- Ghi giảm phát sinh trên tài khoản 152 và 331 trong niên độ 2001 Nợ TK 331: 86
2. Những đánh giá và ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính
2.2 Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán Thứ nhất
Thứ nhất
Sau giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán viên đa ra đánh giá về tính trọng yếu và khả năng tồn tại các loại rủi ro. Với sự đánh giá này kiểm toán viên quyết định sử dụng phơng pháp kiểm toán nào, quy mô mẫu ra sao. Thông qua kiểm toán công ty A cho
chúng ta thấy CPA thờng lựa chọn mẫu theo nhận định của kiểm toán viên mà không tiến hành chọn mẫu trên giấy tờ trớc khi bớc vào kiểm tra chi tiết. Tuy nhiên cách thức chọn mẫu này không phải lúc nào cũng đem lại cho kiểm toán viên một mẫu chọn mang tính đại diễn cho tổng thể.
Phơng hớng giải quyết
Kiểm toán viên nên tiến hành chọn mẫu theo nhiều phơng pháp sao cho đem lại mẫu chọn mang tính đại diên cho tổng thể nhất và việc chọn mẫu nên đợc tiến hainh tr- ớc khi tiến hành kiểm tra chi tiết. Các phơng pháp chọn mâu có thể là:
- Chọn mẫu theo xét đoán của kiểm toán viên. - Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ.
- Chọn mẫu theo phơng pháp ngẫu nhiên - …
Lợi ích đem lại
Làm tăng khả năng đợc chon cho mỗi nghiệp vụ và tăng tính đại diện cho tổng thể. Làm giảm sự ảnh hởng của tính chủ quan của kiểm toán viên khi tiến hành chọn mẫu.
Thứ hai
Công việc ghi chép của kiểm toán viên và lu các giấy tờ làm việc là hết sức quan trọng, là bằng chứng chứng minh cho ý kiến của kiểm toán viên về một số d, một chu trình hay toàn bộ Báo cáo tài chính và xử lý các phát sinh sau ngày khi phát hành Báo cáo kiểm toán. Trên thực tế khi thực hiện kiểm tra chi tiết kiểm toán viên thờng chỉ ghi lại những sai sót, những chênh lệch phát hiện đợc trên giấy tờ làm việc mà các thông tin nh quá trình kiểm tra, thứ tự trong kiểm tra chi tiết hoặc nếu phát hiện chênh lệch, sai sót thì kiểm toán viên đã tiến hành điều tra nh thế nào, việc sử dụng các thủ tục phân tích chi tiết nh thế nào và kết quả đó kiểm toán viên sẽ tiến hành điều tra tiếp tục điều tra ra sao những điều này ít khi đ… ợc kiểm toán viên phản ánh trên giấy tờ làm việc. Nếu đợc ghi chép trên giấy tờ thì kiểm toán viên thể hiện đã đạt đợc sự hiểu biết về khách hàng cha và phần nào hạn chế trờng hợp đa ra ý kiến không hợp lý hay có thể nói làm giảm rủi ro kiểm toán.
Phơng hớng giải quyết
Theo em, công ty cần lập nhiều mẫu biểu và mỗi loại phải hợp lý cho từng nghiệp vụ kiểm tra thay vì sử dụng một mẫu giấy làm việc nh hiện nay. Điều này có thể làm giảm đợc thời gian ghi chép trên giấy tờ, hiện nay các biểu mẫu này thờng đợc kiểm toán viên vẽ khi tiến hành một thủ tục kiểm toán. Đối với những phát hiện nh
chênh lệch, sai sót có thể kiểm toán viên nên tổng hợp để ghi vào 1 trong 2 loại Bảng… kê sau đây.
Bảng kê chênh lệch Chứng từ Số hiệu Ngày tháng
Nội dung kinh tế
Chênh lệch Sổ sách Thực tế Chênh lệch Khả năng sai phạm Bảng kê xác minh Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Nội dung kinh tế Số tiền Đối tợng xác minh
Trực tiếp Gián tiếp Khả năng sai phạm Với cách làm này cho phép kiểm toán viên và chủ nhiệm kiểm toán dễ dàng tổng hợp những kết quả phát hiện đợc, các bàng chứng chứng minh cho loại rủi ro nào thuộc loại sai phạm nào. Trong các cuộc kiểm toán có quy mô lớn thời gian kéo dài nó sẽ trợ giúp kiểm toán viên tốn ít thời gian nhất để xem lại hồ sơ kiểm toán.
Thứ ba
Sử dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính là công việc hết sức quan trọng. Trên thực tế để tiến hành các thủ tục phân tích phân tích dựa vào Báo cáo tài chính đợc khách hàng cung cấp, cũng nh các nguồn thông tin khác để có đợc những hiểu một cách tổng quát về tình hình tài chính của doanh nghiệp, xác định phạm vi có thể rủi ro, hiểu đợc tình hình kinh doanh của khách hàng, đánh giá mức trọng yếu, xem xét khả năng có thể tiếp tục hoạt động hay không. Công ty đã tiến hành các thủ tục phân tích ban đầu dựa vào các thông tin tài chính trong năm từ Sổ cái, kế hoạch ngân sách, thảo luận với Ban Giám Đốc, các thông tin tài chính năm trớc, các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính. Tuy nhiên các kiểm toán viên thờng tập trung vào phân tích các thông tin tài chính cha phân tích các thông tin phi tài chính một cách chi tiết nh thông tin tài chính. Nhìn chung, Công ty tiến hành phân tích bao gồm cả phân tích ngang và phân tích dọc đối với Bảng cân đối kế toán, Báo cáo lỗ lãi. Đây là cách thực hiện công việc khoa học hợp lý.
Phơng hớng giải quyết
Trớc khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính cho một khách hàng, kiểm toán viên nên thu thập các thông tin từ bên ngoài nh: Thông tin về ngành nghề kinh doanh đó, các thông tin có liên quan làm ảnh hởng tới hoạt động của ngành kinh doanh của khách hàng. Ngoài ra cũng cần thu thập các thông thin không chính thống về khách hàng nh: Phỏng vấn bạn hàng của công ty; ngân hàng mà công ty đang giao dịch; tìm
hiểu thực trạng các hợp đồng, công trình lớn công ty khách hàng đang tham gia Từ… những tài liệu đợc thu thập về khách hàng có thể cho phép kiểm toán viên thấy đợc những lỗ hổng, những nguy cơ về tài chính về khách hàng và về khả năng hoạt động trong tơng lai. Mặt khác từ các tài liệu do công ty cung cấp kiểm toán viên cần lu ý đến những tiêu thức phi tài chính để đánh giá tính hợp lý của số d khoản mục, nh với thực trạng của dây chuyền công nghệ mà công ty khách hàng đang sử dụng là hợp lý với số tiền phản ánh giá trị tài sản cố định đó trên sổ sách không…
Tác dụng
Với cách thức tiến hành này có thể cho phép kiểm toán viên đa ra những nhận định xác đáng và sát với thực tế hơn khi chỉ sử dụng nguồn thông tin, tài liệu do khách hàng cung cấp.
Kết luận
Qua quá trình thực tập tại công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội với mục đích tìm hiểu về công tác kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình Hàng tồn kho nói riêng đã giúp em hiểu rõ hơn những kiến thức đã học tại trờng, đồng thời đợc tiếp thu kinh nghiệm thực tiễn trong việc triển khai một cuộc kiểm
toán Báo cáo tài chính tại 1 đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán. Trong chuyên đề thực tập tốt nghiệp này em đã đề cập một số vấn đề về công tác kiểm toán sau đây:
Chơng 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình Hàng tồn kho. Đây là phần đề cấp tới những vấn đề lý thuyết về chu trình kiểm toán Hàng tồn kho và những vấn đề liên quan.
Chơng 2: Thực trạng công tác kiểm toán tại công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội (CPA). Trong phần thực tế này em đã sơ lợc qua về tình hình hoạt động của CPA. Đối với công tác kiểm toán đã đề cập quy trình kiểm toán chung và quy trình kiểm toán chu trình Hàng tồn kho của CPA. Cuối cùng em đã đa ra một cuộc kiểm toán chu trình Hàng tồn kho để tìm hiểu cụ thể về các bớc công việc cần tiến hành, cách thức ghi chép giấy tờ làm việc Và quan trọng hơn là em đã cố gắng tìm hiểu về… quy trình triển khai kiểm toán, tìm hiểu khách hàng và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ để từ đó đánh giá tính trọng yếu rủi ro và quyết đinh phơng pháp kiểm toán đ- ợc áp dụng, các thủ tục kiểm toán đợc sử dụng trong từng phần việc, mục tiêu và kết quả của các phần việc đó, nó đợc thể hiện trên giấy tờ làm việc nh thế nào, tổng hợp bằng chứng và đa ra các bút toán điều chỉnh nh thế nào.
Trên cơ sở lý thuyết đã đợc học tại trờng, em đã tiến hành so sánh với thực tế công tác kiểm toán tại đơn vị và đa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình Hàng tồn kho nói riêng. Các kiến nghị này bao gồm: Sử dụng phơng pháp tìm hiểu và mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng bằng hệ thống câu hỏi hoặc bằng bảng tờng thuật hệt hống kiểm soát nội bộ; đánh giá tính trọng yếu và rủi ro, sử dụng các phơng pháp chọn mẫu; kiến nghị về giấy tờ làm việc và việc sử dụng phơng pháp phân tích phi tài chính trong các thủ tục phân tích. Các kiến nghị này theo em là những vấn đề thực sự cấn thiết và công ty nên áp dụng để hoàn thiện hơn công tác kiểm toán chu trình Hàng tồn kho.
Mặc dù trong doanh nghiệp còn một số tồn tại khác mà doanh nghiệp cần phải hoàn thiện, tuy nhiên do phạm vi cho phép của một báo các thực tập bài viết này chỉ đề cập tới các vấn đề nêu trên mà không trình bày các vấn đề về kiểm toán TSCĐ, kiểm toán Tiền lơng, kiểm toán tiền…
Vì thời gian tìm hiểu thực tế và trình độ còn hạn chế nên không thể tránh khỏi những thiếu sót, em mong nhận đợc những ý kiến đóng góp quý báo của các thầy cô giáo trong khoa kế toán, các cô chú, anh chị tại công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội và các bạn.
Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn các cô chú, các anh các chị trong phòng nghiệp vụ 1 công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội và đặc biệt thầy giáo TS Ngô Trí Tuệ đã tận tình giúp đỡ để em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này.
Tài liệu tham khảo
1. Giáo trình kiểm toán tài chính Nhà xuất bản tài chính 2001.
2. Kiểm toán - Auditting do ALVIN A.ARRENS và JAMES K. LOEBBECKE Nhà xuất bản Thống kênăm 2000.
3. Tạp chí kế toán: Số
4. Giáo trình Lý thuyết kiểm toán Nhà xuất bản tài chính năm 2002 5. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam các số:
- Số 300: lập kế hoạch kiểm toán.
- Số 310: Hiểu biết về tình hình kinh doanh. - Số 320: Trọng yếu và rủi ro.
- Số 501: Bằng chứng kiểm toán-xem xét đối với các khoản mục đặc biệt. - Số 500: Chuẩn mực Bằng chứng kiểm toán.
- Số 520: Thủ tục phân tích.
- Nguyên tắc số 28, 6, 7, 8, 5, 3 trong hệ thống các nguyên tắc IAPC. - Chuẩn mực số 230: Kiểm soát chất lợng cuộc kiểm toán.