II. Thực hiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá tại Công ty á Châu
2. Kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá tại Công ty
2.3. Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá
Ví dụ: Ngày 10/01/2003 Công ty xuất hàng bán cho Công ty TNHH đầu t và Thơng mại Mê Kông mặt hàng ổ CDI ROM theo hoá đơn 9721, thuế suất 10%
Tên hàng Số lợng Đơn giá bán Thành tiền
CDI ROM sam sung 150 580.000 87.000.000
CD ROM LG 100 548.000 54.800.000
Cộng tiền hàng 141.800.000
Công ty thanh toán ngay 120.000.000đ bằng tiền mặt, số còn lại ký nhận Nợ,
Kế toán thực hiện nh sau: - Ghi nhận doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111 120.000.000
Nợ TK 131 35.980.000
Có TK 511 141.800.000
Có TK 33311 14.180.000
- Kết chuyển giá vốn hàng bán
CD ROM - Sam sung: 150 *562.000 = 84.300.000
CD ROM - LG: 100* 528.000 = 52.800.000
137.100.000 Nợ TK 632
Có TK 156 137 100 000
Bán buôn chuyển thẳng là hình thức áp dụng chủ yếu ở Công ty nhng kế toán vẫn hạch toán nhập và xuất kho theo phơng thức bán buôn qua kho, không sử dụng tài khoản 157 " Hàng gửi bán" mà dùng Tài khoản 156 " Hàng hoá". Sau khi mua hàng hoá, nhận hàng mua, bằng phơng tiện vận tải của mình hay thuê ngoài chuyển hàng đến giao cho bên mua ở một địa điểm theo hợp đồng bán thẳng đã thoả thuận, kế toán ghi:
Ví dụ: Theo hợp đồng số 9722 ngày 11/01 năm 2003 Công ty bán chuyển thẳng cho Công ty TNHH Việt Phơng 200 CASE dây điện với giá mua 470.000đ/1CASE, giá bán 492.000đ/1km, thuế suất thuế GTGT 10%, phơng thức thanh toán trả chậm.
Khi mua hàng, căn cứ vào hoá đơn mua hàng:
Nợ TK 156 : 94.000.000
Nợ TK 133 : 9.400.000
Có TK 111 : 103.400.000
Sau đó, chuyển bán thẳng cho Công ty Việt Phơng, kế toán xác định:
Nợ TK 112 : 108.240.000
Có TK : 98.400.000
Có TK : 9.840.000
Đồng thời kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 632
Có TK 156 94.000.000
* Hình thức bán lẻ hàng hoá
Hình thức bán lẻ không thờng xuyên phát sinh và đợc coi nh nghiệp vụ bán buôn trực tiếp tại kho và hạch toán tơng tự. Chứng từ trong trờng hợp này là hoá đơn GTGT (biểu 4).
Với hình thức bán lẻ, thủ kho hoặc kế toán tiêu thụ sẽ thu tiền trực tiếp của khách hàng qua các tiền mặt thu hay ngân phiếu.
Ví dụ: Ngày 11/01/2003 Công ty xuất bán lẻ cho chị Lan số 9723 một máy photo XEROC sản xuất, với giá bán là: 235.630.000, thuế GTGT 5%. Thanh toán bằng tiền mặt là 200.000.000 số còn lại trả sau. Giá mua máy xúc đó là: 218.340.000.
Căn cứ vào số liệu trên, kế toán tiền hàng ghi chép: - Doanh thu bán lẻ máy xúc
Nợ TK 111 : 200.000.000
Nợ TK 131 : 47.411.000
Có TK 33311 : 11.781.000 - Kết chuyển giá vón máy xúc
Nợ TK 632
Có TK 153 218.340.000
Cuối kỳ, kế toán phải xác định kết quả hoạt động kinh doanh - Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511 Kết chuyển doanh Có TK 911 thu thuần - Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911 Kết chuyển trị giá Có TK 632 vốn hàng bán - Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911: Kết chuyển chi phí Có TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 642: Chi phí QLDN
So sánh giữa bên Có TK 911 với bên Nợ TK 911 - Nếu bên Có TK 911 > bên Nợ TK 911
Nợ TK 911 Kết chuyển lãi
Có TK 421
- Nếu bên Có TK 911 < bên Nợ 911
Nợ TK 421 Kết chuyển lỗ
Có TK 911
- Kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Nợ TK 33311 Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 1331
2.4. Phơng pháp tính giá vốn hàng bán ở Công ty
Đối với hàng hoá xuất bán, Công ty sử dụng phơng pháp giá thực tế đích danh để tính giá vốn của hàng hoá xuất kho. Theo phơng pháp này, Công ty phải biết đợc các đơn vị hàng hoá tồn kho và các đơn vị hàng hoá xuất bán thuộc những lần mua nào và dùng đơn giá của những lần đó để xác định trị giá của hàng hoá tồn kho cuối kỳ.
2.5. Sổ kế toán phản ánh nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá.
Hệ thống sổ kế toán Công ty sử dụng phục vụ cho công tác kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá bao gồm hai loại:
- Sổ kế toán tổng hợp. - Sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Bên cạnh những sổ mở theo mẫu quy định chung của Bộ tài chính, cán bộ phòng kế toán còn tự thiết kế một số mẫu sổ phục vụ cho công tác hạch toán trên cơ sở thực tế các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở Công ty.
Cụ thể, để phản ánh nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá, Công ty đã sử dụng các loại sổ kế toán sau:
- Sổ chi tiết vật t hàng hoá
- Bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn - Sổ chi tiết bán hàng
- Sổ chi tiết công nợ phải thu khách hàng - Sổ tổng hợp doanh thu bán hàng
- Chứng từ ghi sổ
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cái các TK 511, 632....
Biểu 11:
Sổ chi tiết phải thu khách hàng
Đối tợng: Công ty TNHH đầu t và TM Mê Kông Đơn vị tính: đồng
Quý 1/2003
Ngày Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Nợ Số tiền Có
D đầu kỳ 215370405
5/01 PT14 Trả tiền bán hàng 111 150780600 .... ... ... ... ... ... 10/10 9721 Phải thu tiền bán hàng 511 35980000
25/10 PT 18 Trả tiền bán hàng 111 35980000
.... ... ... ... ...
12/02 9870 Phải thu tiền bán hàng 511 146606870
.... .... ... ... ... ...
17/02 9873 Phải thu tiền bán hàng 511 136540106
20/02 PT 33 Trả tiền bán hàng 111 231876650 .... .... ... Cộng phát sinh D cuối kỳ 1288269560 11080224040 35124885 Trởng phòng kế toán Kế toán lập
Biểu 14:
Chứng từ ghi sổ Số 5010 Ngày 30/01/03
Kèm theo: 12 Hoá đơn GTGT
Trích yếu Nợ Số liệu TK Có Số tiền
Doanh thu bán hàng 8017328181 - Đã nộp tiền 111 511 7772271000 - Cha nộp tiền 131 511 245057181 Tổng cộng 8017328181 Biểu 15: Chứng từ ghi sổ Số 5060 Ngày 30/01/03
Kèm theo: 12 Hoá đơn GTGT
Trích yếu NợSố liệu TK Có Số tiền
Giá vốn hàng hoá xuất bán 632 156 7112602566
Tổng cộng 7112602566
Trởng phòng kế toán Ngày...tháng...năm
Biểu 16:
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Năm 2003
CTGS
Số hiệu Ngày tháng Số tiền Số hiệu CTGSNgày tháng Số tiền 5010 30/01/03 8017328181 .... .... ... 5060 30/01/03 7112602566 .... .... .... Cộng Cộng cuối quý: Luỹ kế từ đầu năm:
Ngày...tháng...năm
Biểu 17:
Sổ cái
Tài khoản: " Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" Số hiệu: 511
Quý 1/2003
NGS SốChứng từNgày Diễn giải TK đối ứng Nợ Số tiền Có 30/3 5010 30/1 Doanh thu bán hàng T1 111 131 7772271000 24507181 30/3 5011 30/2 Doanh thu bán hàng T2 111 131 8452197000 1683487000 30/3 5012 30/3 Doanh thu bán hàng T3 111 131 8987564000 2143212679 30/3 Kết chuyển DT thuần 911 29294688860 Cộng 2929468886 0 29294688860 Ngày....tháng....năm Kế toán trởng (Ký, họ tên) Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) Biểu 18: Sổ cái
Số hiệu: 632 Quý 1/2003
NGS SốChứng từNgày Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có 30/3 5060 30/1 Xuất bán hàng hoá T1 156 7112602566 30/3 5061 30/2 Xuất bán hàng hoá T2 156 970336935 30/3 5062 30/3 Xuất bán hàng hoá T3 156 10022468339 Kết chuyển vốn hàng bán 911 26838440540 Cộng 26.838.440.540 26.838.440.540
III. Đánh giá thực trạng kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá tại Công ty hoá tại Công ty
Trong suốt quá trình hình thành và phát triển Công ty TNHH á Châu không ngừng lớn mạnh về mọi mặt, Công ty đã đạt đợc những thành tựu to lớn trong việc tạo ra môi trờng kinh doanh thuận lợi, đóng góp cho NSNN một khoản thu khá lớn. Tuy nhiên bên cạnh những kết quả đã đạt đợc, Công ty cũng gặp phải không ít khó khăn khi mà nền kinh tế nớc ta đang chuyển từ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trờng hiện nay. Trong điều kiện nh vậy công tác quản lý nói chung và công tác kế toán nói riêng phải không ngừng đợc củng cố và hoàn thiện. Hiện nay, Công ty đã hình thành đợc hệ thống quản lý khoa học và chặt chẽ, lựa chọn và đào tạo đội ngũ cán bộ công nhân viên vững vàng về chuyên mô nghiệp vụ và tinh thần trách nhiệm cao. Có thể nói đây là những điều kiện thuận lợi để công ty ngày càng phát triển lớn mạnh trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình.
1. Những u điểm của Công ty
1.1. Về công tác tổ chức kế toán của Công ty
Bộ máy kế toán của Công ty về cơ bản đợc tổ chức tơng đối hoàn chỉnh với 3 nhân viên kế toán, 1 thủ quỹ là 1 kế toán trởng có trình độ nghiệp vụ thành thạo đợc phân công trách nhiệmũo ràng cụ thể theo từng phần riêng biệt. Bên cạnh việc phân công trách nhiệm thì nguyên tắc bất kiêm nhiệm cũng đợc tuân thủ chặt chẽ, vừa tạo ra sự độc lập nhất định mà vẫn tạo sự hài hoà ăn khớp trong tác nghiệp giữa các bộ phận kế toán.
Hơn nữa, việc lựa chọn tổ chức hệ thống sổ sách kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ cùng với hệ thống tài khoản kế toán đợc ban hành theo quyết định
số số 1141 ngày 01/11/1995 của Bộ tài chính đã đảm bảo hệ thống bộ máy của Công ty thực hiện tôt chức năng và nhiệm vụ của mình.
1.2. Về công tác tổ chức nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá tại Công ty
1.2.1. Về hoá đơn chứng từ
Kế toán tiêu thụ thực hiện tốt việc kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ, đảm bảo tính chính xác cao. Điều này đã tạo điều kiện thuận lợi cho công việc kế toán khi cần tìm số liệu để so sánh và đối chiếu.
1.2.2. Về tài khoản sử dụng
Việc sử dụng hệ thống tài khoản kế toán đợc ban hành theo quyết định số 1141 ngày 01/11/1995 của Bộ tài chính đã đảm bảo việc cung cấp thông tin tổng quát về tình hình tiêu thụ hàng hoá.
Doanh thu tiêu thụ đợc kế toán phản ánh kịp thời và chi tiết theo từng hoá đơn GTGT, theo từng loại hàng hoá.
1.2.3. Về sổ kế toán
Về đội ngũ kế toán có trình độ cùng với việc áp dụng hợp lý hình thức chứng từ ghi sổ đã đảm bảo tốt công việc ghi chép sổ sách một cách khoa học. Bên cạnh sổ kế toán tổng hợp, kế toán đã mở các sổ chi tiết: sổ chi tiết vật t hàng hoá, sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết phải thu khách hàng.... phục vụ cho kế toán quản trị, đảm bảo theo dõi tình hình bán hàng, thanh toán tiền hàng giữa khách hàng và Công ty, đồng thời ghi nhận doanh thu đầy đủm kịp thời, thuận lợi cho việc tính toán chính xác kết quả hoạt động bán hàng.
2. Một số hạn chế cần khắc phục
- Khi phát sinh hoạt động tiêu thụ hàng hoá, kế toán tiêu thụ sẽ lập hoá đơn GTGT và khi xuất kho hàng để bán thì thủ kho sẽ viết tiếp phần giá vốn (theo đơn giá nhập kho) vào liên 3 để thuận tiện cho kế toán phản ánh giá vốn hàng xuất kho. Việc ghi chép nh vậy là cha phù hợp. Công ty cần phản ánh riêng giá vốn hàng bán trên phiếu xuất kho theo đúng quy định của Bộ tài chính.
- Công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ thì khi phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ kế toán cần căn cứ vào hoá đơn GTGT (kiêm phiếu xuất kho) để lập ngay chứng từ ghi sổ (không nên phản ánh qua sổ trung gian là Sổ tổng hợp doanh thu bán hàng sau đó mới lập chứng từ ghi sổ). Ngoài ra, Công ty không nên để đến cuối tháng mới lập CTGS. Thời gian phù hợp nhất để lập CTGS là vào các ngày 10,20,30 (31) mỗi tháng.
- Đối với các thơng vụ bán buôn với số lợng lớn cho các khách hàng quen thuộc, khách hàng truyền thống, Công ty không thực hiện việc bán hàng có tính đến chiết khấu thơng mại, chiết khấu thanh toán mà đây là một trong những biện pháp để đẩy mạnh tốc độ lu chuyển hàng hoá, kích thích nhu cầu khách hàng, nâng cao kết quả kinh doanh.
- Công ty không phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ trong kỳ. Chi phí thu mua này đợc chuyển sang chi phí bán hàng mà đúng ra phải hạch toán chi tiết tài khoản 1562 "chi phí thu mua hàng hoá" nên đã gây ra nhiều khó khăn trong việc nghiên cứu giảm chi phí thu mua hàng đồng thời giá vốn hàng bán đợc phản ánh thấp hơn so với thực tế làm cho việc xác định kết quả tiêu thụ không đợc chính xác.
Chơng III
Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá tại Công ty NHHH á Châu
I. Nội dung và yêu cầu của việc hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá. vụ tiêu thụ hàng hoá.
1. Nội dung của hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá
Nhằm đáp ứng yêu cầu hoạt động của các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc, ngày 1/1/1995 đợc phép của Thủ tớng chính phủ, Bộ trởng Bộ Tài chính đã ra quyết định số 1141 - TC/QĐ/CĐKT ban hành hệ thống kế toán doanh nghiệp và áp dụng thống nhất trong cả nớc từ ngày 1/1/1996 cùng với việc ban hành luật thuế GTGT áp dụng ngày 1/1/1999 và quyết định của Bộ Tài chính số 149 ban hành 4 chuẩn mực kế toán mới và gần đây nhất ngày 31/12/2002 Bộ Tài chính ban hành thêm 6 chuẩn mực mới (165/2002/QĐ - BTC).
Việc hoàn thiện phải dựa trên tình hình thực tế của Công ty kết hợp với các quy định của chế độ kế toán, tìm ra những hạn chế rồi đa ra các biện pháp khắc phục. Quá trình hoàn thiện phải thực hiện trên tất cả các mặt.
- Chứng từ sử dụng - Tài khoản vận dụng - Phơng pháp hạch toán - Sổ kế toán
2. Yêu cầu của hoàn thiện kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá
* Yêu cầu thống nhất:
Yêu cầu thống nhất đòi hỏi trong công tác kế toán phải thực hiện thống nhất về nhiều mặt nh: về đánh giá hàng tồn kho, trích khấu hao TSCĐ, thống nhất về sử dụng tài khoản, về nội dung, tên gọi và mẫu sổ.... Trong doanh nghiệp còn chú ý đến sự thống nhất về việc sử dụng tài khoản sổ kế toán giữa đơn vị chính và đơn vị phụ thuộc.
* Yêu cầu phù hợp
Yêu cầu phù hợp còn đòi hỏi phải phù hợp giữa doanh thu và chi phí. Vì thế, khi hoàn thiện chúng ta cần đảm bảo cho doanh thu nào, chi phí ấy.
* Yêu cầu tiết kiệm và hiệu quả
Doanh nghiệp nào bỏ vốn ra để kinh doanh đều mong muốn đồng vốn của mình đợc sử dụng tiết kiệm và có hiệu quả cao.
* Yêu cầu chính xác và kịp thời
Xuất phát từ nhiệm vụ của kế toán là cung cấp thông tin một cách kịp thời và chính xác cho ban lãnh đạo phục vụ công tác quản lý doanh nghiệp, cần tổ chức trang bị ứng dụng các phơng tiện kỹ thuật tính toán, ghi chép và xử lý thông tin nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin nhanh chóng, kịp thời, chính xác để từng bớc cơ giới hoá, nâng cao hiệu quả công tác kế toán.
II. Phơng hớng và biện pháp đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá tại Công ty TNHH á Châu.
1. Về sử dụng chứng từ và luân chuyển chứng từ
Nh đã nói ở phần hạn chế còn tồn tại, việc ghi chép trên chứng từ bán hàng là cha hợp lý. Công ty cần bóc tách riêng hoá đơn GTGT (phản ánh giá bán), còn