II. Công tác kế toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại Công ty Cơ khí Hà Nộ
2. Trình tự và phơng pháp hạch toán tập hợp chiphí sản xuất
ở Công ty Cơ khí Hà Nội, kế toán tiến hành tập hợp chi phí theo các khoản mục:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
Trong giới hạn chuyên đề, tôi xin đề cập đến công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của một sản phẩm máy công cụ T81A đợc thực hiện ở xởng máy công cụ trong tháng 2 - 2002
2.1. Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp
Do đặc thù của ngành cơ khí nên chi phí nguyên vật liệu của công ty chiếm một tỷ trọnglớn trong tổng chi phí sản xuất (khoảng 70% - 80%) hơn nữa số lợng và chủng loại vật t của công ty rất đa dạng và phong phú bao gồm hàng nghìn các loại vật t khác nhau nh thép, tôn các loại, đồng, chì, nhôm, kẽm, các loại vòng bi, đất, ... Việc phân chia nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ là rất phức tạp và chỉ là tơng đối, thờng phải dựa vào vai trò và công dụng của vật liệu trong từng quy trình sản xuất mới xác định nội dung hạch toán.
Để hạch toán nguyên vật liệu, công ty sử dụng các tài khoản sau: - TK 152 - nguyên vật liệu, đợc chi tiết thành các tài khoản cấp 2; + TK 1521: nguyên vật liệu chính (không bao gồm bán thành phẩm) + TK 1522: nguyên vật liệu phụ
+ TK 1523: nhiên liệu + TK 1524: vật liệu thay thế
- Phôi đúc (còn gọi là bán thành phẩm) do phân xởng đúc chế tạo đợc theo dõi trên TK 154-BTP. Bán thành phẩm đợc sản xuất tại công ty và trở thành nguyên vật liệu chính cho các giai đoạn sản xuất tiếp theo và nó chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí.
- TK 153-công cụ dụng cụ, ở Công ty Cơ khí Hà Nội có sử dụng tài khoản 153 để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và kết chuyển vào chi phí. ở chế độ không quy định nghiệp vụ này nhng do đặc thù sản xuất của công ty nên vẫn hạch toán.
* Trình tự hạch toán
- Căn cứ vào hớng dẫn cắt thép và tạo phôi, bản dự trù vật liệu cần thiết cho chế tạo sản phẩm của phòng kỹ thuật, phòng điều độ sản xuất viết phiếu cấp vật t ghi rõ loại nguyên vật liệu, khối lợng và quy cách, cấp cho sản phẩm nào... theo mẫu sau: Biểu số 1: HAMECO Phiếu cấp vật t Mã số BM 0907 Số 614/090709 Ngày 04/02/2002 Ngời lĩnh vật t Thân Đơn vị lĩnh: CKL
Tên vật t Thép CT 3 Ngày cấp 04/2/2002
Ký hiệu quy cách B 01 004 Cấp tạo kho Vật liệu - thép
Đơn vị tính Kg Số lợng 4 SL thực nhập Tại kho 4 Tại đ vị
Ngời duyệt Kho còn nợ
Hạch toán vào
Sản phẩm Ngời nhập Son
HĐ 562/01-dầu khí Ngời xuất Thân
Lần cấp thứ TCKT
Số lợng vợt đ.mức Đơn giá 4500
Lý do Thành tiền 18.000
Ngời xác nhận Kê
Sau khi lĩnh vật t, phiếu đợc trả cho thủ kho
Kế toán vật t xuống kho nhận phiếu và ký nhận vào thẻ kho sau khi xác nhận số vật t trên thẻ và phiếu xuất vật t hợp lệ theo chứng từ kế toán, tra giá nguyên vật liệu viết vào phiếu rồi chuyển cho kế toán tập họp chi phí và tính giá thành sản phẩm của từng phân xởng.
Công ty Cơ khí Hà Nội đang áp dụng giá xuất vật liệu là giá thanh phơng pháp bình quân gia quyền trong đó bao gồm cả chi phí thu mua phân bổ cho từng đơn vị (không bao gồm VAT).