Thứ nhất, bổ sung trong phụ lục, nội dung chuẩn mực hoặc thông tư phương pháp và thời điểm ghi nhận doanh thu cho một số ngành đặc thù, cụ thể như sau:
- Bán hàng theo phương thức “xuất hoá đơn và giữ hộ” theo đó việc giao hàng được trì hoãn theo yêu cầu của người mua nhưng người mua nắm giữ quyền sở hữu hàng hóa và chấp nhận thanh toán. Trong trường hợp này, doanh thu được ghi nhận khi người mua nắm giữ quyền sở hữu hàng hóa, việc giao hàng chắc chắn được thực hiện, hàng hóa phải có sẵn, đã được xác định và sẵn sàng giao hàng cho bên mua tại thời điểm bán hàng được ghi nhận.
- Bán hàng mà hàng hóa được giao còn phụ thuộc vào điều kiện lắp đặt và kiểm tra: doanh thu được ghi nhận khi người mua chấp nhận việc giao hàng và khi việc lắp đặt kiểm tra đã hoàn tất. Tuy nhiên doanh thu có thể được ghi nhận ngay khi người mua chấp nhận việc giao hàng và việc lắp đặt là đơn giản và việc kiểm tra chỉ được thực hiện nhằm xác định lần cuối giá trị hợp đồng.
- Các hợp đồng bán hàng hay mua lại hàng theo đó người bán cam kết mua lại hàng hoá mình bán ra sau một thời gian hoặc người bán có quyền mua lại hàng hóa hoặc người mua có quyền yêu cầu người bán mua lại hàng hóa. Khi đó, cần nghiên cứu điều khoản hợp đồng để xác định rõ thực chất thời điểm khi người bán chuyển phần lớn rủi ro và lợi ích của việc sở hữu hàng hoá, và doanh thu không được ghi nhận.
- Hoa hồng quảng cáo: được ghi nhận vào doanh thu khi ấn phẩm, chương trình xuất hiện trước công chúng. Nếu quảng cáo có nhiều bước, hoa hồng sẽ ghi nhận vào doanh thu theo tỷ lệ hoàn thành.
- Hoa hồng đại lý bảo hiểm được ghi nhận vào doanh thu vào ngày có hiệu lực bắt đầu hoặc gia hạn hợp đồng bảo hiểm mới
- Phí dịch vụ tài chính: việc ghi nhận doanh thu phụ thuộc vào mục đích của các phí đó và dựa trên cơ sở hoạch toán các công cụ tài chính có liên quan.
Thứ hai, hoàn thiện các nội dung liên quan đến chuẩn mực kế toán doanh thu
Về VAS14, nên tách riêng và trình bày nội dung của doanh thu bán hàng,
cung cấp dịch vụ trên cùng một chuẩn mực. Riêng những khoản doanh thu tài chính và thu nhập khác sẽ trình bày trên các chuẩn mưc có liên quan nhằm giải quyết triệt để nội dung của từng loại doanh thu. Cụ thể như khoản nhượng bán thanh lý tài sản cố định sẽđược trình bày trong chuẩn mực tài sản cố định, thu được các khoản nợ phải thu đã xoá sổ sẽ giải quyết trong các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng (VAS18), doanh thu tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia sẽđược giải quyết trong kế toán các khoản đầu tư.
Về VAS15
- Nên đưa ra các ví dụ về ghi nhận doanh thu theo từng trường hợp, thông qua đó doanh nghiệp có thể áp dụng cho phù hợp với đặc điểm công ty
- Nên đưa ra những quy định hướng dẫn về việc ghi nhận và đánh giá khoản chênh lệch giữa doanh thu theo tiến độ kế hoạch và doanh thu thực tế phát sinh của phần công việc hoàn thành tại ngày lập bảng cân đối kế toán. Điều này giúp cho kế toán không bị lúng túng khi ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán, theo hướng dẫn của Luật thuế và cán bộ quản lý thuế.
- Chuẩn mực cần đưa ra tiêu thức phân bổ chung áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp trong việc phân bổ chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng.
Về VAS 05
- Nên sửa đối VAS05 “Bất động sản đầu tư” thành chuẩn mực “Bất động sản”, khi đó các nội dung và phương pháp ghi nhận doanh thu bất động sản sẽ được trình bày trên cùng một chuẩn mực.
- Chuẩn mực cần nêu ra các hướng dẫn ghi nhận doanh thu trong trường hợp bất động sản được bán trước khi xây dựng hoàn tất mà chủ đầu tư có nghĩa vụ xây dựng và hoàn tất và người mua thanh toán tiền theo tiến độ.
- Không nên trích khấu hao cho Bất động sản đầu tư loại chờ tăng giá để bán mà chỉ trích khấu hao đối với bất động sản cho thuê hoạt đông vì khi cho thuê hoạt động bất động sản vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Đối với bất động sản đầu tư chờ tăng giá, trong quá trình chờ tăng giá không nên trích khấu hao bởi các lý do:
o Việt Nam đang áp dụng mô hình giá gốc, chưa đủ điều kiện để áp dụng mô hình giá trị hợp lý vì Việt Nam chưa thiết lập được một thị trường định giá theo tiêu chuẩn quốc tế được cập nhật hằng ngày tại các nước phát triển, việc xác định giá trị hợp lý là vô cùng khó khăn. Do đó, căn cứ để áp dụng mô hình giá trị hợp lý là chưa có.Và nếu áp dụng mô hình này thì có thể dẫn đến việc các doanh nghiệp dựa vào đó để điều tiết kết quả kinh doanh trong kỳ hoạt động, ảnh hưởng lớn đến chất lượng của Báo cáo tài chính.
o Việt Nam chưa có chuẩn mực tổn thất tài sản o Cần tuân thủ nguyên tắc thận trọng
o Vì hoạt động đầu tư bất động sản có những đặc thù riêng và chịu rủi ro riêng khác biệt với hoạt động đầu tư tài chính thông thường. Nó chịu ảnh hưởng rất nhiều của các chính sách của Nhà nước về bất động sản cũng như sựđầu cơ của thị trường
- Có thể trình bày chỉ tiêu bất động sản đầu tư trên báo cáo tài chính theo 2 nội dung:
o Bất động sản đầu tư cho thuê hoạt động o Bất động sản đầu tư chờ tăng giá để bán