II. Thực trạng kế toán chi phí sản xuất kinh doanh và
3. Kế toán tập hợp CPSX của hạng mục công trình lớp thảm BTN
3.4. Hạch toán chi phí sản xuất chung:
a. Nội dung chi phí :
Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí sản xuất của đội xây dựng, công trờng xây dựng bao gồm: Lơng nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc trích theo tỷ lệ (19%) trên tiền lơng phải trả công nhân viên trực tiếp xây lắp (trong danh sách lao động của doanh nghiệp), nhân viên quản lý đội, công nhân sử dụng máy thi công, khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và những chi phí khác có liên quan đến hoạt động của đội.
* Chi phí nhân viên quản lý công trình: Chi phí này bao gồm lơng chính, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý đội công trình. Khoản BHXH, BHYT, KPCĐ đợc trích theo quy định hiện hành trên tiền lơng cơ bản của nhân viên quản lý đội. Đối với hoạt động xây lắp khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên tiền lơng công nhân trực tiếp, nhân viên vận hành xe máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc danh sách lao động của Doanh nghiệp) cũng đợc hạch toán vào tài khoản này (6271).
b. Chứng từ : Bảng chấm công, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, Hoá đơn GTGT
Hàng tháng phụ trách đội theo dõi thời gian, xếp loại lao động cho từng công nhân viên trên bảng chấm công. Việc tính toán lơng cho nhân viên quản lý đội Căn cứ vào bảng chấm công ở các đội gửi lên, căn cứ vào chế độ chính sách hiện hành của Nhà nớc về tiền lơng, phơng án phân phối quỹ tiền lơng của Xí nghiệp.
c. Tài khoản : 627” Chi phí sản xuất chung “ 627
Tài khoản này cuối Quý không có số d cuối kỳ TK 627 có các TK cấp 2:
6271: Chi phí tiền lơng nhân viên quản lý 6272: Chi phí vật liệu, nhiên liệu quản lý 6273: Chi phí công cụ dụng cụ
6274: Chi phí khấu hao
6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài 6278: Chi phí bằng tiền khác d. Trình từ kế toán
- Căn cứ vào bảng phân bổ lơng và BHXH, BHYT,KPCĐ kế toán vào số theo định khoản:
Nợ TK: 6271: 19.537.500 Có TK: 334: 19.537.500
- Khi trích BHYT, BHXH, KPCĐ tính vào giá thành: Nợ TK 6271: 1.703.640
Có TK 3382: 387.150 Có TK 3383: 1.161.450
Có TK 3384: 154.860
Nh đã nói ở trên đối với hoạt động xây lắp khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên tiền lơng của công nhân trực tiếp, nhân viên vận hành máy, nhân viên quản lý đội và tiền lơng của nhân viên quản lý đội đều đợc tính vào giá thành và đợc tập hợp vào Tài khoản 627 chi tiết cho 6271 - “Chi phí sản xuất chung” Ta có định khoản sau: Nợ TK 6271: 26.303.821 Có TK 3382: 1.056.943 Có TK 3383: 5.196.510 Có TK 3384: 692.868 Có TK 334: 19.357.500 Tập hợp chi phí sản xuất chung tham gia vào hoạt đông xây lắp phát sinh trong kì
Cuối Quý kết chuyển chi phí sản xuất chung sử dụng cho hoạt động xây lắp trong kỳ
* Chi phí công cụ dụng cụ: Công cụ dung cụ tại Xí nghiệp Sông đà 8.06 dùng cho hạng mục công trình bao gồm một số loại có giá trị nhỏ nh: găng tay, xẻng, xà beng, chổi...Vì có giá trị nhỏ nên ta chỉ pân bổ một lần cho hạng mục CT.
Ví dụ: ngày 01/10/2003 tổ nhân công trực tiếp nhận của kho Ông Hợi một số loại dụng cụ trị giá 570.000. Kế toán ghi sổ theo định khoản sau:
Nợ TK 6278: 570.000 Có TK 153: 570.000
* Chi phí khấu hao TSCĐ: Tại Xí nghiệp TSCĐ sử dụng để phục vụ quá trình SXKD chủ yếu là các máy thi công và các thiết bị vận chuyển. Nguyên tắc trích khấu hao tại XN là TSCĐ sử dụng cho công trình, hạng mục công trình nào thì trích khấu hao trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó. Ngoài ra TSCĐ dùng cho HĐSX KD chung của toàn Xí nghiệp thì đợc phân bổ cho từng hạng mục công trình.
Ta có bảng trích khấu hao phân bổ cho hạng mục công trình lớp thảm BTN hạt thô nh sau:
Biểu 13:
Cty Sông đà 8 Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ cho đội CT 18-4
XN Sông đà 8.06 (Hạng mục CT lớp thảm BTN hạt thô)
TT Tên TSCĐ Nguyên giá Giá trị còn lại KH cho CT 18-4
1. 2. 3. Khu nhà XN 8.06 Xe con 4 chỗ Máy vi tính ……… 850.000.000 450.000.000 30.000.000 370.000.000 200.000.000 17.500.000 11.500.000 6.300.000 2.170.000 Cộng 21.550.000
Chi phí khấu hao phân bổ cho hạng mục công trình, đợc hạch toán vào tài khoản cấp 2. Kế toán tiến hành ghi sổ theo định khoản sau:
Nợ TK 6274: 21.550.000 Có TK 214: 21.550.000
Đồng thời ghi đơn vào TK 009: 21.550.000 - “ Nguồn vốn khấu hao cơ bản” * Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh vào phần chi phí này là những chi phí về lao vụ, dịch vụ mua ngoài dùng chung cho đội công trình nh: chi phí điện nớc, chi phí điện thoại, chi phí văn phòng phẩm Căn cứ vào hoá đơn chứng từ liên quan,…
kế toán tổng hợp đợc chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho HMCT nh sau:
Biểu 14:
Cty Sông đà 8 Tổng hợp chi phí dịch vụ mua ngoài
XN Sông đà 8.06 Quý IV năm 2003 (Đội CT 18-4)
TT Khoản mục chi phí Giá cha thuế Thuế VAT đầu vào Tổng giá thanh toán 1.
2. 3.
Chi phí điện thoại
Chi phí văn phòng phẩm Chi phí thuê nhà . ……… 7.538.570 1.250.000 1.500.000 753.857 125.000 8.292.427 1.375.000 1.500.000 Cộng 15.789.000 1.365.857 17.154.857
Kế toán tiến hành ghi sổ theo định khoản sau: Nợ TK 6277: 15.789.000
Nợ TK 133: 1.365.857 Có TK 111: 17.154.857
* Chi phí bằng tiền khác: Chi phí bằng tiền khác cho hạng mục công trình bao gồm: chi phí giao dịch, chi phí tiếp khách, các chi phí bất thờng xảy ra trong quá trình thi công Việc tập hợp chi phí này căn cứ vào hoá đơn chứng từ để tổng hợp.…
Sau đây là bảng tổng hợp các loại chi phí bằng tiền khác ở đội CT 18-4:
Biểu 15:
Cty Sông đà 8 Bảng tổng hợp chi phí bằng tiền khác
XN Sông đà 8.06 Quý IV năm 2003 (Đội CT 18-4)
STT Khoản mục chi phí Số tiền
1. 2. 3.
Chi phí tiếp khách
Chi tiền làm luật cho công an Chi tiền đăng ký tạm trú tạm vắng
1.500.000 12.000.000 3.000.000
Cộng 16.500.000
Căn cứ vào số liệu trên kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 6278: 16.500.000
Có TK 111: 16.500.000
* Tổng hợp chi phí sản xuất chung: Nh đã nêu số liệu thên các TK: 6271. 6274. 6277. 6278 đợc tổng hợp trên TK 627 các chi phí này đã đợc kế toán tập cho hạng mục công trình lớp thảm BTN hạt thô.
Biểu 16:
Cty Sông đà 8 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
XN Sông đà 8.06 Quý IV năm 2003 (Đội CT 18-4)
TT Khoản mục chi phí Số tiền
1. 2. 3. 4. 5.
Chi phí nhân viên quản lý, BHXH, BHYT, KPCĐ Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí khác bằng tiền
Chi phí công cụ dung cụ
26.303.001 21.550.000 15.789.000 16.500.000 570.000 Cộng 80.713.821 e. Sổ kế toán:
Sổ chi tiết Tài khoản 627
Quý IV năm 2003 Công trình 18
Số
CT CTNgày GS Diễn giải Ngày ĐƯ TK Phát sinh Nợ
Phát sinh Có
Số d 1 2 30/12 030 30/12
/ Chi phí nhân viên quản lý, BHXH, BHYT, KPCĐ 334 3382 3383 3384 33 19.357.500 1.056.943 5.196.510 692.868 7 5 30/12 30/12 Chi phí khấu hao TSCĐ 214 21.550.000 7 30/12 30/12Chi Chi phí dịch vụ mua ngoài 111 15.789.000 03 30/12 30/12 Chi phí bằng tiền khác 111 16.500.000 30/12 30/12 Chi phí công cụ dụng cụ 153 570.000 30/12 30/12 Chi phí khấu hao 214 47.723.158
15 30/12 30/12Chi Chi phí dịch vụ mua ngoài 111 1.050.000 KC1 30/12 30/12K Kết chuyển chi phí sử dụng MTC Quốc lộ 18 154 80.713.821 Cộng số phát sinh 80.713.821 80.713.821 Lập biểu: Kế toán Trởng
Sổ cái Tài khoản 627 Quý IV năm 2003 Công trình 18 Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK ĐƯ Phát sinh Nợ P hát sinh Có Số d 1 2 30/12 30/12 030 /
Chi phí nhân viên quản lý, BHXH, BHYT, KPCĐ 334 3382 3383 3384 19.357.500 1.056.943 5.196.510 692.868 26.303.001 7
5 30/12 30/12 Chi phí khấu hao TSCĐ 214 21.550.000 21.550.000
7 30/12 30/12 Chi phí dịch vụ mua ngoài 111 15.789.000 15.789.000
03 30/12 30/12 Chi phí bằng tiền khác 111 16.500.000 16.500.000 30/12 30/12 Chi phí công cụ dụng cụ 153 570.000 570.000 30/12 30/12 Chi phí khấu hao 214 47.723.158 47.723.158
15 30/12 30/12 Chi phí dịch vụ mua ngoài 111 1.050.000 1.050.000 KC1 30/12 30/12 Kết chuyển chi phí sản xuất chung
