kế toán không phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm mà khi nhận đợc chứng từ nhập, xuất, kế toán tiến hành phân loại chứng từ theo từng loại thành phẩm. Đến cuối tháng, tổng hợp số thực nhập ở các phiếu nhập kho và số thực xuất ở các phiếu xuất kho kế toán ghi vào sổ chi tiết nhập kho, sổ chi tiết xuất kho.
Với đặc điểm thành phẩm của Công ty là nhiều chủng loại, tình hình nhập, xuất th- ờng xuyên thì việc hạch toán nh trên là cha phù hợp, kế toán không theo dõi hàng ngày tình hình biến động của thành phẩm và công việc ghi sổ chủ yếu dồn vào cuối tháng. Vì vậy để đáp ứng yêu cầu quản lý, khắc phục tình trạng trên kế toán nên sử dụng sổ chi tiết thành phẩm ( Biểu số 23)
Sổ chi tiết đợc ghi hàng ngày, theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng ngày của từng loại thành phẩm, đến cuối tháng kế toán tính trị giá xuất kho trên sổ chi tiết thành phẩm.
Ngoài cột phản ánh chứng từ sổ chi tiết gồm 3 cột chính.
Căn cứ vào số tồn cuối tháng trớc để ghi vào cột tồn đầu tháng này theo các chỉ tiêu số lợng, đơn giá, thành tiền.
Căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho kế toán ghi vào cột nhập, xuất.
Cuối tháng căn cứ vào bảng tính giá thành do kế toán giá thành chuyển sang, kế toán vào sổ chi tiêu trên cột nhập và tính giá trị xuất kho theo công thức:
Trị giá thành phẩm Trị giá thành phẩm
Trị giá TP tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ Số lợng = x TP xuất xuất kho Số lợng thành phẩm Số lợng thành phẩm trong kỳ
+
tồn đầu kỳ nhập trong kỳ
sơ đồ kế toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp thẻ song song thẻ song song
ý
kiến 3: về việc sử dụng TK 157
Hiện nay ở Công ty Da Giầy Hà Nội có áp dụng phơng thức gửi bán nhng Công ty không sử dụng TK 157 “ Hàng gửi bán “ khi chuyển giao hàng cho khách hàng mà
hàng đó cha xác định là tiêu thụ. Việc xuất hàng ở Công ty dù trả ngay hay trả chậm đều xác định doanh thu bán hàng và tính thuế GTGT đầu ra. Điều đó dẫn đến việc bất tiện khi hàng đó trả vào kỳ sau. Hơn nữa việc xác định doanh thu bán hàng khiến kế toán phản ánh thuế GTGT ngay cả khi cha chắc chắn là tiêu thụ. Vì vậy theo em Công ty nên sử dụng TK 157 để theo dõi hàng gửi bán và không phải chịu thuế GTGT khi hàng cha xác định là tiêu thụ. Cách hạch toán nh sau:
Khi xuất hàng gửi bán kế toán ghi: Nợ TK 157.
Có TK 155
Khi xác định hàng đã tiêu thụ, kế toán ghi: Nợ TK 632
Có TK 157
ý
kiến 4: hoàn thiện công tác theo dõi công nợ trên sổ chi tiết TK 131 .
Công ty để theo dõi chi tiết công nợ với khách hàng kế toán sử dụng sổ chi tiết thanh toán với ngời mua. Sổ đợc mở chi tiết cho từng khách hàng để theo dõi cả những hoá đơn cha thanh toán và những hoá đơn thanh toán ngay. Cách ghi sổ nh vậy là rất phức tạp, gây khó khăn cho việc lập bảng kê số 11 và có sự trùng lặp trong việc ghi sổ chi tiết TK 131 với sổ chi tiết tiêu thụ. Bên cạnh đó khi theo dõi các khoản phải thu của khách hàng kế toán không ghi riêng doanh thu và thuế GTGT mà tổng hợp hai khoản này ghi có doanh thu.
Ví dụ hoá đơn số ngày 16/1/2001 của xí ngiệp Minh Xuân mua Bò Boxcal B với doanh thu là 27.693.000, thuế GTGT là 2.769.300. khi phản ánh trên sổ chi tiết TK 131 kế toán không tách riêng thuế GTGT và doanh thu mà chỉ phản ánh tổng số tiền do đó chỉ tiêu doanh thu trên các sổ kế toán không khớp nhau.
Phiếu nhập kho
Thẻ kho Thẻ (số chi tiết) thành phẩm
Phiếu xuất kho
Bảng tổng hợp nhập,xuất, tồn kho thành phẩm
Theo em khi phản ánh vào sổ chi tiết TK 131 kế toán nên tách riêng doanh thu và thuế, đặc biệt là hoá đơn mà khách hàng chỉ thanh toán một phầnvà một phần nợ thì kế toán nên hạch toán nh sau:
Ví dụ: Căn cứ vào hoá đơn ngày 6/1/2001 Công ty TNHH An phú mua giầy Foottech với doanh thu là 51.000ng.đ, thuế GTGT là 5100 ng.đ kế toán ghi:
Nợ TK 112: 40.000 Nợ TK 131: 16100 Có TK 511: 51.000 Có TK 3331: 5100
Để giảm bớt khối lợng ghi chép nhng vẫn đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong công tác theo dõi công nợ của từng khách hàng kế toán nên mở sổ chi tiết TK 131 Theo mẫu sau:
ý
kiến 5: Về việc xuất kho thành phẩm.
Công ty có nhiều khách hàng mua với số lợng lớn, do đó mỗi lần mua hàng họ phải vận chuyển nhiều lần mới hết, lợng hàng cha chuyển họ gửi lại Công ty. nh vậy giữa lợng thực xuất với lợng thực ghi trên hoá đơn sẽ có sự chênh lệch. Để giải quyết vấn đề này công ty nên mở thêm TK 003 " Tài sản hàng hoá nhận giữ hộ " khi khách hàng đến nhận hàng số hàng gửi lại kế toán ghi nợ TK 003. Khi khách hàng đến lĩnh tiếp kế toán ghi có TK 003.
ý
kiến 6: Hạch toán doanh số hàng bán trả lại.
ở Công ty khi có hàng bán trả lại ngoài việc hạch toán nghiệp vụ nhập kho kế toán còng hạch toán doanh số hàng bán trả lại vào sổ chi tiết TK 531 nh sau:
Nợ TK 531 Có TK 131
Kế toán đã không tách riêng phần thuế GTGT đầu ra giảm đi mà hạch toán vào toàn bộ doanh số hàng bán trả lại. Việc hạch toán nh vậy ssẽ ảnh hởng tới việc xác định số thuế GTGT đầu ra.
Bên cạnh đó khi xác định doanh thu thuần kế toán lấy tổng doanh thu trừ đi các khoản giảm trừ ( Doanh thu hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán ). Do vậy sẽ làm cho doanh thu thuần giảm xuống, ảnh hởng tới việc xác định thu nhập của Công ty.
Theo em để hạch toán chính xác kế toán nên hạch toán nh sau: Nợ TK 531
Nợ TK 3331
ý
kiến 7:Về việc lập các khoản dự phòng .
Hiện nay Công ty không sử dụng TK 139 và TK 159. Tong khi đó việc giảm giá hàng tồn kho diễn ra thờng xuyên. Sở dĩ nh vậy là vì chiến lợc chiếm lĩnh thị trờng của Công ty lấy giá cả và chất lợng làm trọng tâm tuỳ theo hình thức tiêu thụ nhanh hay chậm mà Công ty quyết định điều chỉnh giá cho lợng hàng tồn kho trong các chi nhánh. Do vậy Công ty nên mở thêm TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Bên cạnh đó tình hình nợ phải thu của Công ty khá phức tạp Công ty luôn áp dụng cơ chế mở coi " Khách hàng là thợng đế " và hết sức tạo điều kiện cho khách hàng. Điều đó khó có thể tránh khỏi những tiêu cực của nền kinh tế thị trờng. Thực tế khi tìm hiểu công tác kế toán của Công ty căn cứ số liệu chi tiết bán hàng , bảng kê số 11 ta thấy tỷ trọng doanh thu trả trậm chiếm 70% số phải thu của khách hàng.
Do vậy Công ty nên mở thên TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi. Cuối niên độ kế toán căn cứ vào tình hình nợ phải thu và giảm giá hàng tồn kho toán nghiệp vụ nhập kho, kế toán trích lập dự phòng nh sau:
Nợ TK 642
Có TK 139 Có TK 159
Cuối niên độ kế toán hoàn nhập dự phòng ghi: Nợ TK 139, 159
Có TK 721
Khi đã có bàng chứng tin cậy về các khoản không đòi đợc thì xoá sổ : Nợ TK 642
Có TK 131 Có TK 138
đồng thời ghi nợ TK 004 " Nợ khó đòi đã xử lý " để tiếp tục theo dõi các khoản nợ này.
ý kiến 8 : Sử dụng TK cấp 2.
ở Công ty mặt hàng có rất nhiều nên việc phân loại, tính giá thành phảm cũng nh xác định doanh thu rất khác nhau. Theo em Công ty nên quy định một số TK cấp 2 để thuận tiện cho việc quản lý:
bảng danh mục tài khoản SHTK Tên Tài khoản
155
1551
Thành phẩm
15521553 1553 1554 1555 Giày da Cao su Keo CN Da mộc cácloại 632 6321 6322 6323 6324 6325 Giá vốn
Giá vốn giày vải Giá vốn giày da Giá vốn cao su Giá vốn keo CN Giá vốn da mộc 511 5111 5112 5113 5114 5115 Doanh thu
Doanh thu giày vải Doanh thu giày da Doanh thu cao su Doanh thu keo CN Doanh thu da mộc
Kết luận
Sau quá trình học tập tại trờng và thời gian thực tập tại Công ty Da Giầy Hà Nội em đã đợc trang bị một số kiến thức cũng nh kinh nghiệm thực tiễn về kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh.
Trong khuôn khổ có hạn chuyên đề không thể đề cập đến mọi khía cạnh, giải quyết đến mọi vấn đề cuả kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh nhng cũng đã giải quyết đợc một số nội dung cơ bản sau:
- Về mặt lý luận: đã trình bày có hệ thống những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh.
- Về mặt thực tiễn: đã trình bày thực trạng công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty Da Giầy Hà Nội.
Trên cơ sở kết hợp giữa lý luận và thực tiễn phần 3 của chuyên đề đã đa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh ở Công ty Da Giầy Hà Nội.
Do hạn chế về hiểu biết về thực tế và lý luận. Hơn nữa thời gian thực tập ở Công ty có hạn nên trong quá trình nghiên cứu không tránh khỏi những sai sót. Em rất mong nhận đợc sự đóng góp và giúp đỡ của các thày cô giáo cùng cán bộ phòng kế toán Công ty Da Giầy Hà Nội.