Doanh thu và thu nhập khác trong các DN bao gồm ba bộ phận: Doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ; doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác.
• Kế toán doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ
Đối với mỗi DN hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau, hạch toán theo các chế độ kế toán khác nhau thì kế toán doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ cũng khác nhau.
Tại Công ty xăng dầu Nghệ Tĩnh
Doanh thu bán hàng của công ty bao gồm: Doanh thu bán hàng trực tiếp; Doanh thu bán hàng nội bộ.
Doanh thu bán hàng trực tiếp
- Xuất bán buôn trực tiếp cho các hộ Công nghiệp, xuất bán cho các đại lý bán lẻ.
Kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT, thông báo chấp nhận thanh toán, phiếu thu hoặc giấy báo có của Ngân hàng để hạch toán, lập sổ.
- Xuất bán tái xuất cho nước bạn Lào:
Kế toán bán hàng căn cứ vào Hoá đơn GTGT xuất bán thu ngoại tệ nhập để hạch toán, lập sổ.
- Xuất bán lẻ:
Căn cứ vào các hoá đơn GTGT bán lẻ nhập để hạch toán, lập sổ.
Kế toán doanh thu nội bộ
Doanh thu nội bộ thể hiện giá trị hàng hoá mà công ty xuất bán cho các đơn vị trực thuộc Tổng Công ty xăng dầu, là căn cứ để xác định thuế GTGT đầu ra cho Công ty và thuế GTGT đầu vào ở các đơn vị đó.
Căn cứ vào các chứng từ, hoá đơn trên để kế toán lập sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp (Sổ cái các tài khoản) sau:
Ví dụ 2.1a: Tại Công ty xăng dầu Nghệ Tĩnh căn cứ vào hoá đơn GTGT số 239128 ngày 01/12/2006. (Được thể hiện tại bảng 2.3.)
Nợ TK 131 1.071.000 Có TK 5111 928.182 Có TK 33311 92.818 Có TK 33319 50.000
Cuối niên độ kế toán, căn cứ số liệu tập hợp được trên TK5111 kế toán kết chuyển sang TK911 để xác định doanh thu tiêu thụ trong kỳ theo định khoản:
Nợ TK 5111 928.182
Có TK911 928.182
Được thể hiện tại bảng 2.5 Trích sổ cái TK5111
Được thể hiện tại bảng 2.6 Trích sổ cái TK911
Tại Công ty cổ phần xây dựng số 6
Khi Công ty trúng thầu thi công một công trình nào đó. Chủ đầu tư và Công ty sẽ tiến hành ký hợp đồng kinh tế với các điều khoản rõ ràng về thời gian bắt đầu thi công, nội dung công việc thực hiện, phương thức thanh toán...
Căn cứ vào các điều khoản trong hợp đồng kinh tế đã ký kết với chủ đầu tư, việc thi công, thanh toán sẽ được thực hiện theo tiến độ công trình và theo điều khoản đã ký kết.
Khi công trình, hạng mục công trình được nghiệm thu theo từng giai đoạn, từng đợt hoặc từng phần việc hoàn thành giữa đơn vị mình với chủ đầu tư đã được tất cả các bộ phận của hai bên phê duyệt, căn cứ vào đề nghị của chủ đầu tư, kế toán kiểm tra lại xem tiến độ thanh toán của chủ đầu tư đúng theo nội dung đã được quyết toán. Đối với các công trình, hạng mục công trình có giá trị ít thì thường quyết toán một lần khi công trình hoàn thành bàn giao. Đến khi đó kế toán mới viết hoá đơn 1 lần toàn bộ giá trị công trình theo quyết toán được hai bên phê duyệt và phiếu giá khối lượng hoàn thành để chuyển trả cho chủ đầu tư.
Toàn bộ bản quyết toán khối lượng công việc hoàn thành, hoá đơn GTGT của từng công trình, hạng mục công trình được kế toán lưu thành một bộ làm căn cứ để xác định doanh thu tiêu thụ trong kỳ.
Căn cứ vào tổng giá trị trên hoá đơn xuất bán trả cho chủ đầu tư, kế toán vào sổ nhật ký chung, sổ cái các tài khoản theo định khoản sau:
Ví dụ 2.1b: Tại Công ty cổ phần xây dựng số 6 căn cứ vào hoá đơn GTGT số 2135 ngày 15/11/2006. (Được thể hiện tại bảng 2.4.)
Nợ TK 131 6.996.574.000 Có TK 5111 6.663.403.809 Có TK 33311 333.170.191
Cuối niên độ kế toán, căn cứ số liệu tập hợp được trên TK5111 kế toán kết chuyển sang TK911 để xác định doanh thu tiêu thụ trong kỳ theo định khoản:
Nợ TK 5111 6.663.403.809 Có TK911 6.663.403.809
Được thể hiện tại bảng 2.7 Trích sổ Nhật ký chung
Được thể hiện tại bảng 2.8 Trích sổ cái TK5111
Được thể hiện tại bảng 2.9 Trích sổ cái TK911
Phản ánh trên TK5111 là doanh thu hàng hoá của đơn vị thực hiện trong kỳ. Hàng ngày khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu, kế toán vẫn hạch toán bình thường để xác định doanh thu tiêu thụ cho từng tháng, quý. Nhưng đến cuối năm mới làm cơ sở để xác định thu nhập chịu thuế TNDN phải nộp trong năm.
• Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Tại công ty xăng dầu Nghệ Tĩnh chủ yếu là bán xăng, dầu còn tại công ty CP xây dựng số 6 chủ yếu là nhận thầu xây dựng các công trình, hạng mục công trình. Qua khảo sát thực tế cho thấy các doanh nghiệp hạch toán doanh thu hoạt động tài chính thường là phần lãi số dư tài khoản ngân hàng ở những ngân hàng DN mở tài khoản. Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, kế toán căn cứ vào giấy báo có của Ngân hàng, để hạch toán theo định khoản sau:
Ví dụ 2.2. Trong kỳ tại Công ty xăng dầu Nghệ Tĩnh có khoản lãi tiền gửi là 21.235.336 đồng theo báo cáo của ngân hàng, kế toán định khoản:
Nợ TK 1121 21.235.336 Có TK 515 21.235.336
Căn cứ vào số liệu đã hạch toán, kế toán vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK 515. Được thể hiện tại bảng 2.10 Sổ cái TK 515 tại Công ty xăng dầu Nghệ Tĩnh
Nghiệp vụ hoàn toàn tương tự đối với Công ty cổ phần xây dựng số 6.
Được thể hiện tại bảng 2.11 Sổ cái TK 515 tại Công ty cổ phần xây dựng số 6
Cuối niên độ kế toán, căn cứ số liệu trên TK515 kế toán kết chuyển sang TK911 để xác định doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ theo định khoản:
Nợ TK 515 21.235.336 Có TK911 21.235.336
Số liệu trên sẽ được cập nhật vào Nhật ký chung, sổ cái các tài khoản liên quan.
• Kế toán thu nhập khác
Ngoài doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính tại các DN còn phát sinh một loại thu nhập khác là loại thu nhập phát sinh không thuộc hai loại trên. Loại thu nhập này phát sinh không thường xuyên và không liên quan đến hoạt động SXKD chính trong kỳ của DN. Liên quan đến thu nhập khác thường là không theo dự kiến của DN như thu thanh lý tài sản..
Khi phát sinh các khoản thu nhập khác, kế toán căn cứ vào biên bản định giá tài sản, biên bản đề nghị thanh lý tài sản... lập các chứng từ gốc thích hợp (phiếu thu hoặc giấy báo có ngân hàng) và định khoản:
Ví dụ 2.3. Căn cứ phiếu thu số 36 ngày 12/11/2006 tại Công ty xăng dầu Nghệ Tĩnh thanh lý một chiếc xe Pazero, kế toán định khoản:
Nợ TK 1111 110.000.000 Có TK 131 110.000.000
Căn cứ vào chứng từ xác định thu nhập khác, kế toán định khoản:
Nợ TK 131 110.000.000
Có TK 711 100.000.000
Có TK 33311 10.000.000
Số liệu trên sẽ được kế toán cập nhật hàng ngày vào nhật ký chung, các số cái có liên quan.
Được thể hiện tại bảng số 2.12 Sổ cái TK 711 tại Công ty xăng dầu Nghệ Tĩnh
Được thể hiện tại bảng số 2.13 Sổ cái TK 711 tại Công ty cổ phần xây dựng số 6
Cuối niên độ kế toán, căn cứ số liệu trên TK711 kế toán kết chuyển sang TK911 để xác định tổng thu nhập khác trong kỳ theo định khoản:
Nợ TK 711 160.000.000 Có TK911 160.000.000