại tệ đảm bảo cho các hoạt động quốc tế của đơn vị . Đồng thời theo dõi xí nghiệp khảo sát thiết kế .
- Kế toán ngân hàng : có nhiệm vụ theo dõi quản lý các loại tiền gửi ở các ngân hàng. Đồng thời theo dõi ở các trung tâm xuất nhập khẩu và trung tâm dịch vụ kỹ thuật .
- Kế toán giá thành : có nhiệm vụ tập hợp chi phí và tính giá thành cho các hạng mục công trình, hợp đồng . Đồng thời theo dõi chi nhánh phía nam. Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Phó phòng phía nam KT thanh toán KT ngân hàng KT Giá thành KTTS CĐ kiêm Vật tư KT thu chi VOIP KT tiêu thụ KT theo dõi di động Thủ quỹ, KT TL KT thu chi KT theodõi Internet KT theo dõi KD đường trục
- Kế toán tài sản cố định kiêm vật t: Theo dõi chặt chẽ các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ, vật t, tính toán giá trị hao mòn kịp thời phản ánh vào chi phí hoạt động trong kỳ; chi tiết đến từng bộ phận. Đ- a ra các giải pháp kiến nghị lên thủ tớng về biện pháp quản lý, nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ, giảm tránh cao nhất hao mòn vô hình TSCĐ , về mặt vốn tài chính cũng nh hiện vật. Với vật t cần bảo đảm dự trữ thích hợp tránh thiếu hụt trong những trờng hợp đặc biệt, đồng thời tăng hệ số quay vòng vốn lu động.
- Kế toán thu chi VOIP . Có nhiệm vụ theo dõi điện thoại đờng dài . - Kế toán tiêu thụ : theo dõi tình hình tiêu thụ của công ty và trung tâm
dịch vụ kỹ thuật .ế toán theo dõi di động .
- Thủ quĩ –kế toán tiền lơng : có nhiệm vụ ghi chép phản ánh chính xác, kiểm soát quĩ tiền chặt chẽ, báo cáo về thực trạng quĩ, thực hiện việc xuất quĩ chi cho các hoạt động của công ty theo lệnh của giám đốc và kế toán trởng.
- Kế toán thu chi .
- Kế toán theo dõi internet : có nhiệm vụ theo dõi trung tâm công nghệ thông tin.
- Kế toán theo dõi kinh doanh đờng trục
2.2. Chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp .
• Niên độ kế toán : bắt đầu từ ngày 01/10 hàng năm và kết thúc vào
ngày 31/12 năm đó .
• Đơn vị sử dụng trong ghi chép là đồng kế toán là đồng tiền Việt Nam kí hiệu là (đ).
Nguyên tắc chuyển đổi đồng tiền khác sang đồng tiền Việt Nam: theo tỷ giá thực tế do ngân hàng NgoạI Thơng Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế phát sinh để ghi sổ kế toán . Khi phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái sử dụng tài khoản 413 –chênh lệch tỷ giá hối đoái để hạch toán .
• Hình thức sổ kế toán áp dụng :
Công ty điện tử viễn thông quân đội áp dụng hình thức chứng từ- ghi sổ. Hình thức chứng từ ghi sổ gồm các loại sổ kế toán nh sau :
- Chứng từ ghi sổ .
- Sổ dăng ký chứng từ ghi sổ. - Sổ cái .
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Nội dung, kết cấu và phơng pháp ghi sổ theo đúng vụ chế độ kế toán – Bộ Tài Chính qui định . Cách ghi sổ nh sau:
+Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc kế toán lập chứng từ ghi sổ, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tơng tự nhau ghi vào một CT-GS. Căn cứ vào CTGS để ghi vào sổ dăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó đợc ghi vào sổ cái. Các chứng từ gốc sau khi làm căn cứ lập CTGS đợc dùng để ghi sổ, thẻ chi tiết.
+ Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có và số d của từng tài khoản trên sổ cái.
Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh.
+ Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết( đợc lập từ các sổ kế toán chi tiết ) đợc dùng để lập các báo cáo tài chính.
Cụ thể từ ghi sổ, các mẫu sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ mà công ty đang áp dụng là :
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ -ghi sổ
• Phơng pháp kế toán TSCĐ.
- Nguyên tắc đánh giá TSCĐ : Đánh giá giá và giá trị còn lại .
- Phơng pháp khấu hao ; áp dụng phơng pháp khấu hao đích danh theo từng danh mục tài sản và theo tỷ lệ bình quân đã đăng ký.
• Phơng pháp kế toán hàng tồn kho.
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi hàng tháng Đối chiếu, kiểm tra
Chứng từ gốc
Sổ quỹ Sổ, thẻ kế
toán chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
- Nguyên tắc đánh giá : giá trị vật t hàng hoá nhập, xuất, tồn kho đợc đánh giá theo giá thực tế.
- Phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kì : theo giá thực tế đích danh.
- Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Phơng pháp tính toán các khoản dự phòng, tình hình trích nhập và hoàn nhập dự phòng
- Đến nay, công ty cha thực hiện việc tính trích các khoản kinh phí dự phòng.
• Phơng pháp xác định chỉ tiêu .
- Chỉ tiêu chất lợng sản phẩm : hiện tại sản phẩm của công ty là các công trình xây dựng cơ bản, các đồ án thiết kế, dịch vụ nhập khẩu uỷ thác, dịch vụ chuyển phát báo và các dịch vụ nhỏ lẻ khác. Để giữ uy tín với khách hàng.
Đối với sản phẩm là các công trình xây dựng cơ bản, công ty luôn tôn trọng các yêu cầu về chất lợng, kỹ thuật, mỹ thuật thể hiện trong các hồ sơ thiết kế. Thực hiện thờng xuyên việc tự kiểm tra, chịu sự kiểm tra nghiệm thu của chủ đầu t, cơ quan thiết kế và các cơ quan quản lý chức năng.
Đối với các dịch vụ khác, chỉ tiêu chất lợng luôn đợc khách hàng quan tâm và khách hàng là ngời đặt chỉ tiêu chất lợngphục vụ công ty; công ty phải luôn đáp ứng đầy đủ các chỉ tiêu do khách hàng yêu cầu .
- Các khoản phải nộp :các khoản thuế, thu sử dụng vốn ngân sách công ty nộp toàn bộ cho cơ quan thuế địa phơng, cụ thể là cục thuế Hà Nội .
+ Thuế giá trị gia tăng: Công ty nộp tại Cục thuế theo phơng pháp khấu trừ .
+ Thuế thu nhập doanh nghiệp: công ty nộp tại Cục thuế, nộp từng quí theo kế hoạch đầu năm với thuế suất áp dụng đối với đơn vị xây lắp trong ba năm đầu áp dụng luật thuế mới là 32%.
+ Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn. Đợc tính theo tỷ lệ qui định trên lơng quân hàm, thâm niên, phụ cấp chức vụ đối với sỹ quan, QNCN và trên lơng cấp bậc đối với công nhân viên :
Trong đó :
- Tính vào chi phí sản xuất kinh doanh :
+ 15% quĩ lơng cho quĩ bảo hiểm xã hội . + 2% quĩ lơng cho quĩ bảo hiểm y tế . + 2% quĩ lơng cho kinh phí công đoàn.
+ 5% quĩ lơng cho quĩ bảo hiểm xã hội . + 1% quĩ lơng cho quĩ bảo hiểm y tế . + 1% quĩ lơng cho kinh phí công đoàn.
• Tiêu thức phân bổ các chi phí : Công ty phân bổ chi phí chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp theo tỷ lệ bình quân trên chênh lệch giữa doanh thuvà giá vốn(lãi gộp).
3.Thực trạng hạch toán tiêu thụvà xác định kết quả tiêu thụ tại công ty Điện tử Viễn thông Quân đội (Vietel)
3.1. Đặc điểm tiêu thụ sản phẩm ở Vietel.
Vietel có bảy trung tâm xí nghiệp thành viên. Mỗi trung tâm xí nghiệp thực hịên các chức năng kinh doanh khác nhau. Do đó sản phẩm của Vietel bao gồm cả sản phẩm công nghiệp (Điện thoại, phụ kiện, bộ đàm,cáp, thẻ cào...), sản phẩm xây lắp (trạm máy, trạm biến thế, tổng đài điện tử, tháp anten ), .… … Do vậy công tác tổ chức tiêu thụ sản phẩm ở công ty có những điểm đặc thù sau:
3.1.1.Sản phẩm công nghiệp
Trình tự tiêu thụ sản phẩm công nghiệp thờng là theo hình thúc ký kết hợp đồng và bán hàng trả chậm. Cụ thể phòng kinh doanh xuất nhập khẩu sẽ chịu trách nhiệm tìm kiếm khách hàng, chủ động tham gia đấu thầu nhằm ký kết hợp đồng kinh tế về tiêu thụ sản phẩm. Hoặc khi có yêu cầu mua hàng hoá của khách hàng có nhu cầu gửi đến. Phòng kinh doanh sẽ lập nên hợp đồng kinh tế sau đó gửi cho phòng Tài chính- Kế toán một bản. Lúc này phòng kế toán có trách nhiệm thực hiện những nội dung ghi trong hợp đồng đã ký. Dựa trên những nội dung đã thoả thuận trong hợp đồng về số lợng chủng loại, quy cách của hàng hoá và thời gian giao hàng, kế toán lần lợt sẽ viết phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ để xuất hàng cho khách hàng. Mỗi một đợt giao hàng đều phải lập một biên bản giao nhận hàng để làm căn cứ lập bản thanh lý hợp đồng sau này. Sau khi đã giao hàng đầy đủ nh hợp đồng đã ký, dựa trên biên bản giao nhận hàng đã lập, hai bên tiến hành thủ tục thanh lý hợp đồng và kết quả đợc biểu hiện qua bản thanh lý hợp đồng. Lúc này kế toán mới viết hoá đơn giá trị gia tăng (GTGT) –Hoá đơn bán hàng cho khách hàng để căn cứ ghi doanh thu, Thuế GTGT đầu ra và hạch toán giá vốn hàng bán. Tuy nhiên, đối với những hợp đồng quá lớn và đợc thực hiện trong một thời gian dài, sau khi nhận đợc biên bản giao nhận hàng hoá của từng đợt giao hàng, kế toán viết hoá đơn GTGT cho từng đợt giao hàng và căn cứ vào đó để hạch toán doanh thu, thuế GTGT và gía vốn hàng bán.
3.1.2. Sản phẩm xây lắp
Đối với sản phẩm xây lắp quá trình tiêu thụ thờng bắt đầu từ khi công ty tham gia đấu thầu nhằm ký kết hợp đồng kinh tế. Để tham gia đấu thầu phòng kinh tế- kỹ thuật cùng phòng Tài chính- Kế toán sẽ tính toán để lập nên dự toán
thầu. Sau đó, trên căn cứ dự toán thầuGiám đốc hoặc Phó giám đốc công ty sẽ ra quyết định để cạnh tranh với công ty xây dựng khác để ký kết hợp đồng . Nếu thắng thầu, sẽ có quyết định của giám đốc về việc phê duyệt kết quả chào hàng cạnh tranh và thông báo trúng thầu. Lúc này, hợp đồng kinh tế sẽ đợc ký kết và Giám đốc hoặc Phó giám đốc công ty sẽ ra lệnh sản xuất cho các đơn vị xây lẳp trực thuộc hoặc có thể ký kết hợp đồng với nhà thầu phụ. Sau khi nhận đợc lệnh sản xuất, đơn vị xây lắp đợc giao nhiệm vụ sẽ tiến hành thực hiện công trìnhvà cuối kỳ gửi lên phòng kế toán quyêt toán công trình từng đợt trong đó có các chứng từ liên quan tới công trình nh: Hồ sơ hoàn công, Nhật ký công trình . Trên cơ sở đó, kế toán công ty sẽ hạch toán chi phí rồi lập tạm thanh… toán theo khối lợng từng đợt với bên A để trên cơ sở đó lập hoá đơn GTGT để hạch toán doanh thu và xác định giá vốn hàng bán của công trình. Nếu công trình kéo dài thì có thể sẽ phải lập nhiều lần tạm quyết toán với bên A. Tới khi công trình kết thúc đơn vị xây lắp trực thuộc sẽ gửiquyết toán công trình lên công ty. Sau khi có quyết toán chính thức đợc lập, kế toán sẽ hạch toán doanh thu và giá vốn công trình của đợt cuối. Do bên A ( khách hàng) thờng phải nghiệm thu công trình trớc khi lập bản thanh lý hợp đồng bằng cách họ thuê kiểm toán về kiểm định chất lợng của công trình và giá trị của công trình. Vì vậy để có đợc doanh thu chính thức cuối cùng thì công ty còn phải đợi báo cáo kiểm toán, sau đó hai bên mới tiến hành lập bản thanh lý hợp đồng trong đó ghi rõ phần doanh thu chính thức đợc duyệt vơi doanh thu tại quyết toán công trình chính thức trớc đó và hạch toán điều chỉnh lần cuối cùng.
3.2. Hạch toán tiêu thụ tại Vietel
3.2.1. Tài khoản (TK)sử dụng và chứng từ liên quan.
*TK sử dụng.
+TK154:Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. :TK này dùng để tập hợp chi phí,tính giá thành sản phẩm xây lắp.
+TK156:”Hàng hoá ‘TK này dùng để theo dõi hàng hoá mua vào và hàng hoá bán ra của công ty.
+TK511”Doanh thu bán hàng “ .TK này dùngđể theo dõi doanh thu bán ra bên ngoài của sản phẩm công nghiệp và sản phẩm xây lắp. Tài khoản này đợc chi tiết nh sau:
-TK 5111- doanh thu cung cấp hàng hoá. -TK 5112- doanh thu XLCT,KSTK: TK51121 doanh thu XLCT. TK51122 doanh thu KSTK. -TK5113- doanh thu cung cấp dịch vụ
+TK512:”Doanh thu bán hàng nội bộ ‘:TKnày dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm tiêu thụ giữa công ty với các đơn vị thành viên.
+TK 632:”Giá vốn hàng bán “ TKnày để phản ánh giá thành thực tế của thành phẩm sản suất và nhập vào sau đó bán ra.TK này cũng dùng để theo dõi chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ.
Các chứng từ sử dụng trong hạch toán tiêu thụ bao gồm những loại chứng từ theo mẫu in sẵn của Bộ Tài Chính hoặc do Công ty tự lập nh sau:
- Đối với sản phẩm công nghiệp