2. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công tyTECHSIMEX.
3.3.Hạch toán nghiệp vụ xuất tại công ty:
Hiện nay, Công ty thực hiện hai hình thức xuất khẩu: -Xuất khẩu trực tiếp.
-Xuất khẩu uỷ thác. 3.2.1. Xuất khẩu trực tiếp
Khi ký đợc hợp đồng xuất khẩu, Công ty tiến hành mua hàng để xuất khẩu.Do công ty không có kho nên hàng hoá xuất khẩu đợc thực hiện theo phơng thức: bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng.
Theo hình thức này, Công ty mua hàng rồi chuyển thẳng ra nơi quy định (cảng, sân bay,..) giao hàng lên phơng tiện cho ngời nhập khẩu.
-Khi mua hàng chuyển thẳng đi xuất khẩu. Nợ TK157
Nợ TK133 (Nếu có) Có TK111, 112, 331 -Chi phí mua hàng phát sinh: Nợ TK641
Nợ TK133 (nếu có) Có TK111, 112, 331
- Khi hàng hoá đợc xác định là hoàn thành xuất khẩu, căn cứ vào các chứng từ đối chiếu xác nhận về số lợng, giá trị thực tế của hàng xuất khẩu, kế toán ghi:
+Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng xuất khẩu : Nợ TK632
Có TK 157
+ Phản ánh doanh thu hàng xuất khẩu đã đợc ngời mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán:
Nợ TK 131, 1122 Có TK511
+Khi nhận đợc giấy báo có của Ngân hàng về số tiền khách hàng trả tiền hàng xuất khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK1122 Theo tỷ giá tại thời điểm nhận tiền Nợ (hoặc Có ) TK413 Chênh lệch tỷ giá
Có TK131 Theo tỷ giá thực tế tại thời điểm xác định doanh thu Đồng thời ghi đơn :
Nợ TK 007: Số nguyên tệ thu đợc
-Khi nhận đợc thông báo nộp thuế xuất khẩu, căn cứ vào giấy báo nộp thuế xuất khẩu của cơ quan thuế, kế toán ghi:
Nợ TK157 Có TK3333
-Khi chuyển tiền nộp thuế xuất khẩu: Nợ TK3333
Có TK111, 112
Theo tỷ giá thực tế tại thời điểm xác định doanh thu
- Trờng hợp phát sinh các khoản giảm giá hàng bán, kế toán ghi giảm giá vào TK 641:
Nợ TK 641
Có TK131,1122
+ Phản ánh thuế xuất khẩu tơng ứng của hàng bị trả lại: Nợ TK 3333
Có TK157
+Phản ánh trị giá vốn hàng xuất khẩu bị trả lại: Nợ TK 157
Có TK 632
- Khi kết thúc hợp đồng, kế toán ghi phiếu kế toán: +Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK911 Có TK632
+Kết chuyển doanh thu: Nợ TK511
Có TK911
+Điều chỉnh các khoản (nếu có)
Để minh hoạ cho quá trình hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp, em xin đa ra các ví dụ sau:
Ví dụ 1:
Hợp đồng bán hàng 01PKH/TECHSIMEX-NAI/P1/01 đợc ký kết ngày 24/7/02 giữa công ty TECHSIMEX và công ty Nagaiishiksoji.
Doanh thu hàng xuất khẩu bị trả lại theo tỷ giá thực tế tại thời điểm xác nhận doanh thu
Mặt hàng : Đá granite dạng khối Thuế xuất khẩu:10% Khối lợng: 56,071m3 Hình thức thanh toán L/C Trị giá: 7.849,94 USD Giao hàng: FOB Hải Phòng Hợp đồng mua hàng số 06/65/02 CMC-TECHSIMEX đợc ký kết ngày 30/7/02 giữa TECHSIMEX và công ty Vật liệu xây dựng Khánh Hoà (CMC)
-Mặt hàng: Đá Granite dạng khối -Trị giá hợp đồng mua vào: 89.349.733đ -Hạch toán quá trình bán hàng nh sau:
Ngày 4/8/02, TECHSIMEX chuyển bộ chứng từ hàng hoá cho công ty Nagaiishikoji. Bộ chứng từ bao gồm:
Hoá đơn ngoại (Invoice), Vận đơn, Hợp đồng, Bảng kê đóng gói, Giấy chứng nhận nguồn gốc hàng hoá
Ngày 10/8/02 nhận hàng chuyển xuống cảng Hải Phòng, căn cứ vào hợp đồng và hoá đơn GTGT, kế toán ghi sổ TK 157:
Nợ TK157 89.334.733
Nợ TK133 8.933.473,3 Có TK331 98.268.206,3 Chi phí vận chuyển xuống cảng Hải Phòng
Nợ TK641 7.625.000
Nợ TK133 762.500
Ngày 11/8/02 Công ty Nagashioji cử ngời đến nhận hàng và đã chấp nhận thanh toán, biết tỷ giá bình quân liên ngân hàng trong ngày là 1USD = 15.300VNĐ. Kế toán xác định doanh thu:
Nợ TK131 Có TK511
Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng xuất khẩu: Nợ TK632
Có TK157
Ngày 14/8/02, nhận đợc giấy báo có của Ngân hàng VCB đã thu đợc tiền hàng của Công ty Nagaiishikoji. Số tiền là: 5.881,5 USD. Biết tỷ giá bình quân liên ngân hàng trong ngày là 1USD = 15.200VNĐ.
Căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng, kế toán ghi sổ chi tiết TK 1122 VCB ngoại tệ, sổ TK131 theo định khoản:
Nợ TK1122V 89.398.800 Nợ TK413 588.150 Có TK131 89.986.950
Đồng thời ghi: Nợ TK007 USD ( TGNH ) 5.881,5 Ngày 16/8/02, Công ty giao hàng tại cảng Hải Phòng
Nhận đợc giấy thông báo nộp thuế xuất khẩu, kế toán ghi sổ TK 157 Nợ TK157 12.010.408,2
Có TK3333 12.010.408,2
Ngày 3/9/02, Công ty nhận đợc số tiền là: 1.968,44 USD qua ngân hàngVCB do công ty Nagaiishikoji thanh toán. Biets tủ giá bình quân liên ngân hàng trong ngày
120.104.082
là 1USD = 15.200VNĐ. Kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết TK 1122 VCB ngoại tệ, sổ chi tiết TK131 theo định khoản:
Nợ TK112V 29.920.288 Nợ TK413 196.844
Có TK131 30.117.132
Đồng thời ghi: Nợ TK007 USD (TGNH ) 1.968,44
Ngày 20/9/02 kế toán quyết toán hợp đồng và vào phiếu kế toán số 22. Căn cứ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ kế toán ghi vào sổ cái TK511B, TK632B
Phiếu kế toán
Quyết toán hợp đồng
Số 22
Hợp đồng ngoại : 01PKH/TECHSIMEX – NAI/P1/02 Hợp đồng nội : 06/65/02
Xuất khẩu: Đá Granite dạng khối Trị giá: 7.849,94 USD
Kết chuyển giá vốn, doanh thu sang tài khoản xác định kết quả Nợ TK 911 Có TK 632 Nợ TK511 Có TK911 Hà nội ngày 20/9/02 89.344.733 120.104.082
Ngời lập biểu Kế toán trởng
Ví dụ 2:
Hợp đồng bán hàng 01ĐK/TECHSIMEX-NAG/P2 đợc ký kết ngày 25/7/02 giữa công ty TECHSIMEX và công ty NAGASAKI
Mặt hàng: Gạo 25% tấm Khối lợng: 130 tấn Trị giá: 218.40 USD Giao hàng: FOB Hải Phòng Hình thức thanh toán L/C
Hợp đồng mua hàng số 179 đợc ký kết ngày 05/8/02 giữa TECHSIMEX với tổng công ty gạo Việt Nam
Mặt hàng: Gạo 25% tấm Khối lợng: 130 tấn
Trị giá: 286.908.500 VNĐ Quá trình bán hàng đợc hạch toán nh sau:
Ngày 15/8/02 ngân hàng VCB thông báo rằng bên công ty NAGASAKI đã mở th tín dụng
Ngày 20/8/02 TECHSIMEX nhận gạo từ Tổng công ty gạo Việt Nam chuyển thẳng ra cảng Hải Phòng giao hàng.
Khi đó kế toán ghi sổ TK 157 theo định khoản nh sau:
Nợ TK133 28.690.850 Có TK331 315.599.350
Căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh chi phí bốc dỡ hàng lên tầu và các chi phí khác phát sinh trong quá trình bán hàng:
Nợ TK641 30.124.500
Nợ TK133 3.012.450
Có TK111 33.136.950
Đến 21/8/02 hàng đã hoàn thành thủ tục hải quan và tàu đã rời bến, kế toán xác định
+Doanh thu hàng xuất khẩu: Nợ TK131
Có TK511
+Giá vốn hàng xuất khẩu: Nợ TK632
Có TK157
Khi nhận đợc giấy báo nộp thuế nhập khẩu, kế toán ghi sổ TK 157:
Nợ TK157 33.196.800
Có TK3333 33.196.800
Ngày 08/9/02, TECHSIMEX chuyển bộ chứng từ hàng hoá cho ngân hàng VCB nhờ thu hộ tiền, bộ chứng từ hàng hoá bao gồm:
Hoá đơn ngoại, Vận đơn, Bảng kê đóng gói, Hợp đồng, Giấy chứng nhận nguồn gốc hàng hoá, Giấy chứng nhận chất luợng
331.968.000
Ngày 05/9/02, TECHSIMEX nhận đợc thông báo của Công ty NAGASAKI yêu cầu giảm 0,5% giá trị ghi trên hợp đồng và giấy báo có của Ngân hàng VCB do công ty NAGASAKI thanh toán tiền hàng theo yêu cầu của họ, Công ty TECHSIMEX đồng ý, kế toán ghi
- Khoản giảm giá hàng bán vào TK641: Nợ TK641
Có TK131
- Phản ánh thuế xuất khẩu của hàng bị trả lại: Nợ TK3333
Có TK157
- Phản ánh trị giá của hàng xuất khẩu bị trả lại” Nợ TK157
Có TK632
- Phản ánh số tiền công ty thu đợc: Nợ TK1122
Có TK131
Ngày 10/10/02 kế toán quyết toán hợp đồng và vào phiếu kế toán số 23. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán ghi sổ cái TK511B, TK632B
3.2.2Xuất khẩu uỷ thác:
Công ty là bên nhận uỷ thác xuất khẩu và nhận một khoản hoa hồng do đơn vị giao uỷ thác chi trả.
Khi xuất khẩu đợc hàng hoá thu ngoại tệ, kế toán phản ánh số ngoại tệ thu đợc và trả cho ngời giao uỷ thác xuất khẩu:
1.659.840
165.984
1.434.542,5
Nợ TK1122 Có TK3388
Nợ 007 _ Số nguyên tệ thu đợc
-Khi có các khoản chi phí chi hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu: Nợ TK641
Nợ TK133 (nếu có) Có TK111, 112
-Khi trả tiền cho bên giao uỷ thác xuất khẩu: Nợ TK3388
Có TK1122
Có 007 - số nguyên tệ đã chi trả.
-Khi hoàn thành xong hợp đồng uỷ thác xuất khẩu, quyết toán hợp đồng, kế toán ghi nhận doanh thu xuất khẩu uỷ thác:
Nợ TK3388 Có TK511 Có TK3331 Ví dụ :
Hợp đông uỷ thác 01/TECHSI-HA/P1/01 ký ngày 3/8/02 giữa TECHSIMEX và công ty Hải Âu (đơn vị uỷ thác)
Mức phí uỷ thác là 49.632.162 VNĐ
Hợp đồng ngoại 3859-01/TE-P1 ký ngày 24/8/02 giữa TECHSIMEXX và công ty DUCROS của Pháp.
Xuất khẩu : Hành tím sấy
Giao hàng: Giá FOB Hải Phòng Phơng thức thanh toán :L/C
Quá trình XK đợc thực hiện giống nh công ty XK trực tiếp. Sau khi ký hợp đồng công ty làm thủ tục XK hàng hoá bao gồm cả việc lập bộ chứng từ XK để gửi cho ngân hàng nhờ thu hộ tiền của công ty DUCROS
Chi phí mua ABSOR MATIC chống ẩm cho hàng hoá XK chi hộ cho bên giao uỷ thác XK, căn cứ hoá đơn GTGT kế toán ghi sổ TK111:
Nợ TK 641 30.000.000
Nợ TK 133 3.000.000 Có TK 111 33.000.000
Ngày 5/9 công ty nhận đợc giấy báo có của ngân hàngVCB thông báo công ty DUCROS thanh toán số tiền là: 106.873,65 USD
Căn cứ vào giấy báo có, kế toán ghi sổ tiền ngoaih tệ, sổ chi tiết tài khoản 3388 theo đinh khoản
Nợ TK 1122 1.603.104.750 Có TK 3388 1.603.104.750
Ngày 22/9, công ty DUCROS chuyển trả số tiền: 65.000 USD Ngày 1/10 Công ty DUCROS chuyển trả nốt số tiền: 35.000USD
Khi có giấy báo có của ngân hàng kế toán ghi nhận giống nh trờng hợp trên. Sau khi nhận đợc tiền của công ty DUCROS, TECHSIMEX tiến hành thanh toán tiền cho công ty Hải Âu:
Ngày 5/10 thanh toán nốt tiền cho Hải Âu: 94.160,97 USD Phí uỷ thác thu đợc : 49.623.162đ
Thuế GTGT phí uỷ thác: 4.962.316đ Kế toán sẽ định khoản nh sau:
Ngày 10/9 Nợ TK 3388 1.603.104.750 Có TK 1122 1.603.104.750 Ngày 5/10 Nợ TK 3388 1.417.503.000 Có TK1122 1.417.503.000
Sau khi hợp đồng đợc thực hiện xong, ngày 26/10/02 phòng XNK1 gửi phiếu đề nghị quyết toán hợp đồng kèm chứng từ gốc, kế toán trởng ghi nhận hoa hồng uỷ thác theo định khoản:
Nợ TK3388 54.585.478 Có TK511 49.623.162
Có TK33311 4.692.316