2.1.2.1 Đặc điểm của nền kinh tế thị trường
Từ năm 1986, Việt nam chuyển đổi nền kinh tế từ “ Cơ chế kế hoạch hĩa tập trung” sang “cơ chế thị trường”. Các hoạt động tài chính, kế tốn và kiểm tốn đã chịu sự tác động trực tiếp từ những đặc điểm của nền kinh tế thị trường như:
- Nền kinh tế nhiều thành phần: chủ yếu dựa trên quyền sở hữu về vốn, tài sản bao gồm kinh tế quốc doanh (doanh nghiệp Nhà nước), kinh tế tập thể, hợp tác xã, kinh tế tư nhân ( doanh nghiệp tư nhân, cơng ty hợp danh, cơng ty trách nhiệm hữu hạn), kinh tế cá thể (hộ nơng dân, tiểu thương, buơn bán nhỏ), kinh tế tư bản ( doanh nghiệp đầu tư 100% vốn
nước ngồi, cơng ty liên doanh cĩ vốn đầu tư nước ngồi, các dự án quốc tế tài trợ).
Bên cạnh đĩ, cũng hình thành nhiều loại hình kinh tế mới như: cơng ty cổ phần (mới thành lập hoặc do cổ phần hĩa doanh nghiệp Nhà nước), các cơng ty tư vấn (luật, tài chính, kế tốn , kiểm tốn,…), các cơng ty tài chính, ngân hàng nước ngồi,….
Nếu xét trên từng gĩc độ thì các thành phần kinh tế nĩi trên đan xen và hịa nhập các hình thức sở hữu.
- Nền kinh tế mở: mang đặc trưng của một nền kinh tế mở rộng xuất, nhập khẩu, giao thương rộng rãi với thị trường khu vực và quốc tế. Một thị trường tự do mở rộng dưới sự quản lý của Nhà nước, giá cả mua bán do thị trường khống chế Nhà nước chỉ hướng dẫn khung giá một số mặt hàng chủ yếu. Mọi đơn vị kinh tế cĩ tư cách pháp nhân đều bình đẳng trước pháp luật cùng thực hiện một nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước, chấp nhận cạnh tranh và phá bỏ độc quyền.
- Nhiều hình thức và phương pháp quản lý mới được hình thành phù hợp vơiù nền kinh tế đa dạng như: đấu thầu, đấu giá, thế chấp, thuê mua tài sản, thẻ tín dụng, thị trường chứng khốn, … Ngồi ra, về mặt tài chính trong các doanh nghiệp cũng cĩ nhiều thay đổi chi phối đến cơng tác kế tốn như cấp phát và điều phối vốn trong các doanh nghiệp Nhà nước, quyền huy động nguồn vốn bên trong và bên ngồi của một tổ chức kinh doanh, hiệu quả sử dụng vốn, quyền sở hữu và quyền sử dụng vốn, tài sản,….
Trong những năm vừa qua, việc triển khai thực hiện những cam kết hội nhập đã và đang thực hiện trên nhiều lĩnh vực. Phạm vi đàm phán với các đối tác song phương và đa phương diễn ra theo xu hướng tất yếu của hội nhập kinh tế khu vực và tồn cầu. Trong lĩnh vực tài chính, Việt nam đã hồn tất quá trình đàm phán mở cửa thị trường các dịch vụ tài chính (kế tốn, kiểm tốn, tư vấn thuế và bảo hiểm) đến năm 2004 với các nước Asean. Tuy nhiên, mức cam kết mở cửa dịch vụ tài chính của Việt nam hiện vẫn dừng ở mức thận trọng.
2.1.2.2 Sự phát triển của hệ thống kế tốn Việt nam trong nền kinh tế thị trường.
Trong nền kinh tế thị trường, kế tốn là cơng cụ đĩng một vai trị quan trọng trong việc quản lý và điều hành nền tài chính quốc gia, số liệu tổng hợp từ thơng tin kế tốn giúp Nhà nước theo dõi sự phát triển của nền kinh tế quốc gia, làm căn cứ để thiết lập những chính sách kinh tế phù hợp với tình hình kinh tế của đất nước và hỗ trợ Nhà nước trong việc điều hành các chính sách kinh tế khác nhau trong đĩ cĩ chính sách thuế.
Cho đến nay, sự phát triển của hệ thống kế tốn Việt nam đã trải qua 2 giai đoạn trong nền kinh tế thị trường: giai đoạn đổi mới (1988- 1993) và giai đoạn cải cách (từ năm 1994- đến nay).
Giai đoạn đổi mới khởi đầu từ sự ra đời của Pháp lệnh kế tốn- thống kê ban hành ngày 10 tháng 05 năm 1988, đây là nền tảng cho quá trình đổi mới của hệ thống kế tốn Việt nam trong nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa.
Liên quan đến việc định giá tài sản trên báo cáo tài chính, pháp lệnh kế tốn-thống kê điều 12 nêu rõ: “các báo cáo kế tốn, thống kê phải chính xác. Tính tốn các chỉ tiêu phải theo đúng nội dung và phương pháp do Bộ Tài chính và Tổng cục thống kê quy định”. Nội dung này được trình bày chi tiết hơn trong Điều lệ tổ chức kế tốn Nhà nước ban hành ngày 18 tháng 03 năm 1989. Theo quy định trong điều 28 của điều lệ tổ chức, kế tốn Nhà nước, “giá vốn hàng bán và chi phí lưu thơng phải bảo đảm tính đúng, tính đủ mọi chi phí thực tế phát sinh theo chế độ quy định, trên cơ sở đĩ xác định đúng đắn, trung thực kết quả lãi, lỗ sản xuất kinh doanh của đơn vị”.
Ngồi ra Pháp lệnh kế tốn, thống kê cịn cho phép các doanh nghiệp cĩ vốn đầu tư nước ngồi thực hiện chế độ kế tốn và thống kê theo những nguyên tắc và tiêu chuẩn quốc tế phổ biến được Bộ Tài chính và Tổng cục Thống kê Việt nam thừa nhận và chịu sự kiểm tra của cơ quan tài chính và thống kê Việt Nam.
Trong giai đoạn này, số liệu kế tốn là số liệu cĩ giá trị pháp lý để đánh giá kết quả sản xuất, kinh doanh, thực hiện kế hoạch và các nghĩa vụ của đơn vị. Tuy nhiên các quy định về kế tốn thời kỳ này vẫn chưa đáp
ứng đầy đủ yêu cầu quản lý của nền kinh tế thị trường, và chưa phù hợp với các thơng lệ quốc tế.
Giai đoạn cải cách bắt đầu từ năm 1994. Với nổ lực cải cách hệ thống kế tốn Việt nam phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, ngày 14/12/1994, một hệ thống kế tốn Việt nam mới được ban hành và được áp dụng thử nghiệm tại một số doanh nghiệp. Sau đĩ hệ thống kế tốn này đã được sửa đổi, điều chỉnh và chính thức ban hành vào ngày 01 tháng 11 năm 1995 được áp dụng cho mọi doanh nghiệp.
Hệ thống kế tốn mới được ban hành theo quyết định 1141/TC/CĐKT ngày 01/11/1995 là nền tảng và định hướng cho sự phát triển hệ thống kế tốn Việt Nam trong cơ chế kinh tế của nền kinh tế mở, trong xu thế hội nhập với kinh tế khu vực và thế giới. Theo quan điểm của Bộ Tài chính, chế độ kế tốn ban hành năm 1995 được áp dụng cho mọi doanh nghiệp và “ được thiết kế với nhận thức mới về đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn, cho nên đã xây dựng theo phương châm dễ làm, dễ hiểu, minh bạch, cơng khai, dễ kiểm tra, dễ kiểm sốt”[5].
Đến ngày 12 tháng 2 năm 1999, Ủy ban chuẩn mực kế tốn Việt nam được thành lập theo quyết định số 19/1999/QĐ-BTC của Bộ Tài chính với nhiệm vụ chính là thiết lập hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt nam nhằm tạo dựng một hành lang pháp lý cho hoạt động kế tốn, đồng thời cũng là địi hỏi của quá trình hội nhập quốc tế và khu vực. Theo quyết định số 38/2000/QĐ-BTC của Bộ Tài chính về việc ban hành và cơng bố áp dụng hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt nam, các chuẩn mực kế tốn Việt nam phải được xây dựng trên cơ sở các chuẩn mực quốc tế về kế tốn do Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) cơng bố và phù hợp với điều kiện phát triển của nền kinh tế thị trường Việt nam, phù hợp với hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kế tốn Việt nam.
Ngày 31.12.2001 Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành và cơng bố bốn chuẩn mực kế tốn đầu tiên trong hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt nam đã mở đầu cho sự ra đời của hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam.
Ngày 17 tháng 03 năm 2003, Luật kế tốn được quốc hội thơng qua trở thành văn bản pháp quy cĩ giá trị cao nhất về kế tốn được áp dụng từ ngày 01 tháng 01 năm 2004.
Liên quan đến việc định giá tài sản, điều 8 của Luật kế tốn quy định nguyên tắc kế tốn xác định giá trị của tài sản. Theo nguyên tắc này, giá trị của tài sản được tính theo giá gốc và đơn vị kinh doanh khơng được tự điều chỉnh lại giá trị tài sản đã ghi sổ kế tốn, trừ trường hợp pháp luật cĩ quy định khác. Bên cạnh đĩ, đơn vị kế tốn phải sử dụng phương pháp đánh giá tài sản và phân bổ các khoản phải thu, chi một cách thận trọng, khơng được làm sai lệch kết quả hoạt động kinh doanh.
Trước khi Luật kế tốn ra đời, việc chuyển phương pháp định giá một số tài sản như các khoản đầu tư chứng khốn, các khoản phải thu, hàng tồn kho từ “giá gốc” sang “giá trị thuần cĩ thể thực hiện” đã được quy định trong hệ thống kế tốn doanh nghiệp 1995.
Theo Luật kế tốn, chuẩn mực kế tốn gồm những nguyên tắc và phương pháp kế tốn cơ bản để ghi sổ kế tốn và lập báo cáo tài chính. Vì vậy, cơ sở tham chiếu cho vấn đề định giá tài sản sẽ được quy định trong các chuẩn mực kế tốn.
Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt nam đã ban hành cho đến ngày 31 tháng 7 năm 2005 theo bảng 2.1.
Bảng 2.1- Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt nam
CMKT số Tên chuẩn mực 1 Chuẩn mực chung 2 Hàng tồn kho 3 Tài sản cố định hữu hình 4 Tài sản cố định vơ hình 5 Bất động sản đầu tư 6 Thuê tài sản
7 Kế tốn các khoản đầu tư vào cơng ty liên kết
8 Thơng tin tài chính về những khoản gĩp vốn liên doanh
10 Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đối 14 Doanh thu và thu nhập khác
15 Hợp đồng xây dựng 16 Chi phí đi vay
17 Thuế thu nhập doanh nghiệp 21 Trình bày báo cáo tài chính
22 Trình bày bổ sung báo cáo tài chính của ngân hàng và các tổ chức tương tự
23 Các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kỳ kế tốn năm
24 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
25 Báo cáo tài chính hợp nhất và kế tốn các khoản đầu tư vào cơng ty con
26 Thơng tin về các bên liên quan 27 Báo cáo tài chính giữa niên độ 28 Báo cáo bộ phận
29 Thay đổi chính sách kế tốn, ước tính kế tốn và các sai sĩt
Liên quan đến việc xác định lợi nhuận, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được quốc hội thơng qua ngày 17 tháng 06 năm 2003 (trên cơ sở sửa đổi, bổ sung nội dung quy định tại Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành ngày 10 tháng 05 năm 1997) và các nghị định, thơng tư cĩ liên quan đã trình bày hướng dẫn tách biệt giữa kết quả kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài chính và thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
Việc thay đổi các phương pháp định giá tài sản và xác định lợi nhuận cho thấy sự thay đổi của nhu cầu thơng tin kế tốn cần cung cấp trong nền kinh tế thị trường nhằm hướng đến sự phù hợp của thơng tin cung cấp với đối tượng sử dụng, hịa nhập với các thơng lệ quốc tế và phù hợp với các đặc điểm, điều kiện phát triển kinh tế của Việt nam.
Trong những năm sắp tới, Bộ tài chính sẽ tiếp tục nghiên cứu sửa đổi, xây dựng mới các văn bản pháp lý của các lĩnh vực tài chính theo xu thế hội nhập quốc tế, và hồn chỉnh khung pháp lý cho các hoạt động dịch vụ tư vấn thuế, tổ chức và hướng dẫn thực hiện các chuẩn mực kế tốn mới. Đồng thời, Bộ tài chính cũng soạn thảo một số chuẩn mực kế tốn khác để ban hành và áp dụng vào nền kinh tế nhằm hồn thiện khung pháp lý về tài chính-kế tốn.
Tuy nhiên, sự phát triển của hệ thống kế tốn Việt nam trong nền kinh tế thị trường vẫn đang đối mặt với các thử thách:
- Nền kinh tế thị trường Việt nam chưa phát triển đầy đủ, thị trường chứng khốn đã hình thành nhưng phát triển chậm và cĩ quy mơ nhỏ.
- Hệ thống kế tốn hiện hành dù đã qua nhiều đợt cải cách nhưng vẫn mang dấu ấn nhất định của nền kinh tế kế hoạch hĩa tập trung và cĩ nhiều khác biệt cơ bản với các chuẩn mực quốc tế về kế tốn.
- Các quy định về thơng tin kế tốn cung cấp vẫn chưa tách biệt rõ giữa mục tiêu tài chính- thơng tin cung cấp cho các đối tượng sử dụng bên ngồi chủ yếu là nhà đầu tư, người cho vay và mục tiêu tính thuế- thơng tin cung cấp cho cơ quan thuế.
- Vai trị của tổ chức nghề nghiệp về kế tốn cịn khá mờ nhạt chưa đủ làm nền tảng hổ trợ cho việc hình thành hệ thống các quy định cần thiết cho quá trình đổi mới.
2.1.3 Hệ thống kế tốn Việt nam đang được áp dụng hiện nay. 2.1.3.1 Mục tiêu của hệ thống kế tốn Việt nam