Ngày nay, trong nền kinh tế thị trờng toàn cầu hoá, vai trò của kế toán càng trở nên quan trọng và cần thiết đối với mọi Doanh nghiệp. Bởi khi có nhiệm vụ tổ chức thu thập, hệ thống hoá, xử lý và cung cấp thông tin về toàn bộ tài sản của doanh nghiệp, sự biến động của những tài sản này, các hoạt động kinh doanh, các quá trình và kết quả của từng hoạt động kinh doanh nhằm kiểm tra kiểm soát toàn bộ các hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp nói riêng và của cả nền kinh tế nói chung.
Đứng trớc cuộc chiến thơng trờng đầy cam go, các doanh nghiệp để có thể trụ vững và phát triển mạnh phải vạch ra cho mình những hớng đi chiến lợc phù hợp đối với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của đơn vị mình. Mọi chiến lợc đặt ra đều phải gắn liền chi phí với kết quả đạt đợc; kết quả đó tối thiểu phải đủ để bù đắp các chi phí đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh. Nh vậy, với một lợng yếu tố đầu vào nhất định thì kết quả đạt đợc phải là tối đa nhng vẫn đảm bảo chất lợng tốt. Muốn vậy, ngoài việc thực hiện tốt mục tiêu tiết kiệm, các yếu
tố chi phí, doanh nghiệp phải có sự phối hợp một cách khoa học các yếu tố chi phí này.
Để quá trình sản xuất đợc diễn ra thuận lợi từ khâu lập lập dự toán đến khâu tổ chức thực hiện thì quản trị doanh nghiệp cần phải thu thập đợc các thông tin về tình hình chi phí đi đôi với kết quả cuối cùng. Từ đó có các biện pháp, chính sách tiết kiệm, cắt giảm những chi phí không cần thiết mà vẫn đảm bảo tốt quá trình sản xuất,
khai thác tối đa tiềm năng lao động, nguyên vật liệu của doanh nghiệp. Những thông tin kinh tế cung cấp phải đảm bảo chính xác và kịp thời. Đứng về phơng diện này thì kế toán có vai trò cung cấp thông tin cho quản lý đã khẳng định vị trí không thể thiếu của mình đối với công tác quản trị doanh nghiệp.
Có thể nói rằng chất lợng thông tin kế toán cung cấp có ảnh hởng lớn và là cơ sở để doanh nghiệp đa ra các quyết định quản trị các phơng án sản xuất kinh doanh tối u. Trong phân hệ thông tin chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất, kế toán phản ánh toàn bộ các yếu tố chi phí phát sinh thể hiện trên các mặt quy mô và kết quả. Do đó hoàn thiện hệ thống kế toán nói chung và hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng nhằm cung cấp thông tin một cách trung thực, chính xác và cập nhập cho quản lý, luôn là nhiệm vụ có ý nghĩa chiến lợc trong phát triển doanh nghiệp.
III- Một số ý kiến đóng góp hoàn thiện công tác chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm tại Công ty may Chiến Thắng.
Với đặc điểm sản xuất theo quy trình công nghệ phức tạp, chế biến kiểu liên tục, nên công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty may Chiến Thắng là tơng đối phức tạp. Với mong muốn góp phần nhỏ bé của mình nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty may Chiến Thắng, em xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến sau:
1. Hạch toán chi phí theo đúng quy trình quy định của chế độ
kế toán.
Việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp thẳng vào TK 154, không qua TK 621 và TK 622, ở Công ty may Chiến Thắng là không đúng theo quy trình hạch toán chi phí sản xuất mà chế độ kế toán đã quy định. Do đó, không thể hiện đợc rõ từng mặt chi phí phát sinh trong giá thành sản phẩm.
Theo em, Công ty nên hạch toán chi phí sản xuất theo đúng trình tự của quá trình tập hợp chi phí sản xuất đã quy định tại chế độ kế toán. Mở TK 621 để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất sản phẩm và TK 622 để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất và các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ. Cuối kỳ, các TK 621, TK 622, TK 627 đợc kết chuyển sang TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.
Việc sử dụng đúng nội dung phản ánh của 2 TK 621 và TK 622 giúp tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán trong việc ghi sổ đợc rõ ràng, cụ thể và chính xác từng khoản mục chi phí phát sinh và đảm bảo đúng quy trình hạch toán chi phí sản xuất của chế độ kế toán.
Cụ thể, tại XN 5 TC, chi tiết cho mã sản phẩm BH - 03/26 , quy trình hạch toán chi phí sản xuất đợc thực hiện nh sau:
a. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Căn cứ vào Bảng tổng hợp xuất nguyên vật liệu cho từng mã sẩn phẩm và Bảng phân bổ nguyên vật liệu và CCDC, kế toán ghi vào Bảng kê chứng từ TK 621 và sổ chi tiết TK 621 cho mã sản phẩm BH - 03/26 theo định khoản:
Nợ TK 621 : 45.266.200
Có TK 152.1: 43.917.000
Có TK 152.2: 1.349.200
Cuối tháng, căn cứ vào Bảng kê chứng từ TK 621 và Sổ chi tiết TK 621, kế toán ghi vào Nhật ký chứng từ số 7 và Sổ cái TK 621 cho toàn xí nghiệp theo quan hệ đối ứng:
Nợ TK 621 : 50.789.795
Có TK 152.1 : 43.917.000
Có TK 152.2 : 6.872.795
b. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Căn cứ vào các chứng từ gốc và Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, kế toán ghi chép toàn bộ tiền lơng và các khoản trích theo lơn của CNTTSX vào Bảng kê chứng từ TK 622 và Sổ chi tiết TK 622 cho mã sản phẩm BH -03/26 theo định khoản:
Nợ TK 622 : 8.367.265
Có TK 3341 : 7.746.834
Có TK 3383 : 620.431
Cuối tháng, từ Bảng kê chứng từ và Sổ chi tiết TK 622, toàn bộ CPNCTT đợc phản ánh vào NKCT số 7, sau đó ghi vào Sổ cái TK 622 cho toàn xí nghiệp theo định khoản:
Nợ TK 622 : 201.338.300
Có TK 3341: 186.409.100
Có TK 338.3: 14.929.200
c. Hạch toán chi phí sản xuất chung.
Theo nh đã tính toán phần trớc:
Tổng chi phí sản xuất chung T9/03 tại XN5 : 145.385.520 Kế toán ghi sổ theo định khoản :
Nợ TK 62715 : 145.385.520
Có TK 3341 : 58.033.900
Có TK 3383 : 4.385.000
Có TK 153 : 2.353.823
Có TK 214 : 45.441.830
Có TK 311 : 14.304.751
Có TK 111 : 3.903.586
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho mã BH - 03/26 : 6.041.966 đ.
2. Tập hợp chi phí theo khoản mục
Cuối tháng, căn cứ vào CPNVLTT đã tập hợp bên nợ TK 621, số CPNCTT đã tập hợp bên nợ TK 622 và số CPSXC đã tập hợp bên nợ TK 627, kế toán kết chuyển toàn bộ các chi phí sản xuất này sang TK 154 và ghi vào Sổ cái TK 154 toàn XN theo định khoản:
Nợ TK 154 : 397.513.615
Có TK 621 : 50.789.795
Có TK 622 : 201.338.300
Có TK 627 : 145.385.520
Từ các sổ chi tiết TK 621, TK 622 và Bảng phân bổ CPSXC, kế toán kết chuyển toàn bộ các chi phí này sang TK 154 chi tiết cho từng mã sản phẩm:
Nợ TK 154 : 59.675.431
Có TK 621 : 45.266.200
Có TK 622 : 8.367.265
Có TK 627 : 6.041.966
Do không hạch toán chi phí theo đúng quy trình quy định, không sử dụng TK 621, TK 622 nên mặc dù công tác tính giá thành sản phẩm ở Công ty may Chiến Thắng đợc thực hiện tơng đối tốt nhng trên thẻ tính giá thành sản phẩm của Công ty không chia ra các khoản mục chi phí. Nhìn vào thẻ tính giá thành của Công ty ta không thấy đợc tỷ trọng của từng loại chi phí sản xuấ kết tinh trong tổng giá thành sản phẩm; chỉ thấy tỷ trọng của chi phí NVLTT mà không thấy đợc tỷ trọng của CPNCTT và CPSXC. Do đó, thông tin về chi phí và giá thành kế toán cung cấp không đợc rõ ràng.
Theo em, Công ty nên lập lại thẻ tính giá thành sản phẩm nh sau(Biểu số 34)
4. Hoàn thiện mẫu biểu kế toán.
Với việc sử dụng hai TK 621 và TK 622, Công ty phải mở thêm Sổ chi tiết và Sổ cái TK 621, TK 622 để theo dõi các khoản mục CPNVLTT và CPNCTT phát sinh trong kỳ. Đồng thời, kế toán đa vào Bảng kê số 4 và Nhật ký chứng từ số 7 các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ để phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm.
Biểu số 35
Sổ chi tiết TK 621
Đơn vị tính: đồng
CT Diễn giải TK
đ/ứng
PS nợ PS có
PX5/9 Xuất NLC may sản xuất sp 15211 43.917.000 PX10/9 Xuất VLP may sản xuất sp 15221 1.349.200
Kết chuyển CPNVLTT 154 45.266.200 Cộng 45.266.200 45.266.200 Biểu số 36 Sổ cái tk 621 Xí nghiệp 5 TC - Tháng 9/2003 Số d đầu kỳ Nợ Có Đơn vị tính: đồng
CT Các TK ghi có đối ứng nợ với TK này Tháng 1 …… Tháng 9 15211 43.917.000 15221 6.872.795 Cộng phát sinh nợ 50.789.795 Tổng cộng phát sinh có 50.789.795 D cuối kỳ Biểu số 37 Sổ chi tiết TK 622 Mã sản phẩm BH - 03/26
Đơn vị tính: đồng CT Diễn giải TK đ/ứng PS nợ PS có Tiền lơng CNTTSX 3341 7.746.834 Trích BHXH (15%) 3383 620.431 Kết chuyển CPNCTT 15415 8.367.265 Cộng 8.367.265 8.367.265 Biểu số 38 Sổ cái tk 622 Xí nghiệp 5 TC - Tháng 9/2003 Số d đầu kỳ Nợ Có Đơn vị tính: đồng
CT Các TK ghi có đối ứng nợ với TK này Tháng 1 …. Tháng 9 3341 186.409.100 3383 14.929.200 Cộng phát sinh nợ 201.338.300 Tông cộng phát sinh có 201.338.300 D cuối kỳ
Công ty đang tổ chức ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ, nhng việc tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất, kinh doanh của Công ty không đợc phản ánh vào Nhật ký chứng từ số 7. Vậy Công ty nên sử dụng Nhật ký chứng từ số 7 để tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất, kinh doanh và phản ánh phát sinh bên có của các tài khoản có liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh. Qua Nhật ký chứng từ số 7, các nhà quản
lý dễ dàng biết đợc lợng chi phí sản xuất là bao nhiêu và tỷ trọng của từng yếu tố chi phí trong tổng chi phí sản xuất.
4.Cần hạch toán đúng nội dung một số TK theo quy định của chế độ kế toán.
4.1.Mã hóa TK 627.
TK 627 ở Công ty đợc mở theo mặt hàng sản xuất ( TK 6271- chi phí sản xuất chung sản phẩm may; TK 6270 – chi phí sản xuất chung thảm len) và chi tiết cho từng xí nghiệp nhng lại không mở TK cấp 2 theo từng tiểu khoản chi phí của TK 627 nh chế độ ké toán đã quy định. Do đó, nhìn vào TK 6271 ở Công ty sẽ không
thấy đợc tỷ trọng từng điều khoản chi phí trong chi phí sản xuất chung, gây khó khăn trong việc phân tích sự biến động và lập dự toán cho các điều khoản chi phí này.
Công ty nên mã hoá TK 627 theo TK cấp 2 cho từng điều khoản chi phí sản xuất chung theo đúng chế độ kế toán quy định nh sau:
+ TK 6271.1 : Chi phí nhân viên xí nghiệp. + TK 6271.2 : Chi phí vật liệu.
+ TK 6271.3 : Chi phí công cụ dụng cụ + TK 6271.4 : Chi phí khấu hao TSCĐ. + TK 6271.7 : Chi phí dịch vụ mua ngoài. + TK 6271.8 : Chi phí khác bằng tiền.
Để đáp ứng yêu cầu quản lý và hạch toán của Công ty, sẽ mở thêm TK chi tiết cho từng xí nghiệp.
4.2 Hạch toán đúng các khoản trích theo lơng BHXH,BHYT,KPCĐ
Theo đúng chế độ quy định, Công ty vẫn thực hiện trích 19% các khoản trích theo lơng về BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh nhng Công ty chỉ trích 15% BHXH vào chi phí sản xuất kinh doanh, còn 2% BHYT và 2% KPCĐ Công ty hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Do đó, giá thành sản phẩm hiện nay sai lệch so với thực tế.
Công ty nên hạch toán các khoản trích 19% theo lơng này của công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên xí nghiệp vào TK 622 và TK 627 theo đúng chế độ kế toán quy định. Có nh vậy sẽ đảm bảo tính chính xác của chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ lại vừa đảm bảo đúng chế độ kế toán.
Kế toán các khoản trích theo lơng đợc thực hiện nh sau:
Nợ TK 622 : trích 19% theo lơng CNTT sản xuất Nợ TK 627 : trích 19% theo lơng nhân viên xí nghiệp Nợ TK 642 : trích 19% theo lơng cán bộ nhân viên quản lý
Nợ TK 334 : trích 6% tiền lơng CBCNV
Có TK 338 ( 3382, 3383, 3384): Các khoản trích theo lơng
4.3. Hạch toán số nguyên vật liệu tiết kiệm đợc nhập kho
- Đối với số nguyên vật liệu Công ty trực tiếp mua về dùng để sản xuất, đợc tính vào chi phí sản xuất của sản phẩm nên khi tiết kiệm đợc nguyên vật liệu, Công ty phải ghi giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ.
Việc hạch toán nh trên sẽ giúp đánh giá đợc chính xác hơn tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong tổng chi phí sản xuất, việc tính giá thành sản phẩm đ- ợc đúng, không phải gánh chịu phần chi phí nguyên vật liệu tiết kiệm đợc, làm cơ sở để hạ giá thành sản phẩm. Đồng thời nó cũng phản ánh đúng nội dung kinh tế của việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu.
Kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 152 : Giá trị NVL tiết kiệm nhập kho Có TK 621 : Ghi giảm Chi phí NVL trực tiếp
- Đối với số NVL bên đặt hàng giao, giá trị vật liệu tiết kiệm đợc coi nh là một khoản thu nhập khác của Công ty. Nh thế, sẽ phản ánh đợc thành quả của Công ty trong quá trình sản xuất sản phẩm.
Kế toán ghi sổ :
Nợ TK 152 : Giá trị NVL tiết kiệm nhập kho Có TK 711 : Thu nhập khác.
Trong nền kinh tế thị trờng vận hành theo cơ chế thị trờng đã tạo ra môi trờng cạnh tranh khắc nghiệt giứa các Doanh nghiệp. Sự cạnh tranh chủ yếu xoay quanh vấn đề về chất lợng và giá thành sản phẩm. Do đó mà chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trở thành một trong những mối quan tâm hàng đầu của Doanh nghiệp.
Nghiên cứu đổi mới và tổ chức hợp lý quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các Doanh nghiệp sản xuất trong nền kinh tế thị trờng là công việc mang tính thời sự và có ý nghĩa thiết thực đối với quản lý kinh tế . Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo yêu cầu của nền kinh tế thị tr- ờng, phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh của từng Doanh nghiệp là một vấn đề phức tạp không chỉ trong lý luận mà còn trong cả thực tiễn. Tính hợp lý, chính xác và kịp thời của những thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm làm căn cứ cho việc phân tích và hoạch định các dự án, kế hoạch sản xuất, đề ra các biện pháp hạ giá thành sản phẩm nhằm nâng cao hiệu quả sản xuắt kinh doanh. Vì vậy, bất cứ một Doanh nghiệp nào muốn tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trờng đều phải chú trọng đến công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Qua thời gian thực tập tại Công ty may Chiến Thắng, em đã đi sâu tìm hiểu thực tế công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty, bằng những kiến thức đã học ở trờng, cùng với sự hớng dẫn tận tình của thầy giáo – TS. Phan Trọng Phức và sự tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình của các cô, các chị trong phòng kế toán tài vụ của Công ty, em đã hoàn thành khoá luận tốt nghiệp ” Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty may Chiến