II. Thực trạng kế toán nhập khẩu hàng hoá tại công ty hoá dầu Petrolimex.
Lệnh giao hàng
2.3 Trình tự hoạch toán:
Công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên trong hoạch toán các nghiệp vụ nhập khẩu, tỷ giá dùng để quy đổi ngoại tệ là theo tỷ giá thực tế giữa đồng Việt Nam với các đồng tiền khác của Ngân hàng Ngoại Thơng Việt Nam thông báo tại thời điểm chuyển đổi.
Khi có nhu cầu nhập khẩu hàng hóa, Công ty tiến hành ký hợp đồng nhập khẩu và trực tiếp thực hiện hợp đồng, sau đó giao thẳng hàng hóa về kho của Công ty tại các chi nhánh, xí nghiệp trực thuộc Công ty.
Để minh hoạ cho quá trình hoạch toán nghiệp vụ nhập hàng tại Công ty ta có thể theo dõi một số ví dụ sau:
Quy trình hoạch toán nghiệp vụ nhập khẩu nh sau:
− Ngày 12/5/2003 kế toán đến Ngân hàng làm thủ tục xin mở th tín dụng(L/C) để thanh toán cho lô hàng (không ký quỹ).
− Ngày 20/2/2003 nhận đợc bộ chứng từ hàng hoá do ngân hàng chuyển đến (Invoice), kế toán tiến hành ghi bút toán nh sau: tỷ giá thực tế tại thời điểm ghi chép là 14260 VND/ 1USD, tỷ giá hoạch toán 14000 VND/ 1USD.
Nợ TK1512 : 921,247 x 14260 = 13,137,368,808.6
Có TK413 : 23,953,168.6
Có TK3311 : 921,274.11 x 14000 = 12,897,837,540
− Ngày 21/2/2003 tàu nhập cảng Nhà Bè(Việt Nam ) căn cứ vào giấy chứng nhận bảo hiểm hàng hoá do Công ty Bảo hiểm cấp kế toán ghi bút toán sau: (TGTT tại thời điểm ghi chép 14260 VND/ 1USD-Giấy chứng nhận bảo hiểm)
Nợ TK1512 : 829.89 x 14260 = 11,834,231.4
Có TK413 : 215,771.4
Có TK3388(PJI Co) 829.89 x 14000 = 11,618,460
Thuế GTGT của phí bảo hiểm
Nợ TK1331: 82.989 x 10% x 14260 = 1,183423.14
Có TK413 : 21577,14
Có TK3388(PJI Co) 82.989 x 10% x 14000 = 1,161,846
− Chi nhánh hoá dầu TP HCM tiến hành nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu. Sau đó gửi tờ khai nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT khâu nhập về Công ty (Tờ khai thuế). Căn cứ vào đó Công ty hoạch toán:
Nợ TK 1512 : 1,314,920.304
Có TK 3388 (Thuế nhập khẩu) : 1,314,920.304
Nợ TK 1331 : 1,446,462,334.4
Có TK 3331 : 1,445,462,334.4
Đồng thời hạch toán nhận nợ với chi nhánh phản ánh bằng nhận nợ với chi nhánh hoá dầu TP HCM.
Nợ TK 3388 : 1,314,920.304
Có TK 33622 : 1,314,920.304
Nợ TK 3331 : 1,446,412,344.4
Có TK 33622 : 1,446,412,334.4
− Hàng đem về nhập kho của Công ty hoá dầu Petrolimex tại chi nhánh hoá dầu TP HCM. Tại văn phòng Công ty lập một “ lệnh giao hàng kiêm phiếu nhập kho” nhập kho hàng hoá theo giá hoạch toán.
Căn cứ vào lệnh giao hàng (kiêm phiếu nhập kho) số 44/PL cấp ngày 21/2/2003 hoạch toán chênh lệch giá nh sau: (Bảng số 1)
Nợ TK 1512 : - 721,641,928.43
Có TK 156122 : - 721,641,928.43
Tại văn phòng Công ty hệ thống kế toán đã đợc vi tính hóa và lập trình sẵn theo đúng trình tự kế toán. Nên sau khi có đầy đủ các chứng từ kế toán cần thiết của nghiệp vụ nhập khẩu, kế toán vào số liệu ban đầu và máy tính sẽ tự động chuyển từ TK 151 sang TK 156.
Nợ TK 156121 : 137,70378,000
Có TK 1512 : 137,70378,000
Nghiệp vụ kinh tế trên đợc tập hợp vào bảng quyết toán hàng nhập tháng 2 ; các nhật kí chứng từ (Bảng số 6, Bảng số 12); bảng kê (Bảng kê số 7- )
• Nghiệp vụ nhập khẩu hóa chất
Hợp đồng nhập khẩu trực tiếp hóa chất Toluene từ Hàn Quốc. Hợp đồng nhập khẩu ký kết ngày 02/02/2003 cụ thể:
− Giá trị hợp đồng: 180400 USD (CIF - Hải phòng) − Điạ điểm giao hàng: Cảng Hải phòng – Việt Nam − Phơng thức thanh toán: L/C
Hợp đồng quy định các điều kiện bao bì, nhãn mác sản phẩm, số lợng, chất l- ợng, các điều kiện khiếu nại và các điều kiện liên quan khác:
+ Thuế nhập khẩu: 0%
+ Thuế GTGT hàng nhập: 10%
Quy trình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu thực hiện nh sau:
−Ngày 20/2/2003 kế toán đến ngân hàng làm thủ tục xin mở th tín dụng (không ký quỹ)
−Ngày 22/2/2003 nhận đợc bộ chứng từ hàng hoá do ngân hàng gửi tới (tỷ giá hoạch toán 14000 VND / 1 USD, tỷ giá thực tế 14325 VND/ 1 USD), kế toán ghi bút toán phản ánh giá trị hàng nhập nh sau:
Nợ TK 1514 : 2,584,230,000
Có TK 413 : 58,630,000
Có TK 3311: 2,525,600,000 (180,400 x 14,000)
−Ngày 24/2/2003 tàu cập cảng Hải phòng, Công ty uỷ quyền cho chi nhánh Hải phòng nộp thuế GTGT hàng nhập và báo nợ Công ty. Đồng thời Công ty chuyển bán giao tay ba cho khách hàng ngay tại Hải phòng.
+ Căn cứ vào giấy thông báo thuế thu chênh lệch giá của Hải quan tại văn phòng Công ty hạch toán. (Giấy thông báo thuế, thu chênh lệch giá )
Nợ TK 1331 : 258,423,000
Có TK 33311 : 285,423,000 (10% x 2,584,230,000)
Đồng thời hạch toán nhận nợ với chi nhánh Hải phòng về thuế GTGT nh sau (phản ánh qua bảng kê nhận nợ với chi nhánh hoá dầu Hải phòng – Bảng kê số 5)
Nợ TK 33311 : 258,423,000
Có TK 33622 : 258,423,000
+ Hàng nhập đợc làm thủ tục nhập kho vào chi nhánh hóa dầu Hải phòng. Căn cứ vào “Lệnh giao hàng (kiêm phiếu nhập kho)” số 51/PLC ngày 25/2/2001 hạch toán chênh lệch giá nh sau (Bảng số 2):
Nợ TK 1514 : - 15,950,400
Có TK 156142 : - 15,950.400
Với phần mềm máy tính đợc lập trình sẵn, sau khi vào số liệu ban đầu máy tự động hạch toán từ TK 1514 sang TK 156141
Nợ TK 156141 : 2,600,000,000
Có TK 1514 : 2,600,000,000
+ Sau khi làm thủ tục nhập kho hàng nhập khẩu(trên giấy tờ) hàng đợc bán luôn cho khách, kế toán phản ánh bán nh sau: (Giá bán 3,800đ/lít) Phản ánh doanh thu Nợ TK 33621 3,622,666,666.3 Có TK 511141 3,293,333,333 Có TK 3331 329,333,333.3 Phản ánh giá vốn Nợ TK 632 2,600,000,000 Có TK 156141 2,600,000,000
Nghiệp vụ kinh tế trên đợc phản ánh vào: Bảng quyết toán hàng nhập tháng 2 (Bảng số 4); Nhật ký chứng từ (Bảng số 8, bảng số 10, bảng số 12); Bảng kê(bảng số 9, bảng số 11); Bảng kê thuế nhập khẩu và thuế GTGT nhận nợ với CNHD Hải phòng (bảng số 5)
Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp tại Công ty hoá dầu Petrolimex (bảng số 3)
(1) Thanh toán với ngời bán về gía trị hàng nhập
(2) Tính thuế nhập khẩu, phí bảo hiểm hàng hoá phải nộp, phải trả (3) Thuế GTGT của phí bảo hiểm
(4) Thuế GTGT hàng nhập phải nộp đợc khấu trừ
(5) Nhận nợ với chi nhánh, xí nghiệp về thuế nhập khẩu (6) Nhận nợ với chi nhánh, xí nghiệp về thuế GTGT
(7) Hạch toán chênh lệch giá vốn – gía nhập kho
(8) Nhập kho hàng nhập khẩu.
- Thuế nhập khẩu và thuế GTGT nhận nợ với chi nhánh xí nghiệp qua bảng kê sau: (Lô hàng nhập, hóa chất Toluene – ngày 24/2/2004 tại cảng Hải phòng)
Bảng số 5
Tổng Công ty xăng dầu Việt Nam cộng hoà x hội chủ nghĩa Việt Namã
Công ty hóa dầu Petrolimex Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Ngày 28/2/2004
Bảng kê thuế nhập khẩu và thuế gtgt nhập khẩu nhận
nợ với cndh hải phòng tháng 2/2004 stt Tờ khai số Tên hàng Giá trị hàng hoá (USD) Thuế nhập khẩu (VND) Thuế GTGT đầu vào 1 Toluene … … 258,423,000.00 … Tổng cộng 51,087,646.00 857,644,328.00 Hạch toán: Nợ TK 3388 ` 51,087,646.00 Nợ TK 3331 857,644,328.00 Có TK 33622 908,731,974.00 Bảng só 6 64
Tổng công ty xăng dầu Việt Nam Công ty hóa dầu petrolimex
Nhât ký chứng từ số Chỉ có TK 1512: HMDD Dầu mỡ nhờn– Từ ngày : 01/02/2004 đến ngày: 28/02/2004 Tờ số 1 Trang 1 Đơn vị tính: VNĐ Ngày 156121 Công nợ 21/2/2001 … 13,770,378,000 … 13,770,378,000 … Tổng 18,175,871,600 18,175,871,600
Nhật ký chứng từ ghi xong ngày: Số phát sinh ghi vào sổ cái ngày:
Kế toán trởng Ngời lập phiếu
Bảng số 7
Tổng công ty xăng dầu Việt Nam Công ty hóa dầu petrolimex
Bảng kê số Ghi nợ TK 151.2 HMDD Dầu mỡ nhờn– – Từ ngày : 01/02/2004 Đén ngày : 28/02/2004 Tờ số 1 Đơn vị tính: VND Ngày 331.1 413 156122 3388 Công nợ 20/2/2002 12,897,837,540 23,953,168.6 13,137,368,808.6 21/2/2001 … 215,771.4 721,648,928,43 1,326,538,764 Tổng cộng 16,699,067,660 355,677,023 406,416,023 1,527,542,745 18,175,880,595
Nhật ký chứng từ ghi xong ngày: Số phát sinh ghi vào sổ cái ngày:
Kế toán trởng Ngời lập biểu
Bảng số 8
Tổng công ty xăng dầu Việt Nam Công ty hóa dầu petrolimex
Nhật ký chứng từ số Ghỉ có TK 151.4 HMDD Hoá chất– – Từ ngày : 01/02/2004 Đén ngày : 28/02/2004 Tờ số 1 Trang 1 Đơn vị tính: VND Ngày 156141 Công nợ 24/2/2001 … 2,600,000,000 … 2,600,000,000 … Tổng 3,008,120,000 3,008,120,000
Nhật ký chứng từ ghi xong ngày: Số phát sinh ghi vào sổ cái ngày:
Kế toán trởng Ngời lập biểu
Bảng số 9
Tổng công ty xăng dầu Việt Nam Công ty hóa dầu petrolimex