II. Phát sinh tăng I phát sinh giảm
1) chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải bỏ ra cho công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm và những khoản trích theo lơng nh: BHXH, BHYT, KPCĐ…
Chi phí nhân công trực tiếp của đói tợng nào thì sẽ đợc tập hợp riêng cho từng đối tợng đó. Khi chi phí tiền lơng cho từng đối tợng thì sẽ đợc phân bổ giáng tiếp vào chi phí sản xuất.
• Kế toán sử dụng TK 622.
TK này đợc mở chi tiết cho từng nghành sản xuất, sau đó kế toán sẽ tập hợp lại để có chi phí chung cho toàn bộ sản phẩm, số liệu này sẽ đợc ghi vào bảng kê số 4. Kế toán ghi: Bảng Phân Bổ Số 1,2,3 & Các NKCT 1,2,3 Bảng Kê Số 5 NKCT Số 7 Bảng Tổng Hợp Bảng Kê Số 4
Báo cáo thực tập Nguyễn văn Hng
Nợ TK 622 Có TK 334
VD: Trong đó van thuỷ sáng là: Nợ TK 622 : 5728086 Có TK 334 :5728086 Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ.
Nợ TK 622 Có TK 338
2)Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Là toàn bộ chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Chi phí nguyên = Giá trị vật liệu kỳ + Gái trị vậtliệu - Giá trị vật liệu - Giá trị phế vật liệu trực tiếp trớc chuyển sang xuất trong kỳ tồn cuối kỳ liệu thu hồi
Vật liệu trong kỳ kế toán đợc ghi nh sau: Nợ Tk 621
Có TK 152
Ghi chi phí vật liệu xuất dùng cho từng loại sản phẩm tại XN riêng biệt cho nên kế toán sẽ căn cứ vào chứng từ gốc để tập hợp cho từng loại sản phẩm cụ thể đã đợc tập hợp tại bảng phân bổ số 3(bảng phân bổ vật t đã đợc trích ở trên).
3)Chi phí sản xuất chung:
Là những khoản chi phí còn lại sau khi đã chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là toàn bộ những chi phí sản xuất phát sinh trong XN.
Chi phí sản xuất chung gồm: Chi phí về tiền lơng, khấu hao TSCĐ, NVL phục vụ cho quản lý PX, XN, chi phí vè dụng cụ sản xuất trong PX. Và các chi phí bằng tiền khác.
Phơng pháp kế toán:
Trong kỳ kế toán đã tập hợp và ghichi phí sản xuất chung nh sau: Nợ TK 627
Báo cáo thực tập Nguyễn văn Hng
4)Phơng pháp lập bảng kê số 4.
- Cơ sở lập: Kế toán căn cứ vào các bảng phân bổ tiền lơng, bảng phân bổ vật t, các nhật ký chứng từ số 1, 2, để ghi vào các cột cho phù hợp.
- Tác dụng: Bảng kê số 4 cung cấp cho cán bộ kế toán có thể tập hợp đợc các chi phí sản xuất của toàn xí nghiệp. Bảng kê số 4 là cơ sở dể kế toán ghi vào bảng NKCT số 7.
- Phơng pháp lập: + Đối với dòng nợ 621
Căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu kế toán ghi Nợ TK 621
Có TK 1522 Có TK 1523
Kế toán ghi vào dòng nợ của Tk 621, Có TK 1522, 153, Giá trị ghi ở trên .
+ Đối với dòng ghi nợ TK 622
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH ghi
Nợ TK622 Có TK334 Kế toán ghi trên dòng TK622 và đối ứng với TK334 trên bảng kê số 4 số tiền là :50357186
- Tơng tự trên dòng TK622 đối với TK338 kế toán ghi số tiền là: 6922900. + Đối với dòng nợ TK627 phân xởng kế toán sẽ ghi cụ thể cho từng phân x- ởng.
- Căn cứ vào phân bổ tiền lơng kế toán ghi vào ô giữa dòng nợ TK627 và cột TK334 số tiền là :17053335.
- Tơng tự cùng dòng đó trên cột TK338: 1934800.
- Căn cứ vào các phiếu tạm ứng để ghi vào ô giữa dòng TK627 và TK141 số tiền là: 609090.
- Căn cứ vào bảng phân bổ vật t kế toán ghi vào ô giữa dòng TK 627 và cột TK152 số tiền là : 2562037. Cột TK153 : 391104
Báo cáo thực tập Nguyễn văn Hng
Đồng thời ghi các khoản chi phí trả trớc vào ô giữa dòng TK627 và cột TK142: 2504489.
- Căn cứ vào bảng phân bổ về trích khấu hao TSCĐ kế toán sẽ ghi vào ở giữa dòng TK627 và cột TK214: 2239000.
+ Tại phần TK627 : Xí nghiệp cũng căn cứ vào các bảng phân bổ vật t tiền l- ơng, TSCĐ
để ghi vào các TK Nợ và TK có số tiền cho phù hợp tơng tự nh trên.
+ Cuối cùng kế toán kết chuyể chi phí sang tài khoản 154
Nợ TK154: 553927875 Có TK621:45569759 Có TK622:57280086 Có TK627 XN:9310430 Có TK627 PX: 32767600
Báo cáo thực tập Nguyễn văn Hng Bảng kê số 4 Số TK ghi Có TK ghi Nợ 333 336 6271 6272 6273 627 XN 621 622 Cộng 1 TK154 14409472 13810783 Cộng 1409492 13810783 Số TT TK ghi Có TK ghi Nợ 111 112 141 142 152 153 214 331 334 338 Cộng 1 TK621 2 TK622 3 TK627 PX 609090 2504489 4 -PX Cơ khí : 6271 5 -PX S. chữa :6272 6 -PX Than 609090 Cộng TK 627 978000 2684820 Số TK ghi Có TK ghi Nợ 111 335 141 142 152 153 214 331 334 338 Cộng TK 627 XN 978000 2075730 257495 482405 6198900 817900 1081043
Báo cáo thực tập Nguyễn văn Hng 0 1 CP nhân viên QL 6198900 817900 7016800 2 CP VL quản lý 257495 257495 3 CP công cụ SX 4 CP K.hao TSCĐ 5 CP D.vụ M.ngoài 482405 482405 6 CP bằng tiền khác 978000 2075730 3053730
Báo cáo thực tập Nguyễn văn Hng
5)Phơng pháp lập bảng kê số 5.
Để tập hợp chi phí quản lý và chi phí bán hàng thì kế toán ghi trên bảng kê số 5.
- Cơ sở: Căn cứ vào các bảng phân bổ vật t, tiền lơng, khấu hao TSCĐ và các chứng từ khác liên quan.
- Tác dụng: là cơ sở để lập NKCT số 7, là cơ sở để lập bảng tính giáthành toàn bộ của sản phẩm.
- Phơng pháp lập: Đối với Tk 641 và 642 kế toán sẽ tập hợp theo chi tiết TK cấp 2.
+ Tại dòng Tk 641: Ké toán căn cứ vao bảng phân bổ tiền lơng để ghi giá trị t- ơng ứng vào cột TK 334: 15914024. Tơng tự với cột TK 338: 2063600.
- căn cứ vào bảng vật t để kế toán ghi giá trị cho phù hợp trên dòng Tk 641 và cột
TK 214: 2833700. Sau đó kế toán sẽ ghi chi tiết cho từng mục chi phí theo các dòng và các cột tơng ứng.
+ Căn cứ vào các bảng NKCT số : Các chi phí mua ngoài khác.
+ tại dòng Tk 642: Kế toán căn cứ vào các bảng NKCT số 1, bảng phân bổ tiền lơng, bảng phân bổ vật t và bảng trích khấu hao TSCĐ.
+ Căn cứ vào bảng phan bổ tiền lơng kế toán ghi vào cột TK 334: 1726485, đồng thời ghi vào cột TK 338: 37634000.
+ Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao tại cột TK 214 kế toán ghi vào cột 214: 2321740.
+ Căn cứ vào bảng phân bổ vật t để ghi tại cột TK 152: 1263042, Tại cột TK 153 kế toán ghi: 191201. Đồng thời ghi giá trị trả trớc vào cột TK 142: 875000. + Căn cứ vào các chứng từ khác nh NKCT số 1, NKCT số 2 và các chứng từ khác để ghi vào các số với số tiền tơng ứng.
Nợ TK 642 : 2504614 Có TK 111 : 228455
Có TK 111 : 2504614 Nợ TK 642:228455
Báo cáo thực tập Nguyễn văn Hng
Nợ TK 642 : 8000000 Có TK 336 : 8000000
6)Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất NKCT 7.
Các chi phí cuối cùng đều đợc tập hợp vào bên nợ TK 154( chi phí sản xuất kinh doanh dở dang) nhằm phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm toàn xí nghiệp.
Cuối kỳ tính giá thành căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất TK 621, 622, 627 cho từng loại.
NKCT số 7 dùng để tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh của DN kế toán căn cứ vào bảng kê số 4, bảng kê số 5 để ghi có các TK 152, 153, 142, 334,338, 241, và nợ các TK 621, 627, 622, 641, 642.
- phơng pháp: Lời số tiền tại dòng tổng cộng của các TK 154, 142, 335, 621, 622, 627, 641, 642 ở các bảng kê 4, 5 để ghi vào phần A. Lời số liệu từ các chứng từ gốc để ghi vào phần B cuối cùng tổng cộng.
Báo cáo thực tập Nguyễn văn Hng
nhật ký chứng từ số 7
Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp Ghi có TK : 142, 152, 154, 214, 241, 334, 338, 621, 622, 627 TT Ghi cóTK Ghi nợ TK 152 153 214 336 334 338 142 TK621 TK622 TK627 XN Các khoản phản ánh ở nhật ký NKCT 1 NKCT 2 NKCT 5 NKCT 10 Cộng Tháng 1 TK621 453710605 859154 2 TK622 50357186 6922900 3 TK627XN 257495 6198900 817000 978000 482405 2075730 4 TK627PX 2953141 2239000 17053335 1934800 2504489 5473745 609090 5 TK641 783618 2883700 15941024 2063600 200000 4378455 447500 4469524 6 TK642 1263024 191201 2321740 8000000 17726485 2165469 875000 2504614 228455 358000 Cộng A 458967901 3225355 7394440 8000000 107276930 13904669 3579489 7860759 228455 6761650 7 TK1521 304752299 8 TK1522 7265913 9 TK1523 94731887 10 TK156 15954000 1325000 11 TK334 12 TK632 922603247 13 TK711 14 TK811 3936207 15 TK413 Cộng B Cộng (A+B) 7860759 228455
Báo cáo thực tập Nguyễn văn Hng
7)Tính giá thành sản phẩm
Tại xí nghiệp kinh doanh và chế tạo bình áp lực sản xuất rất nhiều mặt hàng, do vậydới đây em chỉ tính giá thành cho van thuỷ sáng.
Ta có:
Giá thành sản phẩm = Giá trị SP + Giá trị SP - Giá trị SP Dở dang ĐK tăng TK dở dang CK
Trong kỳ van thuỉy sáng không có sản phẩm dở dang đầu kỳ cũng nh cuối kỳ cho nên viẹc tập hợp tính giá thành chỉ tính giá trị sản phẩm phát sinh trong kỳ.
• Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Nh đã giới thiuệ tại phần vật liệu, việc xuất kho vật liệu cho đối tợng noà sẽ đ- ợc tập hợp riêng cho loại sản phẩm đó, kế toán chỉ cần căn cứ vào các chứng từ gốc để tính chi phí vật liệu và giá trị vật liệu của tngf sản phẩm đã trích trong bảng phân bổ vật t của phần vật t, của van thuỷ sáng là: 1057000. Nừu sản phẩm đợc nhóm vào cùng 1 nhóm thì kế toán tiến hành phân bổ vật t theo định mức vật t cho nhóm SP đó, tức là:
Chi phí nguyên vật liệu = Định mức chi phí NVL * Tỷ lệ chi phí NVL Tỷ lệ chi phí =Tổng chi phí NVL của nhóm SP
NVL (Định mức vật t SP A * SLSP A) + (Định mức VTSP B * SLSP B)
• Chi phí nguyên VL trực tiếp.
Trong công tác tập hợp chi phí nhân công cũng nh vậy, đối với những sản phẩm riêng biệt nh van thuỷ sáng thì tiền lơng cũng đợc theo số tiền lơng của CN trực tiếp sản xuất SP đó và điều này cũng đã đợc nói tại bảng phân bổ tiền lơng và BHXH. Kế toán tiến hành tập hợp và phân bổ ngay tiền lơng cho từng sản phẩm cụ thể.
Van thuỷ sáng: Tiền lơng = 505000 BHXH, BHYT = 59200 KPCĐ = 69400
Báo cáo thực tập Nguyễn văn Hng
Các SP mà hạch toán theo nhóm thì sẽ tính theo lợng định mức. • Chi phí sản xuất chung.
Tổng chi phí sản xuất chung đợc phân bổ trong bảng kê số 4. Chi phí sản xuất chung xí nghiệp: 9310430
CPSX chung PX: 32767600
Kế toán tiến hành tập hợp chi phí đích danh trên các chứng từ gốc liên quan. Chi phí trực tiếp cho van thuỷ sáng là.
CP phân xởng: 210000 CP xí nghiệp: 70500 CP khám nghiệm. Chi phí PX: 77885 CP xí nghiệp: 35550
Vậy chi phí sản xuất chung cho van thuỷ sáng sẽ là. CP phân xởng: 287885
CP xí nghiệp: 106050
Vậy ta có bảng tổng hợp giá thành của van thuỷ sáng là
Giá thành sản phẩm của van thuỷ sáng (tháng 02 Năm 2003)
Số lợng: 4 (SP)
STT Yếu tố chi phí Tổng giá
thành
Giá thành đơ vị
1 Nguyên vật liệu 1057000 264250
2 Sản xuất chung XN 287850 71963
PX 106050 26512
3 Nhân công trực tiếp 574400 143600
Cộng 2025300 506325
Báo cáo thực tập Nguyễn văn Hng
Với sự nỗ lực phấn đấu của ban lãnh đạo cung toàn thể đội ngũ cán bộ công nhân viên trong toàn xí nghiệp. Xí nghiệp kinh doanh vật t và chế tạo bình áp lực từ những ngày đầu mới bớc vao sản xuất kinh doanh gặp rất nhiều những khó khăn, nay xí nghiệp không ngừng phấn đấu đẻ tự khẳng điịnh mình
Cả về tổ chức sản xuất và tổ chức hạch toán khẳng định vị thế của mình đem lại nguồn ngân sách đáng kể cho nhà nớc.
Bên cạnh đó xí nghiệp vẫn còn một số tồn tai cần khắc phục mhằm nâng cao hiệu quả của công tác kế toán
2) những nhận xét kiến nghị và ý kiên đóng góp
a)Trong công tác hạch toán chung:
Là một doanh nghiệp có địa bàn tập chung cho nên trong công tác thu thập chứng từ gặp khá nhiều thuận lợi . tuy nhiên trong công tác hạch toán của xí nghiệp vẫn còn sử dụng nhiều loại giấy tờ điều này gây sự khó khăn trong việc quản lý chứng từ.
b)Về nghiệp vụ chuyên môn.
* )Hạch toán tiền lơng
Trong công tác này xí nghiệp làm khá đầy đủ và rõ ràng tuy nhiên trong hạch toán vẫn cha tận dungj đợc hết khả năng của cán bộ kế toán, nh việc tính định mức lao động , việc chia lơng cho cán bộ công nhân viên. những công việc đó vẫn phải do phòng tổ chức hành chính làm.
Theo em Trong công tác hạch toán tiền lơng em xin phép đề suất với xí nghiệp nh sau :
+ Hàng ngày tại các tổ chứ phòng ban việc ghi chép vào bảng chấm công vẫn tiến hành nh doa nghiệp .Tuy nhien đến cuối tháng các bảng chấm công và các chứng từ về kết quả lao động tại các tổ phongf ban nên tập chung hết về phong kế toán đẻ từ đó kế toán lao động tiền lơng tiến hành đánh giá và chia lơng cho từng cbcnv ma không cần phải chuyển những chứng từ đó về phòng tổ chức hành chính . Làm nh vậy vừa giảm bớt đợc khối lợng công việc của phòng tổ chúc vừa phát huy đợc hết khả năng của cán bộ kế toán . Việc tâp hợp chứng từ đợc tập chung tai một nơi giúp cho công tác đối chiếu đợc thuận tiện .
Báo cáo thực tập Nguyễn văn Hng
*)Về hạch toán vật liệu.
Tại xí nghiệp kế toán đã hạch toán đợc các tình hình nhập xuất tồn vật t. Việc đối chiếu số liệu giữa khp và phòng kế toán diễn ra một cách thờng xuyên.
Vì đặc thù là một xí nghiệp sản xuất kinh doanh cho nên việc nhaapj xuất vật t diễn ra một cách thờng xuyên. Nếu không cẩn thận thì rất rêx nhầm lẫn số liệu Hiện nay xí nghiệp đangáp dụng hình thứ kế toán ghi thẻ song song trong phơng pháp này xí nghiệp vãn cong mộ số tồn tại . em xin phép đợc đề suất nh sau :
Trong công tác nhập vật liệu xí nghiệp dã mở riêng bảng kê nhập vật t đã thanh toán và cha thanh toán . Trong bảng ke này Dã cho biết đợc tên của nơi cung cấp mà cha liệt kê đợc các loại vật t nhập của xí nghiệp , dể đối chiếu số liệu thì kế toán lại phải căn cứ vào số phiế nhập đẻ đối chiếu vối sổ chi tiết nhập xuất nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp này trên máy thì khá tốt .Nhng nếu áp dụng hạch toán trên giấy tờ nh doanh nghiệp đang áp dụng thì đây quả là vấn đề bất cập. Theo em kế toán nên gộp bảng kê vật t đã thanh toán, cha thanh toán và sổ chi tiết vật t thành sổ chi tiết số 2. Trên sổ này kế toán ghi tên vật t và nơi cung cấp đẻ tiện theo dõi .Coúi tháng kế toán tiến hành tổng kết số liệu để ghi vào sổ nhật ký chứng từ số 5 nh doanh nghiệp đang áp dụng.
c)Kế toánTSCĐ
Là một doanh nghiệp ít có sự biến động về tscđ các tài sản thờng đợc trang bị đầy đủ cho nên trong công tác kế toán tài sản của doanh nghiệp tơng đối đơn giản .
Tuy nhiên với phơng pháp hạch toán của doanh nghiệp nh hiện nay thực sự là cha hợp lý. Theo em khi có các hoạt động phát sinh nhập xuất thì kế toán nên gộp sổ tăng giảm phát sinh nhập xuất và sổ đăng ký TSCĐ thành sổ chi tiết số 5 để theo dõi một cách cụ thể vầ TSCĐ. Nếu áp dụng phơng pháp hạch toán nh