Thứ nhất, cần bổ sung hướng dẫn về phương pháp xác định doanh thu cho hợp đồng xây dựng
Xác định chênh lệch tạm thời giữa doanh thu kế toán và doanh thu tính thuế
TK511 TK337 TK131
không xuất hoá đơn xuất hoá đơn cho từng lần thu tiền ghi nhận theo tiến độ thực tế ghi nhận theo tiến độ kế hoạch
Cuối kỳ kế toán, kế toán sẽ xác định chênh lệch giữa số tiền đã thu theo hoá đơn tài chính đã phát hành (khi cơ quan thuế xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo số tiền đã được thanh toán) với tổng doanh thu hợp đồng xây dựng đã ghi nhận để ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
o Trường hợp 1: doanh thu kế toán > doanh thu tính thuế, khoản chêch lệch tạm thời này làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
Kết luận: phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả
o Trường hợp 2: doanh thu kế toán < doanh thu tính thuế, khoản chêch lệch tạm thời này làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
Kết luận: phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại. Ví dụ minh họa
Trường hợp 1: trong kỳ, công ty xây dựng A xuất hoá đơn để thu tiền theo tiến độ kế hoạch là 1,300 triệu đồng kế toán ghi nhận bên có của tài khoản 337 mà không ghi nhận doanh thu. Cuối kỳ, kế toán xác định phần công việc hoàn thành theo tiến độ thực tế là 1,500 triệu đổng để ghi nhận DT, giá vốn tương ứng 1,100 triệu đồng
Lợi nhuận kế toán = 1,500 – 1,100 = 400 Thu nhập chịu thuế = 1,300 – 1,100 = 200
> Chênh lệch tạm thời = giá trị ghi sổ - cơ sở tính thuế = 400 – 200 = 200
Trường hợp 2: trong kỳ, công ty xây dựng A xuất hoá đơn để thu tiền theo tiến độ kế hoạch là 2,000 triệu đồng kế toán ghi nhận bên có của tài khoản 337 mà không ghi nhận doanh thu. Cuối kỳ, kế toán xác định phần công việc hoàn thành theo tiến độ thực tế là 1,500 triệu đồng, giá vốn tương ứng là 1,000 triệu đồng
Lợi nhuận kế toán = 1,500 – 1,000 = 500 Thu nhập chịu thuế = 2,000 – 1,000 = 1,000
> Chênh lệch tạm thời = giá trị ghi sổ - cơ sở tính thuế = 500 –1,000 = - 500
Kết luận: Kế toán ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 25% x 500 = 125 Tóm lại, việc xác định được khoảng chênh lệch giữa doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành trong kỳ với khoản thanh toán theo tiến độ kế hoạch giúp doanh nghiệp phản ánh chính xác lợi nhuận của doanh nghiệp làm tăng tính minh bạch và độ tin cậy của các khoản mục trên báo cáo tài chính.
Thứ hai, cần hướng dẫn chi tiết việc bán hàng hoá bất động sản trước khi xây dựng
¾ Bổ sung hướng dẫn về phương pháp hoạch toán doanh thu đối với bất động sản được bán trước khi xây dựng:
Giao đoạn 1: Sẽ bàn giao cho khách hàng quyền được sử dụng nền đất để xây nhà với giá thoả thuận. Doanh thu trong giai đoạn này có thể được ghi nhận khi chuyển giao nền đất cho khách hàng thông qua “biên bản giao nền”
Mua quyền sử dụng đất, đền bù giải toảđểđược quyền sử dụng đất, … Nợ TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang (2412)
Có TK 331- Phải trả người bán Có TK 111, 112,…
Các chi phí liên quan trực tiếp đầu tư bất động sản: Nợ TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang (2412) Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331,…
9 Trường hợp: giao nền ngay cho khách hàng Nợ TK 1567- Hàng hóa bất động sản
Có TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang (2412)
Khi giao nền đất cho khách hàng thông qua “biên bản giao nền” Nợ TK 111,112,131
Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Xác định giá vốn hàng bán Nợ TK 632-Giá vốn hàng bán Có TK 1567- Hàng hóa bất động sản 9 Trường hợp: chủđầu tư chờ tăng giá để bán Nợ TK 217- Bất động sản đầu tư Có TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang (2412) Khi bán nền đất cho khách hàng Nợ TK 111,112,131 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Xác định giá vốn hàng bán
Nợ TK 632-Giá vốn hàng bán
Có TK 217- Hàng hóa bất động sản
Giai đoạn 2: Xây nhà cho khách hàng, doanh thu được ghi nhận theo phương pháp thu tiền theo tiến độ kế hoạch
Căn cứ vào kết quả, bảng phân bổ vật liệu, nhân công, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung cho từng công trình, hạng mục công trình:
Nợ TK 1541-Xây lắp
Có TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 623-Chi phí sử dụng máy thi công Có TK627-Chi phí sản xuất chung
Căn cứ vào hóa đơn được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền phải thu theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng
Nợ TK 131-Phải thu của khách hàng
Có TK 337-Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 33311- Thuế GTGT phải nộp
Khi nhà thầu nhận được tiền của khách hàng thanh toán Nợ TK 111, 112,…
Có TK 131- Phải thu của khách hàng
Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào giá xây lắp hoàn thành thực tế, biên bản nghiệm thu khối lượng xây lắp, quyết toán từng phần công trình, hạng mục công trình, căn cứ biên bản bàn giao, quyết toán công trình, hạng mục công trình, kế toán sẽ xác định doanh thu theo 2 trường hợp:
9 Trường hợp: doanh thu đã ghi nhận của hợp đồng lớn hơn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang
Nợ TK 337- Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 5112- Doanh thu bán các thành phẩm
Nợ TK 11,112,131,…
Có TK 5112- Doanh thu bán các thành phẩm Có TK 33311- Thuế GTGT phải nộp
9 Trường hợp: doanh thu đã ghi nhận của hợp đồng lớn hơn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng dở dang, lúc này tồn tại số dư bên có của TK 337
Nợ TK 337- Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 5112- Doanh thu bán các thành phẩm
Xác định giá vốn
Nợ TK 632-Giá vốn hàng bán Có TK 154- Xây lắp
¾ Bổ sung hướng dẫn điều chỉnh các khoản tăng giảm lợi nhuận trong trường hợp ghi nhận doanh thu theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành
Cụ thể, cần điều chỉnh mẫu “Tờ khai quyết toán thuế TNDN được sử dụng cho doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có nghĩa vụ hoàn thành xây dựng bất động sản đã bán như sau:
Trong kỳ, khi kế toán xác định giá trị phần công việc hoàn thành theo phương pháp tỷ lệ % hoàn thành, lúc này doanh thu được ghi nhận căn cứ vào khối lượng hoàn thành thực tế, biên bản nghiệm thu khối lượng xây lắp hoàn thành, quyết toán từng phần công trình, hạng mục công trình. Theo chính sách kế toán đã đủđiều kiện ghi nhận doanh thu, nhưng theo chính sách thuế thì chưa đủđiều kiện ghi nhận. Do đó, sẽđiều chỉnh giảm doanh thu ghi nhận trong kỳ tạo ô B19 của tờ khai quyết toán và ghi “Doanh thu phần công việc ghi nhận theo tỷ lệ hoàn thành trong kỳ nhưng chưa xuất hoá đơn”
Theo đó, giá vốn sẽ được điều chỉnh tăng tương ứng với doanh thu điều chỉnh giảm tại ô B3 và ghi “Giá vốn ghi nhận theo tỷ lệ hoàn thành trong kỳ”.
Trường hợp trong năm trước đã ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ hoàn thành (nhưng chưa xuất hoá đơn) và xuất hoá đơn trong kỳ này. Khoản chênh lệch giữa doanh thu theo hoá đơn và doanh thu đã ghi nhận trong năm trước được điều chỉnh tăng doanh thu tại ô B2 và ghi “doanh thu phần công việc ghi nhận theo tỷ lệ hoàn thành trong năm trước và xuất hoá đơn trong kỳ này”
Tương tự, sẽđiều chỉnh giảm “giá vốn ghi nhận theo tỷ lệ hoàn thành trong năm trước và xuất hoá đơn trong kỳ này” tại ô B20. (Phụ lục 3)
Thứ ba, cần bổ sung hướng dẫn về phương pháp xác định doanh thu hợp đồng dài hạn
Phương pháp xác định doanh thu của hợp đồng dài hạn được xác định theo ba phương pháp. Tuy nhiên, chuẩn mực chỉ dừng lại ở việc nêu ra các phương pháp, còn thông tư thì không có hướng dẫn về vấn đề này, làm cho công tác ứng dụng vào thực tế gặp nhiều khó khăn. Vì thế trong thực tế mỗi doanh nghiệp sẽ sử dụng một
phương pháp riêng. Theo thông tư 161, bộ tài chính đã hướng dẫn và đưa ra ví dụ về phương pháp tỷ lệ % giữa chi phí thực tế phát sinh cho phần công việc đã hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng. Do đó, để hoàn thiện hơn về phương pháp xác định doanh thu, cần bổ sung hướng dẫn về phương pháp xác định doanh thu của hợp đồng dài hạn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});