Theo quyết định 167/2000/QĐ-BTC về chế độ báo cáo tài chính doanh nghiệp và các sửa đổi bổ sung theo thơng tư số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002, thơng tư số 105/2003/TT_BTC ngày 04/11/2003, và thơng tư 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005, thuyết minh báo cáo tài chính là mẫu báo cáo với kết cấu và nội dung theo quy định. Tuy nhiên, chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” cũng đưa ra quy định về cấu trúc và nội dung trình bày của bản thuyết minh báo cáo tài chính. Theo chuẩn mực 21, khi quyết định trình bày chính sách kế tốn cụ thể trong báo cáo tài chính doanh nghiệp cần xem xét việc diễn giải này cĩ giúp cho người sử dụng hiểu được cách thức phản ánh các nghiệp vụ giao dịch và các sự kiện trong kết quả hoạt động và tình hình tài chính của doanh nghiệp hay khơng. Mặt khác, việc trình bày các chính sách kế tốn một cách cụ thể sẽ được quy định chi tiết trong các chuẩn mực kế tốn. Khi so sánh các yêu cầu trong các chuẩn mực kế tốn đã ban hành đính kèm thơng tư hướng dẫn và phụ lục hướng dẫn về thuyết minh báo cáo tài
chính theo bảng 2.6, một số các nội dung đã được đề cập đến trong chuẩn mực kế tốn nhưng vẫn chưa được quy định đầy đủ việc trình bày trên bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Bảng 2.6- So sánh nội dung trình bày theo yêu cầu của các chuẩn mực kế tốn và nội dung trên thuyết minh báo cáo tài chính.
Chuẩn mực kế tốn Nội dung chuẩn mực kế tốn yêu cầu trình bày
Bản phụ lục thuyết minh Số 2 “Hàng Tồn
Kho”
Giá gốc của từng loại hàng tồn kho (HTK) được phân loại phù hợp với doanh nghiệp Chưa cĩ hướng dẫn đầy đủ. Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau- xuất trước.
So sánh chênh lệch giá trị HTK và: - Giá thấp nhất của giá trị HTK theo phương pháp nhập trước-xuất trước, phương pháp bình quân gia quyền và giá trị thuần cĩ thể thực hiện được).
- Giá thấp nhất giữa giá hiện hành và giá trị thuần cĩ thể thực hiện.
Chưa cĩ hướng dẫn
Số 3 “Tài sản cố định
hữu hình” - Các cam kết về việc mua bán tài sản cố định cĩ giá trị lớn trong tương lai.
- Giải trình chi phí trong giai đoạn nghiên cứu và chi phí trong giai đoạn phát triển đã được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh.
Chưa cĩ hướng dẫn đầy đủ.
Số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”
Trình bày thu nhập khác, trong đĩ trình bày cụ thể các khoản thu nhập bất thường.
Chưa cĩ hướng dẫn đầy đủ.
Số 6 “Thuê Tài sản” Các nội dung yêu cầu trình bày đối
với bên cho thuê tài sản. Chưa cĩ hướng dẫn đầy đủ.
Số 10 “Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đối”
Các nội dung yêu cầu trình bày đối với các hoạt động ở nước ngồi
Chưa cĩ hướng dẫn
Số 15 “Hợp đồng xây dựng”
Nội dung yêu cầu trình bày đối với nhà thầu được thanh tốn theo tiến độ kế hoạch Chưa cĩ hướng dẫn đầy đủ. Số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”
Nội dung yêu cầu trình bày đối với giá trị của tài sản thuế thu nhập hỗn lại và thuế thu nhập hỗn lại phải trả. Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hỗn lại.
Chưa cĩ hướng dẫn đầy đủ.
Số 22 “Trình bày bổ sung báo cáo tài chính của ngân hàng và các tổ chức tương tự”
Các nội dung yêu cầu trình bày về
giao dịch đối với các bên liên quan. Chưa cĩ hướng dẫn đầy đủ.
Số 23 “Các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kỳ kế tốn năm”
Các nội dung yêu cầu trình bày về sự kiện tồn tại trong kỳ kế tốn năm và các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh. Chưa cĩ hướng dẫn đầy đủ. Số 29 “Thay đổi chính sách kế tốn, ước tính kế tốn và các sai sĩt
Các nội dung yêu cầu trình bày đối
với các sai sĩt kỳ trước Chưa cĩ hướng dẫn đầy đủ.
Việc đưa ra các quy định diễn giải chi tiết các nội dung trong thuyết minh báo cáo tài chính như hiện nay thường dẫn đến việc Bộ Tài chính thường xuyên ban hành các hướng dẫn, sửa đổi bổ sung khi cĩ các chuẩn mực kế tốn mới ban hành. Bên cạnh đĩ, các nội dung quy định cụ thể trình bày trong bản thuyết minh báo cáo tài chính cũng khĩ cĩ thể bao
quát tất cả vấn đề liên quan yêu cầu trình bày trong các chuẩn mực kế tốn.