Báo cáo kế toánSổ đăng ký CTGS
2.3.3. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
3.3 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí NVLTT của công ty xây dựng 492 bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu chính nh: gạch, xi măng, sắt thép - Chi phí vật liệu, nguyên liệu phụ nh: nhựa đờng, đinh, vôi, sơn... - Chi phí vật liệu kết cấu: kèo, cột...
Hoàng Thị Vui
Và các chi phí khác phục vụ cho việc xây dựng các công trình hạng mục công trình. Các loại vật t phụ nh: phụ gia bê tông, que hàn..., các thiết bị gắn liền với vật kiến trúc nh: thiết bị vệ sinh, thông gió, điều hoà... đều đợc hạch toán vào chi phí nguyên vật liệu. Riêng các công cụ có giá trị lớn nh cốt pha, giàn giáo, th- ờng phải đi thuê ngoài sử dụng, các loai dụng cụ này đợc hạch toán vào TK 627.
Chứng từ: Kế toán sử dụng các chứng từ khi nhập-xuất vật t: + Phiếu nhập kho.
+ Phiếu xuất kho. + Phiếu mua hàng.
+ Chứng từ hoá đơn thuế giá trị gia tăng.
Hiện nay công ty đang áp dụng phơng pháp nhập trớc xuất trớc để xác định giá thành NVL xuất kho. Theo phơng pháp này, hàng nào nhập trớc sẽ đợc xuất tr- ớc, hàng nào nhập sau sẽ xuất sau theo thứ tự thời gian.
Để tập hợp và phân bổ chi phí NVLTT kế toán sử dụng TK 621 “ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Tài khoản TK 621 phản ánh toàn bộ hao phí về nguyên liệu, công cụ dụng cụ... dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm. Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng công trình hạng mục công trình.
Ngoài ra công ty còn sử dụng tài khoản: TK 154 “ chi phí sản xuất kinh doanh” để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ liên quan đến sản xuất, thực hiện kết chuyển nguyên vật liệu để tính giá thành. Và một số tài khoản khác nh: TK 152 “ nguyên vật liệu”, TK 331 “ Phải trả cho ngời bán”, TK 111, TK 112...
Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản, đặc điểm của sản phẩm xây lắp là địa điểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau. Để thuận tiện cho việc xây dựng các công trình, tránh việc vận chuyển tốn kém nên công ty tiến hành tổ chức kho vật liệu ngay tại chân công trình và việc nhập xuất vật t diễn ra ngay tại đó. Đội xây dựng chủ động mua vật t đồng thời có biện pháp để tiết kiệm vật t, vật t mua đến đâu xuất dùng đến đó nên ít xảy ra tình trạng ứ đọng vật t.
ở phòng kinh tế kỹ thuật, căn cứ dự toán đợc lập và kế hoạch tiến độ thi công công trình, cán bộ cung ứng vật t ở đội sẽ mua vật t về nhập tại kho công trình.
Nhân viên kế toán đội, thủ kho công trình, kỹ thuật xây dựng kiểm nghiệm chất lợng vật t. Thủ kho tiến hành kiểm tra số lợng vật t và lập phiếu nhập kho theo mẫu sau (biểu 1)
Biểu 1: phiếu nhập kho
Đơn vị : công ty xây dựng 492 Ngày 05 tháng 12 năm 2001 Đội xây dựng số 5 Mẫu sổ: 01- VT Họ tên ngời giao hàng: Trơng Anh Trung Số 4 Nợ TK 152 Nhập kho tại: công trình đờng Đồng Đăng Lạng Sơn Có TK 331
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách vật t Mã số Đ V T Số lợng Theo CT Thực nhập Đơn giá Thành tiền 1. Thép Φ6 LD kg 1975 1975 4143 8182425 2. Đá hộc m3 9700 6500 45000 270000000 Cộng 278182425
Cộng thành tiền bằng chữ: hai trăm bảy tám triệu một trăm tám hai nghìn bốn trăm hai lăm đồng. Phụ trách cung tiêu Thủ kho Ngời giao hàng
Phiếu nhập kho đợc lập làm hai liên, một liên thủ kho giữ để làm căn cứ ghi vào thẻ kho, một liên gửi cho phòng kế toán cùng với hoá đơn kiêm phiếu nhập kho để thanh toán tiền mua vật t. Nhân viên kế toán đội nhận đợc phiếu nhập kho thì căn cứ vào đó lên tờ kê chi tiết nhập vật t ( biểu 2). Tờ kê chi tiết nhập vật t đợc kế toán đội lập theo từng tháng, cuối mỗi tháng gửi lên công ty duyệt và quyết toán tổng số tiền trên tờ kê chi tiết đó.
Biểu 2: tờ kê chi tiết nhập vật t
Công trình: đờng Đồng Đăng Lạng Sơn Đội xây dựng số 5
Hoàng Thị Vui
Chứng từ
Số Ngày
Ngời nhập kho Nội dung Số tiền
4 12 Trơng Anh Trung Đá hộc 270000000
8 13 Nguyễn Thị Toàn Xi măng HT 6909090
Cộng 276909090
Đội trởng đội xây dựng số 6 Nhân viên kế toán đội. Căn cứ vào kế hoạch thi công, nhu cầu thực tế và định mức tiêu hao nguyên vật liệu các đội xây dựng công trình lập phiếu yêu cầu xuất kho nguyên vật liệu. Phiếu xuất kho do các chỉ huy trởng công trình viết và thủ kho tiến hành xuất kho vật t đúng số lợng, chất lợng, chủng loại ( biểu 3 ). Phiếu xuất kho đợc lập làm hai liên, một liên gửi về phòng kế toán đội để xử lý, còn một liên làm căn cứ để ghi vào thẻ kho. Nhân viên kế toán đội xem phiếu xuất kho có hợp lý hay không và lắp đơn giá thực tế của vật t đó sau đó lên tờ kê chi tiết xuất vật t ( biểu 4) đợc lập cho từng đội. ở công trình nào thì công trình ấy mua nguyên vật liệu nên giá cả thực tế nguyên vật liệu đợc nhân viên kế toán đội nắm rất rõ và có thể lắp giá một cách chính xác vào phiếu nhập và phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho đợc lập nh sau:
Biểu 3: Phiếu xuất kho
Đơn vị: Công ty xây dựng 492 Ngày 11 thang 12 năm 2001 Đội xây dựng số 5 Mẫu sổ: 02- VT
Họ tên ngời nhận: Anh Hoàn Số 03 Nợ TK 621 Xuất tại kho: CT đờng Đồng Đăng Lạng Sơn Có TK 152
ST T Tên vật t Mã Số ĐVT Số lợng Yêu cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền 1. Đá hộc m3 6500 6500 45000 270000000 2. Thép Φ6 LD Kg 1975 1975 4143 8182425 3. Đá dăm m3 938,3 105000 98525740 Cộng 376708175
Cộng thành tiền: ba trăm bảy sáu triệu bảy trăm linh tám nghìn một trăm bảy lăm đồng.
Xuất ngày 11 tháng 12 năm 2001 Phụ trách cung tiêu Thủ kho Ngời nhận. Tờ kê chi tiết xuất kho đợc nhân viên kế toán đội lập vào cuối mỗi tháng và tập hợp toàn bộ chi phí phát sinh trên TK1361 báo cáo về công ty để quyết toán số chi phí đã chi ra. Sau khi lập tờ kê chi tiết về xuất xong, nhân viên kế toán đội chuyển chứng từ gốc ( Phiếu nhập, phiếu xuất, tờ kê chi tiết...) về phòng kế toán công ty. Khi đợc công ty quyết toán chi phí NVL trực tiếp kế toán đội tiến hành định khoản:
Nợ TK 336: 1.350.687.120 Có TK 1365: 1.350.687.120
Biểu 04: Tờ kê chi tiết xuất vật t
Tháng 12 năm 2001
Công trình: đờng Đồng Đăng Lạng Sơn Đội xây dựng số 05
Ngày Diễn giải Số tiền Có TK 152 ...
Hoàng Thị Vui
5/12 Xuất đá hộc 311.458.412 311.458.412 .. 8/12 Xuất đá dăm 21.000.000 21.000.000 9/12 Xuất nhựa đờng 6.450.000 6.450.000 11/12 Xuất đá dăm 98.525.740 98.525.740 11/12 Xuất đá hộc 270.000.000 270.000.000 ... ... ... ... Cộng 776.032.322 776. 032. 322
Đội trởng đội xây dựng số 05 Nhân viên kế toán đội Cuối quý, căn cứ vào hạn mức vật t đội đợc hởng (theo từng công trình, hạng mục công trình), đã đợc Ban vật t tính toán dựa trên khối lợng công việc thực tế hoàn thành (có các biên bản nghiệm thu khối lợng nội bộ giữa Đội thi công và Công ty) và quyết định phê duyệt quyết toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp của Giám đốc Công ty. Phòng Kế toán tài chính sau khi kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của chứng từ tiến hành định khoản:
Nợ TK 6211 : 776. 032. 322 Có TK 1365: 776. 032. 322
Kế toán căn cứ vào tờ kê chi tiết xuất vật t, kèm theo chứng từ gốc lập chứng từ ghi sổ (biểu 05). Chứng từ ghi sổ đợc công ty lập vào cuối mỗi tháng, đây là căn cứ để ghi sổ cái TK 621 và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Sổ cái TK 621 đợc lập vào cuối mỗi quý, nó phản ánh số nguyên vật liệu trực tiếp của toàn công ty, chi tiết cho từng công trình mà công ty đợc duyệt cho các đội xây dựng.Sổ cái TK 621 là căn cứ để kế toán giá thành của công ty vào sổ cái TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” tính giá thành các công trình.
Biểu 05 Chứng từ ghi sổ
Đơn vị: Công ty XD 492 Số: 550
CT S N
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có Nợ Có 02 31/12 Chi NVL cho CT đờng Đồng Đăng 6211 1365 776032322 776032322 Cộng 776032322 776032322 Ngời lập Kế toán trởng
Khi đã lập xong chứng từ ghi sổ kế toán tiến hành ghi vào sổ đăng ký chứn từ ghi số( biểu06) và sổ cái ( biểu 07).
Biểu 06 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Trang: 20, ngày 31 tháng 12 năm 2001
Chứng từ ghi sổ
Số hiệu Ngày, tháng Số tiền
Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng Số tiền 335 31/10 158.811.788 550 31/12 776.032.322 ... ... ... Cộng Xxx Cộng
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Biểu 07 Sổ cái Quý IV/2001
Tên tài khoản: CP NVL trực tiếp Số hiệu TK 621 Chứng từ S N Diễn Giải TK ĐU Số tiền Nợ Có
334 31/10 Xuất kho NVL cho CT nhà N3
152 320.319.704
Hoàng Thị Vui
335 31/10 Xuất kho NVL CT đờng Đồng Đăng
152 158.811.788
... ... ...
412 30/11 Xuất kho NVL cho CT Đ. Đ_Đăng
152 415.843.010
415 30/11 Xuất kho NVL cho CT đê Hữu Hồng
152 195.086.750
... ... ... ...
550 31/12 Xuất kho NVL cho CT đờng Đồng Đăng
152 776.032.322
554 31/12 Xuất kho NVL cho CT nhà N3
152 876.321.334
Cộng SPS 5.458.920.100
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ, định kỳ cuối quý, kế toán công ty tiến hành mở sổ chi tiết nguyên vật liệu trực tiếp cho từng công trình. Sổ chi tiết ( biểu 08) phản ánh toàn bộ chi phí NVL trực tiếp cho công trình đờng Đồng Đăng:
Biểu 08 Sổ chi tiết TK 621
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Quý IV/2001
Công trình: nhà dờng Đồng Đăng Lạng sơn Đội xây dựng số 5 CTGS Số Ngày Diễn giải TK ĐU Số tiền Nợ Có Số d 335 31/10 Xuất kho NVL CT đ- ờng Đồng Đăng 152 158.811.788
412 30/11 Xuất kho NVL cho CT Đ. Đ_Đăng
550 31/12 Xuất vật t cho công trình 152 776.032.322 557 31/12 KC CPNVLTT quý IV 154 1350687120 Cộng 1350687120 1350687120 Ngày 31 tháng 12 năm 2001 Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng