và cung cấp dịch vụ 14,683,081,671,82 6 [8110] 14,188,095,482,81 7 [8140] 608,525,524,373 678,523,493,357 [8140] 920,964,356,311 [8141] (1,713,720,185,032) Bán khí khô 1,638,192,323,429 1,638,192,323,429 - - - - Bán Bupro 3,118,635,104,054 2,943,542,607,006 669,905,254,204 879,753,096,339 (1,374,595,553,495) Condensate chế biến xăng 439,113,967,702 439,113,967,702 - - - -
... ... ... ... ... ... ...
Bán khí thấp áp 608,525,524,373 338,431,631,537 608,525,524,373 - - (338,431,631,537)
2. Các khoản giảm trừ 25,154,078 - - - 25,154,078 -
SV: Vũ Hoàng Tùng Kiểm toán 47B
Biểu 2.27: Giấy tờ làm việc số 8140 của KTV(2/3)
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
(2/3)
Khách hàng Công ty khai thác và kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng
Mục tiêu: Tổng hợp doanh thu theo đối tượng và theo chi nhánh
Nguồn: Từ sổ cái
STT Diễn giải Số tiền
1 Doanh thu bán hàng hoá [1] 450,620,903,693 [8141]
2 Doanh thu cung cấp dịch vụ [2] 2,782,984,112 [8141]
3 Doanh thu bán Gas lẻ [1] 219,284,350,511 [8141]
4 Doanh thu bán hàng hoá khác [2] 5,835,255,041 [8141]
Tổng 678,523,493,357 [8140] [6433] Tổng hợp Doanh thu từ LPG Doanh thu khác [1] [2] 669,905,254,204 8,618,239,153
Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra.
Sau khi tiến hành tổng hợp doanh thu do Công ty THL là một doanh nghiệp thương mại nên các nghiệp vụ về doanh thu thường tương đối đa rạng, phức tạp và rất dễ xẩy ra sai sót. Chính vì thế trước khi xây dựng mô hình ước tính KTV tiến hành phân tích doanh thu tại Tổng công ty để thấy được sự biến động bất thường của doanh thu trong năm nay so với năm trước.
Biểu 2.28: Giấy tờ làm việc số 8140 cảu KTV(3/3)
SV: Vũ Hoàng Tùng Kiểm toán 47B
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4) 3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119 (3/3)
Khách hàng Công ty khai thác và kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung Phân tích doanh thu của Tổng công ty
Mục tiêu: Phân tích sự biến động của doanh thu.
Nguồn: Sổ cái.
Thực hiện: Thu thập các dữ liệu về doanh thu từ sổ cai.
Phân tích sự biến động của doanh thu so với năm trước. Đánh giá kết quả thực hiện.
STT Diễn giải 2008 2007 (+/-) (%) Ghi
chú
1 Bán khí khô 1,638,192,323,429
[8141] 1,839,251,656,101 (201,059,332,672) (11%)
2 Condensate chế biến xăng 373,113,967,702
[8145] 350,826,588,680 22,287,379,023 6%
... ... ... ... ... ...
7 Bán khí Nam Côn Sơn 7,677,819,767,005
[8144] 4,496,068,899,320 3,181,750,867,686 71% {a}
8 Dịch vụ khác 507,585,170 1,486,312,190 (978,727,020) (66%) {b}
Tổng 14,188,095,482,817 10,424,511,715,45
7 747,650,260,850 7%
Ghi chú:
{a} Doanh thu bán khí Nam Côn Sơn Gas tăng một cách hợp lý là do một vài lý do sau:
- Từ 1/1/2008, có một trạm Gas mới là Phú Mỹ BOT 2.2. Tổng doanh thu của Phú Mỹ BOT 2.2 trong năm 2008 là 1,219 tỷ VNĐ.
- Trong năm 2008, lượng khách hàng tăng lên đáng kể, sự hoạt động của Nam Côn Sơn tương đối ổn định.
{b} Doanh thu các dịch vụ khác giảm mạnh bởi vì toàn bộ tổng chi phí cho hoạt động vận chuyển Nam Côn Sơn trong tháng 11 và tháng 12 năm 2004 đã được trả và ghi nhận vào doanh thu các dịch vụ khác của năm 2007 ( khoảng 1,081 triệu VNĐ).
SV: Vũ Hoàng Tùng Kiểm toán 47B
Biểu 2.29: Giấy tờ làm việc số 8142 của KTV (1/3)
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
8142 (1/3)
Khách hàng Công ty khai thác và kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Ước tính doanh thu Bupro
Mục tiêu: Kiểm tra tính đầy đủ, định giá, ghi chép và tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu Bupro
Thực hiện: Xây dựng mô hình ước tính trên cơ sở doanh thu và giá bán và xác định Threshold So sánh số chênh lệch giữa giá trị ước tính và giá trị ghi sổ với Threshold
Giải thích sự khác biệt lớn hơn Threshold
Đánh giá kết quả thực hiện
Tính Threshold: R = 1.7 MP = 88,000,000,000 Mức độ phân tách tổng thể = 12 Threshold = 26,400,000,000 Tháng 1
Lượng Giá Tiền
Tháng 12
Lượng Giá Tiền Cộng
Lượng xe bồn 12,065 6.617.367 79,840,566,365 ... 12,678 9.380.56 4 118,922,309,65 1 1,019,770,129,456 TP HCM 13,622 6.696.395 91,221,143,561 ... 10,272 9.459.591 97,164,006,522 839,846,935,740 Cần Thơ 369 6.779.374 2,496,939,066 ... 376 9.542.570 3,594,323,736 36,152,748,859 Đà Nẵng - 6.878.948 - ... 446 9.725.124 4,329,804,213 23,893,694,210 Hải Phòng 11,561 6.878.948 79,527,700,391 ... 14,419 9.725.124 140,227,572,641 1,033,478,907,704 Tổng 25,552 173,245,783,017 ... 25,512 245,315,707,11 2 1,933,372,286,513 Tổng giá trị ước tính = 2,953,142,415,969 Giá trị ghi trên sổ = 2,943,572,307,006 [8140] Chênh lệch = 9,570,108,963
Chênh lệch < Threshold --> Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra.
Để khẳng định cho mô hình ước tính doanh thu Bupro là hoàn toàn chính xác, KTV quyết định thực hiện thêm thủ tục kiểm tra chi tiêt - kiểm tra Early cutoff và late cutoff của doanh thu ghi nhận để đảm bảo doanh thu năm sau không bị ghi nhầm vào năm trước.
Biểu 2.30: Giấy tờ làm việc số 8142 của KTV (2/3)
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
8142 (2/3)
Khách hàng Công ty khai thác và kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Kiểm tra Early cutoff của doanh thu Bupro
Mục tiêu: Kiểm tra Early cutoff của doanh thu Bupro.
Nguồn: Từ sổ cái.
Thực hiện: Lựa chọn các hoá đơn bán hàng đã ghi sổ có giá trị lớn hơn 1 tỷ VNĐ phát sinh trong tháng 1/2007. Đối chiếu các hoá đơn đã chọn với biên bản vận chuyển.
Xác định các giao dịch được ghi nhận đúng kỳ từ đó đánh giá kết quả kiểm tra.
STT Hoá đơn SH NT Diễn giải Số lượng (1000kg) Đơn giá (VNĐ/1000kg) Số tiền Cut off (Yes/No)
1 017423 16/1/08 Doanh thu năm 2008 cho cty DV & TM khí đốt Gia Định 484 11.061.332 5,353,679,654 No 2 017431 26/1/08 Doanh thu LPG Việt Năng giao Honda tháng 1/2008 204 11.084.229 2,254,155,181 No
... .... ... ... ... ... ... ...
6 017442 31/1/08 Doanh thu LPG Tân Thành Tháng 1 277 11.491.352 3,182,255,293 No Trong tháng 1 năm 2008, Công ty đã ghi nhận doanh thu cho Công ty Vạn Lộc một khoản tương ứng với số lượng 82,500 kg. Tuy nhiên, qua kiểm tra KTV phát hiện số hàng này được giao vào tháng 12/2008. Do đó, nó phải được ghi nhận vào doanh thu của năm 2008. KTV đề nghị bút toán điều chỉnh:
Nợ TK “Phải thu” (Vạn Lộc): 844.294.460 Có TK “Doanh thu”: 844.294.460
Sau khi điều chính --> Kết luận: Đạt mục tiêu đề ra.
Biểu 2.31: Giấy tờ làm việc số 8142 của KTV(3/3)
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119 (3/3)
Khách hàng Công ty khai thác và kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Kiểm tra Late cutoff của doanh thu Bupro
Mục tiêu: Kiểm tra Late cutoff của ghi nhận doanh thu Bupro.
Nguồn: Từ sổ cái
Thực hiện: Lựa chọn các hoá đơn bán hàng đã ghi sổ có giá trị lớn hơn 1 tỷ VNĐ phát sinh trong tháng 12/2008. Đối chiếu các hoá đơn đã chọn với biên bản vận chuyển.
Xác định các giao dịch được ghi nhận đúng kỳ. Đánh giá kết quả kiểm tra.
STT SHHoá đơnNT Diễn giải Số lượng(1000kg)
Đơn giá
(VNĐ/1000kg) Số tiền
Cut off (Yes/No)
1 017407 31/12/08 Doanh thu LPG Việt Năng giao Yamaha tháng 12 137.06 10.263.497 1,406,759,990 No 2 017408 31/12/08 Doanh thu Gia Định đợt 3 298.155 10.298.886 3,070,607,670 No
... ... ... ... ... ... ... ...
6 017419 31/12/08 Doanh thu LPG tháng 12 cho Cty TNHH Tân Thành 234.773 10.785.596 2,532,190,341 No
Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra
Biểu 2.32: Giấy tờ làm việc số 8143 của KTV
SV: Vũ Hoàng Tùng Kiểm toán 47B
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
Khách hàng Công ty khai thác và kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Mô hình ước tính NCS gas (Nam Côn Sơn Gas)
Mục tiêu: Kiểm tra tính hiện hữu, đầy đủ, ghi chép và tính đúng kỳ của viện ghi nhận NCS Gas.
Nguồn: Số lượng bán và giá bán được thu thập từ phòng kinh doanh NCS gas
Thực hiện: Xây dựng mô hình ước tính; Xác định threshold; So sánh chênh lệch giữa giá trị ước tính với giá trị ghi sổ với Threshold; Đánh giá kết quả thực hiện.
Doanh thu ước tính = Số lượng bán (MMBTU) * Giá bán dơn vị (VNĐ/MMBTU) Tính toán threshold:
R = 1.7; MP = 88,000,000,000; Mức độ phân tách của tổng thể = 12 -->Threshold = 26,400,000,000.
SV: Vũ Hoàng Tùng Kiểm toán 47B
Tháng Nhà máy điện Phú Mỹ MMBTU Phú Mỹ 3BOT MMBTU ... XN khí thấp áp MMBTU Tổng MMBTU Đơn giá VNĐ/M MBTU
Doanh thu SL Nhá máy đạm Phú MỹGiá DT
11/07 8,610,877 3,229,521 ... - 12,015,220 50.011 600,893,152,417 - 18.679 - 12/07 9,352,746 3,123,839 ... - 13,155,217 50.011 657,905,547,385 26,982 18.679 503,994,910 1 9,262,789 3,421,157 ... - 13,417,075 50.011 671,001,342,826 2,212 18.679 41,319,846 2 7,380,316 1,921,344 ... - 10,883,327 50.011 544,286,086,601 - 18.679 - 3 7,944,607 3,191,485 ... 970 14,272,973 50.011 713,805,652,703 1,955 18.679 36,511,841 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10 5,492,114 2,193,816 185,104 10,924,645 50.964 556,763,582,298 Tổng 94,862,634 33,828,749 ... 245,362 153,198,986 - 7,746,840,258,983 [1] 328,569 - 7,253,220,075 [2] 11 5,629,861 2,393,411 ... - 10,950,154 50.964 558,063,622,974 - 18.679 - 12 6,703,203 2,822,936 ... - 12,533,931 50.964 638,779,274,773 - 18.679 - Do
anh thu ước tính = [1] + [2] = 7,754,093,479,058
Doanh thu ghi sổ = 7,677,819,767,005 [8140] Chênh lệch = 76,273,712,053
Chênh lệch được giải thích giảm = 59,122,986,090 [8145] Chênh lệch thực tế = 17,150,725,963
Chênh lệch thực tế < Threshold --> Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra.
Chênh lệch được giải thích giảm tại giấy tờ làm việc số 8143 của KTV sẽ được giải thích cụ thể ở giấy tờ làm việc số 8145 của KTV khi KTV xây dựng mô hình ước tính doanh thu nhận trước NCS gas.
Sau khi đã xây dựng mô hình ước tính của Dried gas, NCS gas và Bupro, KTV sẽ xây dựng mô hình ước tính doanh thu vận chuyển condensate tương tự như mô hình ước tính đã lập trên
Việc kinh doanh khí tại Nam Côn Sơn được thực hiện theo nguyên tắc bao tiêu và cung cấp khí thực tế. Trong mô hình ước tính doanh thu NCS, KTV đã sử dụng công thức = Lượng khí cấp thực tế *Giá tại thời điểm cấp khí. Do đó, giữa doanh thu ước tính củ KTV và doanh thu ghi sổ tại công ty thường có sự chênh lệch nhất định cao hơn threshold. Đó là điều giải thích cho sự chênh lệch tại giấy tờ làm việc số 8143 của KTV.
Biểu 2.33: Giấy tờ làm việc số 8145 của KTV
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
Khách hàng Công ty khai thác và kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2007 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Mô hình ước tính doanh thu nhận trước – NCS Gas
SV: Vũ Hoàng Tùng Kiểm toán 47B
Mục tiêu: Kiểm tra tính hiện hữu, đầy đủ, ghi chép và tính đúng kỳ của ghi nhận doanh thu nhận trước NCS gas.
Nguồn: Từ phòng kinh doanh NCS gas.
Thực hiện: Xây dựng mô hình ước tính và tính Threshold
So sánh chênh lệch giữa giá trị ước tính với giá trị ghi sổ với Threshold. Đánh giá kết quả thực hiện
Doanh thu nhận trước = chênh lệch giữa Khối lượng thực tế và khối lượng bao tiêu(MMBTU) * Giá cũ (Giá bao tiêu)
Tính Threshold:
R = 1.7; MP = 88,000,000,000; Mức độ phân tách của tổng thể = 12
Threshold = 26,400,000,000
• Ước tính tại nhà máy điện Phú Mỹ Tháng SL thực tế SL Bao tiêu Chênh lệch Giá cũ Giá
mới Doanh thu Từ 3387
11/07 8,610,877 6,558,615 2,052,203 49.077 50.011 102,632,719,232 100,715,961,723 12/07 9,352,746 6,558,357 2,794,388 49.077 50.011 139,750,153,271 137,140,194,599 1 9,262,789 3,545,011 5,717,778 49.077 50.011 285,951,795,558 280,611,390,906 2 7,380,316 3,544,724 3,835,592 49.077 50.011 191,821,801,514 188,239,358,399 ... ... ... ... ... ... ... ... 10 5,492,114 3,545,746 1,946,369 49.077 50.964 99,194,729,330 95,521,931,782 Tổng 94,862,634 48,574,813 46,287,821 - - 2,330,790,362,583 [1] 2.065.152.160.449 [2] 11 5,629,861 3,545,068 2,161,793 49.077 50.964 109,669,054,466 106,094,295,430 12 6,703,203 3,545,599 3,157,604 49.077 50.964 160,924,125,160 154,965,726,600 Chênh lệch = [1] - [2] = 59,122,986,089 {a}
Với các nhà máy khác như: Phú Mỹ 3BOT, Phú Mỹ 2.2 .mô hình ước tính cũng được thực hiện tương tự. Sau khi tổng hợp kết quả KTV có được.
Tổng giảm doanh thu nhận trước ước tính = 2,136,255,278,080 Tổng tăng doanh thu nhận trước ước tính = (543,380,026,819) Tổng giảm doanh thu nhận trước ghi sổ = 2,124,443,844,530
Tổng tăng doanh thu nhận trước ghi sổ = 554,604,428,518
Chênh lệch Giảm = 11,811,433,550 Chênh lệch Tăng = 11,224,401,697 Chênh lệch < Threshold
Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra.
Ghi chú:
{a} Hàng tháng, khách hàng sẽ trả tiền theo giá trị khối lượng bao tiêu tháng. Trong trường hợp lượng khí cấp cho khách hàng nhỏ hơn lượng bao tiêu, giá trị phần chênh lệch này sẽ được ghi nhận vào tài khoản doanh thu nhận trước (Tài khoản 338704). Trong trường hợp lượng khí cấp cho khách hàng lớn hơn lượng bao
tiêu, giá trị của phần chênh lệch sẽ được kết chuyển từ doanh thu nhận trước vào doanh thu trong kỳ. Tuy nhiên, giá trị kết chuyển sẽ là giá trị đã được ghi nhận vào tài khoản 3387 (giá bán tại thời điểm lượng khí cấp nhỏ hơn bao tiêu). Do mô hình ước tính sử dụng để ước tính doanh thu bán khí NCS là Lượng khí cấp thực tế * giá tại thời điểm cấp khí, do đó sẽ xảy ra chênh lệch giữa giá ước tính và giá để tính giá trị kết chuyển từ Tài khoản 338704.
2.2.3. Kết thúc kiểm toán
Các thủ tục kết thúc kiểm toán tại Công ty khai thác và kinh doanh khí THL cũng tương tự như tại Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH. Trong đó, tất cả các bước soát xét giấy tờ làm việc của KTV được thực hiện một cách chặt chẽ bởi nhiều cấp độ, việc thực hiện KSCL tuân thủ chặt chẽ theo các quy định của Deloitte, các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC không có sự ảnh hưởng nào đến khoản mục doanh và sự trung thực và hợp lý của việc trình bày doanh thu trên BCTC của khách hàng.
KTV đã thu thập thư giải trình của Ban giám đốc Công ty THL. Qua kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty THL, KTV thấy rằng khoản mục doanh thu của Công ty trình bày một cách trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu sau khi thực hiện bút toán điều chỉnh đối với doanh thu của năm 2008 được ghi vào năm 2007. Khoản mục doanh thu của Công ty sẽ được kiểm toán đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần trên báo cáo kiểm toán.
CHƯƠNG III: Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ BÀI HỌC RÚT RA TỪ VIỆC NGHIÊN CỨU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG
TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1. Nhận xét về cơ cấu tổ chức của công ty TNHH Deloitte Việt Nam
Là một Công ty hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ, Deloitte không những làm hài lòng khách hàng bởi chất lượng của các báo cáo kiểm toán được thực hiện bởi các KTV trình độ chuyên môn mà còn bởi thái độ làm việc nghiêm túc, tác phong làm việc hòa nhã với khách hàng. Với phương châm mỗi nhân viên là hình ảnh, bộ mặt của Công ty, mỗi nhân viên Deloitte luôn được nhắc nhở về trang phục, cách ứng xử giao tiếp với khách hàng, điều này đã tạo nên một Deloitte Việt Nam hết sức chuyên nghiệp.
Ra đời sớm nhất tại Việt Nam, Deloitte Việt Nam hiểu rất rõ về môi trường kinh doanh cũng như các quy định về kế toán, kiểm toán, các chính sách pháp luật