- Khái niệm: CPNVLT2 là biểu hiện bằng tiền của khối lợng các loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế mà doanh
4.3.3 Kế toán tập hợp và phân bổ CPSXC.
a. Khái niệm, nội dung:
* Khái niệm: CPSXC là các khoản chi phí phát sinh có liên quan tới việc
quản lý chi phí sản xuất ở các phân xởng ,tổ đội và các khoản chi phí trực tiếp khác có liên quan đến sản xuất sản phẩm ở từng phân xởng ,tổ đội nhng cha đợc phản ánh ,theo dõi trên TK 621, TK 622 .Vì vậy còn gọi CPSXC là chi phí quản lý phân xởng.
* Nội dung: Phản ánh vào CPSXC bao gồm hai khoản chi lớn là chi phí
quản lý phân xởng và chi phí sản xuất trực tiếp khác. -Chi phí quản lý phân xởng gồm :
+ Chi phí tiền lơng ,BHXH của nhân viên quản lý phân xởng (chi phí nhân viên phân xởng ).
+Giá trị số vật liệu dùng quản lý phân xởng nh : giấy, bút, mực.... dùng cho công tác quản lý.
+ Các khoản chi phí bằng tiền khác phát sinh trong công tác quản lý phân x- ởng.
-Chi phí sản xuất trực tiếp khác : phản ánh vào TK 627, ngoài các khoản chi có liên quan đến quản lý sản xuất còn có các khoản chi có liên quan đến sản xuất sản phẩm cha đợc phản ánh trên TK 621, TK 622 gồm :
+ Giá trị số vật liệu dùng sửa chữa nhỏ TSCĐ là các máy móc thiết bị ở các phân xởng ( chi phí vật liệu ).
+ Giá trị số CCDC đã xuất dùng để sản xuất sản phẩm ở phân xởng, tổ đội ( chi phí CCDC ) .
+Khoản phân bổ chi phí trả trớc , trích trớc chi phí phải trả về các khoản chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, tiền thuê nhà xởng .
+ Khấu hao của máy móc thiết bị dùng để sản xuất sản phẩm.
+ Các khoản dịch vụ mua ngoài dùng sản xuất sản phẩm nh : tiền điện , tiền nớc ...
+Các khoản chi phí sản xuất khác.
b, Nguyên tắc hạch toán :
Hạch toán CPSXC cần tuân thủ theo các nguyên tắc sau :
-TK 627 chỉ dùng cho các doanh nghiệp sản xuất của các ngành công nghiệp, nông nghiệp , XDCB , giao thông vận tải ...
- Chỉ phản ánh vàoTK 627 các khoản chi phí có liên quan đến quản lý sản xuất ở các phân xởng, tổ đội và các khoản chi phí trực tiếp sản xuất sản phẩm khác.
- Phải mở sổ chi tiết để theo dõi CPSXC ở từng phân xởng ,tổ đội theo từng khoản mục chi phí .
- Khi phát sinh CPSXC, kế toán tập hợp vào bên Nợ TK 627. Cuối tháng sẽ tính toán phân bổ, kết chuyển CPSXC vào giá thành các loại sản phẩm theo ph- ơng pháp phân bổ gián tiếp . Cách phân bổ nh sau :
+ Đối với chi phí nhân viên có thể đợc phân bổ theo CPNCT2. + Đối với chi phí vật liệu có thể phân bổ theo CPNVLT2.
+ Đối với chi phí khấu hao TSCĐ có thể phân bổ theo số giờ máy chạy.Tr- ờng hợp TSCĐ chỉ sản xuất riêng cho từng loại sản phẩm thì phân bổ theo phơng pháp trực tiếp .
+ Đối với chi phí năng lợng mua ngoài dùng để sản xuất sản phẩm, nếu hạch toán riêng năng lợng cho từng loại sản phẩm thì phân bổ theo phơng pháp trực tiếp.Trờng hợp ngợc lại có thể phân bổ theo chi phí khấu hao TSCĐ hoặc số giờ máy chạy.
+Đối với các khoản chi phí khác sẽ đợc phân bổ theo phơng pháp gián tiếp theo những tiêu chí phù hợp nh : tiền lơng công nhân sản xuất, chi phí vật liệu, chi phí định mức...
c, Phơng pháp kế toán:
* Tài khoản sử dụng : Kế toán sử dụng TK 627 – CPSXC.
- Tác dụng : Tài khoản này dùng tập hợp, phân bổ, kết chuyển CPSXC trong kỳ ở các doanh nghiệp sản xuất .
- Nội dung kết cấu:
TK 627
-Tập hợp CPSXC phát -Phân bổ , kết chuyển CPSXC sinh kỳ này. vào tài khoản phù hợp để tính giá thành sản phẩm cuối kỳ. Χ
-Các tài khoản chi tiết : TK 627 có các tài khoản chi tiết sau: +TK 627.1- Chi phí quản lý doanh nghiệp
+TK 627.2- Chi phí vật liệu +TK 627.3- Chi phí CCDC
+TK 627.4 – Chi phí khấu hao TSCĐ +TK 627.7 – Chi phí dịch vụ mua ngoài +TK 627.8 – Chi phí bằng tiền khác - Cách ghi chép chung:
+Khi phát sinh chi phí , kế toán ghi:
Nợ TK 627 ( chi tiết cho từng khoản mục ) Có TK có liên quan
+Cuối kỳ , khi phân bổ , kết chuyển CPSXC ghi: Nợ TK có liên quan
Có TK 627 ( chi tiết từng khoản mục ) * Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu :
- Cuối kỳ khi tính tiền lơng, tiền ăn ca phải trả nhân viên quản lý sản xuất, trích BHXH, BHYT, KPCĐ, của nhân viên quản lý sản xuất, ... căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, kế toán ghi :
Nợ TK 627 ( 627.1 – chi tiết từng đối tợng ). Có TK 334 , 338
- Khi xuất kho vật liệu dùng vào quản lý sản xuất, sửa chữa nhỏ TSCĐ ở các phân xởng, kế toán xác định giá thực tế vật liệu xuất dùng, lập bảng phân bổ vật liệu sử dụng, kế toán ghi :
+ Trờng hợp CCDC thuộc loại phân bổ một lần : căn cứ vào phiếu xuất kho CCDC và bảng phân bổ vật liệu, CCDC sử dụng, kế toán tập hợp chi phí CCDC vào sổ kế toán theo :
Nợ TK 627 ( 627.3 - chi tiết từng đối tợng ) Có TK 153 (611)
+Truờng hợp CCDC thuộc loại phân bổ nhiều lần,kế toán ghi sổ đồng thời theo 2 định khoản:
-Phản ánh giá trị CCDC xuất dùng vào chi phí trả trớc: Nợ TK 142 (242)
Có TK 153 (611)
-Đồng thời xác định mức phân bổ của số dụng cụ đã xuất dùng vào CPSXC kỳ này theo:
Nợ TK 627 (627.3 – chi tiết cho từng đối tợng) Có TK 142 ( 242 )
- Cuối tháng khi trích khấu hao TSCĐ, căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ phản ánh số khấu hao TSCĐ dùng sản xuất sản phẩm kỳ này đồng thời theo 2 định khoản :
Nợ TK 627 ( 627.4 – chi tiết cho từng đối tợng ) Có TK 214
+ Đồng thời ghi tăng nguồn vốn khấu hao : Nợ TK 009
- Cuối tháng khi nhận đợc hoá đơn GTGT của ngời cung cấp dịch vụ mua ngoài ( điện, nớc, đàm thoại, ), kế toán xác định giá trị dịch vụ mua ngoài dùng… vào sản xuất của từng phân xởng, tổ đội, tuỳ tr… ờng hợp kế toán ghi :
+ Trờng hợp Doanh nghiệp sử dụng dịch vụ mua ngoài dùng sản xuất kinh doanh, sản phẩm chịu thuế GTGT, Doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ , kế toán ghi :
Nợ TK 627 ( 627.7 – chi tiết từng đối tợng ) Nợ TK 133
Có TK 111 , 112 , 331 , …
+ Trờng hợp dịch vụ mua ngoài dùng sản xuất sản phẩm, sản phẩm không chịu thuế GTGT hoặc có chịu thuế GTGT, Doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp, kế toán phản ánh :
Nợ TK627 ( 627.7 - chi tiết từng đối tợng ) Có TK 111 , 112 , 331 , …
Nợ TK 142 ( 242 ) Nợ TK 133
Có TK 111 , 112 , 331, …
+ Đồng thời căn cứ hợp đồng đã ký, phản ánh chi phí thuê ngoài vào CPSXC kỳ này theo :
Nợ TK627 ( 627.7 - chi tiết từng đối tợng ) Có TK 142 ( 242 )
- Khi phát sinh chi phí bằng tiền khác dùng cho quản lý sản xuất, căn cứ chứng từ gốc, kế toán ghi :
Nợ TK 627 ( 627.8 - chi tiết từng đối tợng ) Có TK 111 , 112 , 338 ( 338.8 ), …
- Cuối tháng, khi xác định các khoản chi phí trả trớc khác đã phát sinh phải phân bổ vào chi phí sản xuất kỳ này, kế toán ghi :
Nợ TK 627 ( 627.8 - chi tiết từng đối tợng ) Có TK142 ( 242 )
- Cuối tháng, khi trích trớc các khoản chi phí phải trả vào CPSXC, kế toán ghi :
Có TK 335
- Trong quá trình sản xuất, nếu phát sinh các khoản chi phí, các khoản giảm CPSXC, căn cứ chứng từ gốc, kế toán ghi :
Nợ TK 111 , 112 , 138, …
Có TK 627 ( 627.8 - chi tiết từng đối tợng )
- Cuối tháng, xác định số CPSXC đã phát sinh ở từng phân xởng, xác định mức phân bổ từng khoản CPSXC vào giá thành các loại sản phẩm, tuỳ trờng hợp , kế toán ghi :
+ Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKTX, kế toán ghi :
Nợ TK 154 ( chi tiết từng đối tợng )
Có TK 627 ( chi tiết từng khoản mục, từng đối tợng )
+ Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK, kế toán ghi :
Nợ TK 631 ( chi tiết từng đối tợng )
Có TK 627 (chi tiết từng khoản mục, từng đối tợng )
TK 334 , 338 TK 627 TK 111, 138 1 10 TK 152 (611) 2 ` TK 153 (611) TK 154 ( 631 ) 3a TK 142 ( 242 ) 3b 3c 11 TK 214 4 TK 335 9 TK 111 , 112 , 331 , … 5b , 7 5a TK 133 TK 142 ( 242 ) 6a6b , 8
1- Cuối kỳ tính tiền lơng, tiền ăn ca phải trả NVQLSX, trích BHXH, BHYT, KPCĐ của NVQLSX.
2- XK VL dùng vào quản lý sản xuất, sửa chữa nhỏ TSCĐ ở các phân xởng.
3a- XK CCDC dùng sản xuất sản phẩm ( loại phân bổ 1 lần ). 3b , 3c -XK CCDC dùng sản xuất sản phẩm ( loại phân bổ nhiều lần ).
4- Số KH TSCĐ dùng sản xuất sản phẩm .
5a- Chi phí dịch vụ mua ngoài ( sản phẩm chịu thuế GTGT, DN tính thuế theo phơng pháp khấu trừ ).
5b - Chi phí dịch vụ mua ngoài ( sản phẩm không chịu thuế GTGT hoặc có chịu thuế GTGT, DN tính thuế theo phơng pháp trực tiếp ) .
6a ,6b - Chi phí dịch vụ mua ngoài phải trả 1 lần nhng dùng trong nhiều kỳ sản xuất .
7- Chi phí bằng tiền khác dùng cho QLSX.
8 – Cuối kỳ, xác định khoản chi phí trả trớc khác đã phát sinh phải phân bổ vào chi phí kỳ này.