Cũng như hầu hết cỏc Cụng ty xõy lắp khỏc trong ngành, Cụng ty CP Thi cụng cơ giới xõy lắp luụn coi trọng đỳng mức việc xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất. Quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm là một trong những căn cứ quan trọng để xỏc định đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất. Trờn cơ sở đú, xỏc định đỳng đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp và lựa chọn phương phỏp tớnh giỏ thành phự hợp. Cú thể túm tắt quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm xõy lắp ở Cụng ty như sau:
Sơ đồ : Quy trỡnh sản xuất sản phẩm xõy lắp tại Cụng ty CP thi cụng cơ giới xõy lắp
Xỏc định đối tượng kế toỏn tập hơp chi phớ sản xuất là khõu đầu tiờn và đặc biệt quan trọng trong toàn bộ cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành ở Cụng ty CP thi cụng cơ giới xõy lắp. Để đỏp ứng nhu cầu của cụng tỏc quản lý và cụng tỏc kế toỏn, đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất của Cụng ty được xỏc định là từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh theo từng đơn đặt hàng cụ thể.
Mỗi cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đều đựoc mở riờng Sổ chi tiết tập hợp chi phớ sản xuất thực tế phỏt sinh tại cụng trỡnh đú, số liệu ghi vào sổ này là cỏc chứng từ gốc phỏt sinh cựng loại của từng thỏng và chi tiết theo từng khoản mục chi phớ phỏt sinh.
Mặt khỏc, đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất cũng chớnh là đội tượng tớnh giỏ thành sản phẩm. Điều này giỳp cho cụng tỏc kế toỏn tập hơp chi phớ sản xuất được đơn giản và cụ thể hơn.
Trong sản xuất xõy lắp, chi phớ định mức là cơ sở chớnh xỏc để xỏc định giỏ thành cụng trỡnh. Căn cứ vào cỏc định mức này, Cụng ty tớnh toỏn dược định mức giao khoỏn cho cỏc Xớ nghiệp, cỏc đội thi cụng thụng qua hợp đồng giao khoỏn. Cũn giỏ thành thực tế của sản phẩm hoàn thành là toàn bộ chi phớ từ khi khởi cụng cho đến khi cụng trỡnh hoàn thành bàn giao.
* Phương phỏp xỏc định chi phớ sản xuất tại Cụng ty:
Cụng ty ỏp dụng cả phương phỏp tập hợp trực tiếp và phương phỏp phõn bổ giỏn tiếp để tập hợp chi phớ sản xuất. Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ mỏy thi cụng, chi phớ sản xuất chớnh được tập hợp
đào móng Gia cố nền Hoàn thiện Nghiệm thu Bàn giao Thi công móng Thi công phần khung bê tông,
cốt thép thân và mái nhà
trực tiếp cho từng cụng trỡnh xõy lắp với điều kiện chi phi mỏy thi cụng và chi phớ sản xuất chớnh chỉ liờn quan đến cụng trỡnh đú . Cũn cỏc chi phớ liờn quan đến nhiều cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh khỏc nhau thỡ được phõn bổ giỏn tiếp theo cỏc tiờu thức thớch hợp như: phõn bổ theo chi phớ định mức, chi phớ kế hoạch, khối lượng sản phẩm sản xuất, chi phớ thực tế của nguyờn vật liệu, vật liệu chớnh...
* Phõn loại chi phớ sản xuất.
Cụng ty tiến hành phõn loại chi phớ sản xuất theo mục đớch cụng dụng kinh tế của chi phớ.Theo cỏch phõn loại này thỡ chi phớ bao gồm:
+ Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ chi phớ vật liệu chớnh vật liệu phụ và vật liệu khỏc... trực tiếp sử dụng cho xõy lắp cụng trỡnh.
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp của Cụng ty được tớnh bằng toàn bộ giỏ thực tế tại thị trường và chi phớ vận chuyển tới chõn cụng trỡnh.
+ Chi phớ nhõn cụng trực tiếp: Bao gồm tất cả tiền lương của nhõn cụng trực tiếp sản xuất ở cỏc tổ đội, cỏc cụng trỡnh và cỏc khoản tiền cụng thuờ ngoài...
+ Chi phớ mỏy thi cụng: Là toàn bộ chi phớ mua mỏy hoặc chi phớ thuờ mỏy, chi phớ khấu hao mỏy để phục vụ cho thi cụng cụng trỡnh hạng mục cụng trỡnh.
+ Chi phớ sản xuất chung của Cụng ty: bao gồm toàn bộ chi phớ cỏc loại vật liệu phụ, vật liệu khỏc phục vụ cho hoạt động chung của toàn đội.
Cỏc chi phớ về tiền lương,BHXH, BHYT, KPCĐ của bộ phận giỏn tiếp, bộ phận trực tiếp, cỏc chi phớ về tiền xăng dầu, khấu hao tài sản cố định, cụng cụ dụng cụ phục vụ chung cho toàn đội. Cỏc khoản chi phớ bằng tiền khỏc như tiền tiếp khỏch,chi phớ mua bỏo chớ, thuờ bảo vệ và cỏc khoản chi phớ khỏc phục vụ cho cụng tỏc thi cụng xõy lắp cụng trỡnh của đội.
Ngoài ra chi phớ của đội cũn gồm cỏc chi phớ khỏc như: chi phớ về tiền phạt, chi phớ về thiệt hại phỏ đi làm lại, thiệt hại ngừng sản xuất...
2.2.1.2. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp là cỏc chi phớ về nguyờn liệu, vật liệu phục vụ trực tiếp cho hoạt động động xõy lắp hoặc phục vụ cho sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, lao vụ của doanh nghiệp xõy lắp. Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp của sản xuất xõy lắp bao gồm vật liệu chớnh, vật liệu phụ phục vụ trực tiếp cho sản xuất sản phẩm xõy lắp:
+ Chi phớ nguyờn vật liệu chớnh bao gồm: chi phớ về gạch, ngúi, cỏt,đỏ, xi măng, bờ tụng đỳc sẵn, thiết bị vệ sinh, thiết bị thụng giú... Cỏc chi phớ nguyờn vật
liệu chớnh thường được xõy dựng định mức chi phớ và cũng tiến hành quản lý theo định mức.
+ Chi phớ nguyờn vật liệu phụ bao gồm chi phớ về bột màu, đinh, dõy, sơn ,ve... Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp thường chiếm tỉ trọng lớn trong giỏ thành sản phẩm xõy lắp(70-75%) nờn việc hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu, quản lý nguyờn vật liệu là vụ cựng quan trọng, nú ảnh hưởng lớn đến hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Hiểu được rừ tầm quan trọng đú Cụng ty luụn chỳ trọng việc hạch toỏn, quản lý nguyờn vật liệu từ khõu thu mua, vận chuyển cho tới khi xuất dựng và cả trong quỏ trỡnh sản xuất thi cụng ở cụng trường.Vật liệu sử dụng cho quỏ trỡnh thi cụng rất đa dạng, phong phỳ bao gồm nhiều chủng loại, mẫu mó, chất lượng khỏc nhau. Cụng ty phải mua ngoài hầu hết cỏc loại vật liệu đú theo giỏ thi trường. Đõy là điều tất yếu trong nền kinh tế thị trường hiện nay, song nú gõy khú khăn cho cụng tỏc hạch toỏn nguyờn vật liệu vỡ cụng trỡnh xõy dựng thường cú thời gian thi cụng dài nờn chịu ảnh hưởng lớn từ sự biến động cung cầu trờn thị trường.
Như trờn đó núi chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp bao gồm chi phớ mua vật liệu, tiền thuế nhập khẩu( nếu cú), chi phớ thuờ vận chuyển đến chõn cụng trỡnh.
+ Đối với vật tư mà cỏc đội xõy lắp lĩnh tại kho Cụng ty thỡ căn cứ vào giấy yờu cầu lĩnh vật tư của cỏc đội trưởng, phũng kinh tế-kỹ thuật vật tư kiểm tra sau khi đó được giỏm đốc Cụng ty duyệt sẽ làm hai phiếu xuất kho trong đú một liờn giao cho cỏc đội và một liờn chuyển cho kế toỏn(bảng2.1)
Theo định kỳ một thỏng một lần thủ kho chuyển phiếu xuất kho về phũng kế toỏn, kế toỏn vật tư kiểm tra vào thẻ kho và chuyển cho kế toỏn tổng hợp vào sổ nhật ký chung.
Kế toỏn tổng hợp tớnh giỏ thực tế của vật tư theo giỏ thực tế đớch danh. + Đối với vật tư cỏc đội khụng lĩnh trực tiếp tại kho Cụng ty mà do bộ phận cung ứng vận chuyển đến giao cho đội xõy lắp tại chõn cụng trỡnh thỡ bộ phận cung ứng của Cụng ty trực tiếp mang hoỏ đơn về làm phiếu xuất kho tại Cụng ty.
+ Đối với vật tư mua ngoài, khi cỏc đơn vị thi cụng cụng trỡnh cú nhu cầu mua vật tư sử dụng cho thi cụng thỡ phải gửi hợp đồng mua vật tư, dự toỏn cụng trỡnh,kế hoạch cung cấp vật tư của quý hoặc thỏng về ban lónh đạo Cụng ty. Giỏm đốc Cụng ty xem xột tớnh hợp lệ của cỏc tài liệu đú rồi thụng qua quyết định mua
vật tư. Tuy nhiờn giỏ mua vật tư do cụng ty duyệt. Vật tư mua ngoài này thỡ chịu sự quản lý của đội trưởng cỏc đội và của chủ nhiệm cụng trỡnh thi cụng. Giỏ vật tư mua ngoài chớnh là giỏ mua vật tư trờn hoỏ đơn GTGT và là căn cứ để ghi vào phiếu nhập kho.(bảng 2.2, 2.3, 2.4).
+ Để theo dừi chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cho hoạt động xõy lắp Cụng ty sử dụng tài khoản 621 mở chi tiết cho từng cụng trỡnh.
TK 621- 2807: Cụng trỡnh bói đỗ xe toà nhà cho thuờ Lương Yờn TK 621- 3207: Cụng trỡnh múng và tầng ngầm Bộ Cụng an.
Bảng2.1
Hoỏ đơn (GTGT) Mẫu số: 01GTKT - 3LL Liờn 2 (Giao khỏch hàng) Số: 875
Ngày 2 thỏng 10 năm 2007 Đơn vị bỏn hàng: Cụng ty vật tư kỹ thuật xi măng
Địa chỉ: 348 đường Giải Phúng Số tài khoản: 2806619 -NHTM CP Á Chõu Điện thoại: Mó số: 0100105694
Họ tờn người mua hàng: Nguyễn Đức Minh
Đơn vị: Đội XD số 2 - Cụng ty CP Thi cụng cơ giới xõy lắp
Địa chỉ: Ngừ 85- Hạ Đỡnh – Thanh xuõn- Hà Nội Số TK: 73010004K Hỡnh thức thanh toỏn: TM, Sộc Mó số: 0100105479013 STT Tờn hàng hoỏ, dịch vụ Đơn vị tớnh Số
lượng
Đơn giỏ Thành tiền
01 Ximăng Hoàng Thạch Tấn 16 728.774 11.660.384
Cộng tiền hàng 11.660.384
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 1.166.038
Tổng cộng tiền thanh toỏn 12.826.422
Số tiền viết bằng chữ: Mười hai triệu tỏm trăm hai sỏu ngàn bốn trăm hai hai đồng
Người mua hàng Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị Khi mua nguyờn vật liệu về nhập kho( xi măng Hoàng Thạch), kế toỏn ghi: Nợ TK 152: 11.660.384
Nợ TK 133: 1.166.038 Cú TK 111: 12.826.422
Bảng2.2
Đơn vị: XN XD số 2 Mẫu số: 01- VT
Địa chỉ: Thanh Xuõn - Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15-QĐ-BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ TC)
Phiếu nhập kho Số: 49
Ngày 2 thỏng 10 năm 2007
Nợ TK 152
Cú TK 111, 112 Họ tờn người giao hàng: Nguyễn Đức Minh
Theo hoỏ đơn GTGT số 875 ngày 2 thỏng 10 năm 2007 của Cụng ty vật tư kỹ thuật xi măng
Nhập tại kho: Cụng trỡnh múng và tầng ngầm Bộ Cụng an. ST T Tờn vật tư Mó số Đơn vị tớnh Số lượng Theo CT Thực nhập
Đơn giỏ Thành tiền
A B C D 1 2 3 4 0 1 Ximăng HT Tấn 16 16 728.774 11.660.384
Cộng 11.660.384
Nhập, ngày 2 thỏng 10 năm 2007
Phụ trỏch cung tiờu Người giao hàng Thủ kho
Khi vật liệu mua về, thủ kho sẽ làm cỏc thủ tục cần thiết để tiến hành nhập kho số vật liệu này. Toàn bộ phiếu nhập hàng ngày phải được kế toỏn đơn vị tập hợp, cuối thỏng nộp lờn phũng tài chớnh kế toỏn cụng ty để hạch toỏn. Trường hợp cuối quý, cuối năm căn cứ vào phiếu nhập nếu chưa cú hoỏ đơn, kế toỏn phải tạm định giỏ để hạch toỏn, khụng để sút trường hợp vật tư, hàng hoỏ đó vào kho, đó qua kho mà khụng nhập kho, khụng hạch toỏn.
Bảng2.3:
Đơn vị: XN XD số 2 Mẫu số: 02 - VT Địa chỉ: Thanh Xuõn – Hà Nội
(Ban hành theo QĐ số: 15/QĐ-BTC Ngày 20/ 03/ 2006 của Bộ TC)
Phiếu xuất kho Số: 50 Ngày 3 thỏng 10 năm 2007
Nợ TK 621 Cú TK 152 Họ tờn người nhận hàng: Nguyễn Việt Cường
Địa chỉ (bộ phận): Đội xõy dựng
Xuất tại kho: Cụng trỡnh múng và tầng ngầm Bộ Cụng an Lý do xuất: Thi cụng cụng trỡnh STT Tờn vật tư Mó số Đơn vị tớnh Số lượng
Yờu cầu Thực xuất
Đơn giỏ Thành tiền
A B C D 1 2 3 4
01 Gạch lỏt Viờn 200 200 100.000 20.000.000
Cộng 27.728.774
Xuất, ngày 3 thỏng 10 năm 2007
Phụ trỏch bộ Phụ trỏch cung tiờu Người nhận Thủ kho phận sử dụng
Khi xuất kho vật liệu dựng cho sản xuất:
Nợ TK 621: 27.728.774 Cú TK 152: 27.728.774
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toỏn cỏc đội sẽ ghi vào cỏc bảng tổng hợp phiếu xuất cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Phiếu xuất kho gồm 3 liờn:
- Một liờn giao cho người lĩnh - Một liờn cho bộ phận cung ứng
- Một liờn giao cho thủ kho ghi thẻ kho chuyển lờn cho phũng Kế toỏn ghi sổ.
Phiếu xuất kho phải ghi đầy đủ số liệu thực xuất và cú chữ ký của thủ trưởng đơn vị, người nhận, thủ kho.
Bảng 2.4:
Bảng tổng hợp phiếu xuất
Ngày 31 thỏng 10 năm 2007
Cụng trỡnh: Múng và tầng ngầm Bộ Cụng an ĐVT: Đồng
Ngày
Diễn giải Số tiền Ghi cú TKTK 152 TK 153
3/10 Phiếu xuất kho số 50 27.728.774 27.728.774
... ... ... ... ...
3/10 Phiếu xuất kho số 55 79.533.000 79.533.000
... ... ... ...
25/10 Phiếu xuất kho số 61 180.927.272 180.927.272
Tổng cộng 490.641.644 490.641.644 ...
Người lập biểu Kế toỏn trưởng
Hàng ngày, cỏc chứng từ gốc được gửi về bộ phận kế toỏn bao gồm cỏc hoỏ đơn GTGT, giấy đề nghị thanh toỏn, phiếu nhập, phiếu xuất... kế toỏn đội kiểm tra tớnh hợp lệ, hợp lý, tổng hợp và phõn loại chứng từ theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Cuối thỏng, kế toỏn đội gửi cỏc chứng từ lờn phũng tài chớnh kế toỏn Cụng ty.
Căn cứ vào cỏc chứng từ gốc, kế toỏn Cụng ty tiến hành nhập số liệu vào mỏy tớnh, nhập lần lượt chứng từ theo thứ tự trờn bảng kờ vào từng mục với nội dung phự hợp của phần mềm kế toỏn. Sau đõy là phần trớch lược sổ nhật ký chung thỏng 10 năm 2007 của Cụng ty:
Bảng2.5 Sổ nhật ký chung Thỏng10 năm 2007 ĐVT: Đồng Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ Số Ngày thỏng Diễn giải Đó ghi SC Số hiệu TK Số phỏt sinh Nợ Cú 1/10 X48 1/10 Đ/c Thành đội 4 nhận vật tư cụng trỡnh bói đỗ xe toà nhà cho thuờ L ương Yờn 6212807 152 158.200.000 158.200.000 2/10 N49 2/10 Mua NVL dựng cho cụng trỡnh múng và tầng ngầm Bộ Cụng an 6213207133 111 11.660.384 1.166.038 12.826.422 3/10 X50 3/10 Xuất kho NVL cụng trỡnh múng và tầng ngầm Bộ Cụng an 6213207152 27.728.774 27.728.774 3/10 X52 3/10 Đ/c Minh đội 2 nhận vật tư cụng trỡnh
múng và tầng ngầm Bộ Cụng an 6213207152 11.660.384 11.660.384 4/10 X54 2/10 Đ/c Sơn đội 4 nhận vật tư cụng trỡnh
bói đỗ xe toà nhà cho thuờ Lương 6212807152
10.800.000
Yờn .... 4/10 X55 2/10 Xuất kho NVL cụng trỡnh múng và tầng ngầm Bộ Cụng an 6213207133 111 72.302.727 7.230. 273 79.533.000 ...
11/10 100 10/10 Mua vật liệu xuất dựng thẳng cho cụng trỡnh múng và tầng ngầm Bộ Cụng an 6213207 133 331 194.677.000 19.467.700 214.144.700 ...
26/10 921 26/10 Mua mỏy nộn khớ cụng trỡnh Bói
đỗ xe toà nhà cho thuờ Lương Yờn 623133 111
1.200.000 120.000
1.320.000 27/10 2155 27/10 Thuờ mỏy phỏt điện cụng trỡnh
múng và tầng ngầm Bộ Cụng an 623133 111 1.411.660 141.166 1.552.826 ... .... .... ....
31/10 Phõn bổ giỏ trị giàn giỏo cốp pha vào chi phớ cụng trỡnh múng và tầng ngầm Bộ Cụng an 621 142 1.195.000 1.1950.000 31/10 BPB 31/10 Phõn bổ tiền lương cụng nhõn trực tiếp cỏc cụng trỡnh 3341622 107.860.760 107.860.760 31/10 KC 31/10 K/C chi phớ nhõn cụng trực tiếp thỏng 10/2007 cho cỏc cụng trỡnh 154622 107.860.760 107.860.760 ... .... .... ....
Sau khi ghi vào sổ nhật ký chung, số liệu trờn được ghi chuyển vào sổ cỏi TK 621, TK 152 và cỏc TK khỏc cú liờn quan.
Bảng2.6:
Sổ cỏi
Thỏng 10 năm 2007
Tờn tài khoản: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Số hiệu tài khoản: 621
ĐVT: Đồng Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ SH NT
Diễn giải Trang
sổ NKC Số hiệu TK ĐƯ Số phỏt sinh Nợ Cú 2/10 X48 1/10 Đ/c Thành đội 4 nhận vật tư cụng trỡnh bói đỗ xe toà nhà cho thuờ L ương Yờn 152 158.200.000 4/10 X50 2/10 Xuất kho VL CT múng và tầng ngầm Bộ Cụng an 1 152 27.728.774 4/10 X52 2/10 Đ/c Minh đội 2 nhận võt tư cụng trỡnh múng và tầng ngầm Bộ Cụng an 1 152 11.660.384 ... ...
5/10 X54 2/10 Đ/c Sơn đội 4 nhận vật tư cụng trỡnh bói đỗ xe toà