- Khái niệm: CPNVLT2 là biểu hiện bằng tiền của khối lợng các loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế mà doanh
4.3.2 Kế toán tập hợp và phân bổ CPNCT2.
a. Khái niệm, nội dung.
* Khái niệm : CPNCT2 là toàn bộ các khoản chi có liên quan tới số công nhân trực tiếp chế tạo sản phẩm trong kỳ.
* Nội dung : CPNCT2 bao gồm các nội dung nh :
- Toàn bộ tiền lơng chính, phụ cấp lơng phải trả cho số công nhân đang trực tiếp chế tạo sản phẩm ( đang sản xuất sản phẩm ).
- Số tiền ăn ca phải trả cho công nhân trực tiếp chế tạo sản phẩm trong kỳ. - Số trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ. - Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính vào chi phí sản xuất theo tỷ lệ 19% tiền lơng chính, lơng phụ của công nhân sản xuất sản phẩm trong kỳ.
b. Nguyên tắc hạch toán :
Kế toán tập hợp và phân bổ CPNCT2 tuân theo các nguyên tắc sau :
- TK 622 - CPNCT2 chỉ đợc sử dụng đối với các Doanh nghiệp sản xuất của các ngành nông nghiệp, công nghiệp, giao thông vận tải, không sử dụng cho đơn vị thơng mại.
- Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi CPNCT2 theo từng địa điểm phát sinh chi phí, theo từng loại sản phẩm. Vịêc phân bổ CPNCT2 vào giá thành các loại sản phẩm chỉ đợc thực hiện tại thời điểm cuối kỳ. Cách phân bổ nh sau :
+ Đối với chi phí về tiền lơng chính : Nếu số tiền lơng đợc xác định riêng biệt của từng loại sản phẩm sẽ phân bổ theo phơng pháp trực tiếp. Ngợc lại , nó liên quan đến nhiều loại sản phẩm sẽ đợc phân bổ theo chi phí tiền lơng định mức, tiền lơng kế hoạch hoặc khối lợng sản phẩm hoàn thành.
+ Đối với tiền ăn ca cũng đợc phân bổ trực tiếp vào giá thành sản phẩm. Tr- ờng hợp liên quan đến nhiều loại sản phẩm thì phân bổ gián tiếp theo tiền lơng chính.
+ Đối với tiền lơng phụ ( số trích trớc tiền lơng công nhân nghỉ phép ), căn cứ số tiền lơng chính công nhân sản xuất và tỷ lệ trích trớc để phân bổ trực tiếp vào các loại sản phẩm .
+ Đối với BHXH, BHYT, KPCĐ, căn cứ vào tiền lơng chính và chế độ BHXH hiện hành để xác định số trích vào chi phí theo đúng tỷ lệ quy định (19% tiền lơng công nhân sản xuất ).
-TK 622 cuối kỳ không có số d .
c. Phơng pháp kế toán :
*Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 622 - CPNCT2
-Tác dụng : Tài khoản này dùng để tập hợp, phân bổ và kết chuyển CPNCT2
trong kỳ.
TK 622 SPS Nợ : SPS Có : Χ - Cách ghi chép chung: +Tập hợp CPNCT2 , kế toán ghi :
Nợ TK 622 ( chi tiết từng đối tợng ) Có TK có liên quan
+Khi phân bổ, kết chuyển CPNCT2, kế toán ghi : Nợ TK có liên quan
Có TK 622 ( chi tiết từng đối tợng) * Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu :
- Cuối tháng, căn cứ vào bảng thanh toán tiền lơng, kế toán lập bảng phân bổ tiền lơng và BHXH. Căn cứ vào bảng này, kế toán phản ánh số tiền lơng chính, phụ cấp lơng phải trả cho công nhân sản xuất :
Nợ TK 622 ( chi tiết cho từng đối tợng ) Có TK 334 -Tập hợp CPNCT2 phát sinh kỳ này. - Phân bổ, kết chuyển CPNCT2 vào TK phù hợp để tính giá thành sản phẩm cuối kỳ.
- Cuối tháng khi tính tiền ăn ca phải trả cho công nhân sản xuất sản phẩm ( nếu có ). kế toán phản ánh tổng số tiền ăn ca phải trả :
Nợ TK 622 ( chi tiết cho từng đối tợng ) Có TK 334 , 111
- Nếu trong tháng có trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất sản phẩm , căn cứ vào bảng trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất sản phẩm tháng này , ghi :
Nợ TK 622 ( chi tiết cho từng đối tợng ) Có TK 335
- Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH phản ánh chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính vào chi phí sản xuất tháng này, ghi :
Nợ TK 622 (chi tiết cho từng đối tợng ) Có TK 338 ( chi tiết từng khoản mục )
- Cuối tháng tính toán phân bổ CPNCT2 đã phát sinh vào chi phí sản xuất từng loại sản phẩm , kế toán ghi :
Nợ TK 154 , 631 (chi tiết cho từng đối tợng ) Có TK 622 (chi tiết cho từng đối tợng )
sơ đồ kế toán tập hợp và phân bổ CPNCT2 TK 334 TK 622 TK 154 1 5a TK111,334 2 TK 631 TK 335 3 5b TK 338 4 Trong đó :
1- Phản ánh số tiền lơng chính, phụ cấp lơng phải trả cho công nhân sản xuất .
2- Tổng số tiền ăn ca phải trả cho công nhân sản xuất sản phẩm ( nếu có ).
3- Số trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất sản phẩm ( nếu có ).
5a- Cuối tháng phân bổ CPNCT2 đã phát sinh vào chi phí sản xuất từng loại sản phẩm ( theo phơng pháp KKTX ).
5b- Phân bổ CPNCT2 đã phát sinh vào chi phí sản xuất từng loại sản phẩm ( theo phơng pháp KKĐK ).