Báo cáo tài chính công ty TNHH TTT
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích trải qua các bớc sau:
Bớc 1: Xác định số d tài khoản và sai sót tiềm tàng cần kiểm tra:
Kiểm toán viên thờng thực hiện thủ tục phân tích trên Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty, đặc biệt là khoản mục doanh thu và chi phí. Trớc khi tiến hành thủ tục phân tích, kiểm toán viên sẽ tiến hành xác định số d tài khoản để thực hiện thủ tục phân tích. Việc xác định này nó tùy thuộc vào mức độ rủi ro đợc đánh giá của mỗi tài khoản. Cụ thể, trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên đã tiến hành thủ tục phân tích sơ bộ và xác định đợc một số tài khoản chứa đựng những sai sót trọng yếu ảnh h- ởng tới Báo cáo tài chính trong đó có khoản mục doanh thu. Vì vậy kiểm toán viên
quyết định thực hiện thủ tục phân tích chi tiết đối với khoản mục doanh thu của công ty TNHH TTT.
Bớc 2: Xác định số ớc tính của kiểm toán viên:
Trong quá trình xây dựng số ớc tính, thông tin đợc sử dụng để tính toán số ớc tính là quan trọng bởi nó ảnh hởng trực tiếp tới kết qủa số ớc tính. Do đó, kiểm toán viên đã khai thác nguồn số liệu từ các bộ phận khác nhau: Phòng kế toán, Phòng nhân sự,
. Qua thu thập số liệu, kiểm toán viên thấy rằng doanh thu của công ty chủ yếu là …
doanh thu bán các sản phẩm ( quần, áo) của công ty. Việc bán các sản phẩm này đợc thực hiện qua các hợp đồng kinh tế giữa công ty và khách hàng. Vì vậy cơ sở để kiểm toán viên tiến hành ớc tính là trên các hợp đồng kinh tế đợc ký kết giữa công ty với các khách hàng.
Sau đó, kiểm toán viên xây dựng số ớc tính doanh thu đối với hoạt động bán hàng của công ty. Tất cả các bớc thực hiện của kiểm toán viên đều đợc lu lại trên giấy tờ làm việc phần 8442.
Bảng số 2.11: Ước tính doanh thu tiêu thụ sản phẩm năm 2004
Vaco Công ty kiểm toán việt nam Tham chiếu: 8442
Vietnam auditing company
Khách hàng: Công ty TNHH TTT Ngời thực hiện: TNA Ngày: 6/2/2005 Niên độ kế toán: 31/12/2004 Ngời soát xét: PKA Ngày: 21/2/2005 Nội dung: Ước tính doanh thu
STT Mã vật tư Tên vật tư Số lượng Đơn giá (USD)
Thành tiền (USD)
Quý I 439,351.88
MSA CO.,LTD 439,351.88
1 011c Quần soóc nam 1,906.0 1.26 2,401.56
2 011d Quần soóc nam 3,032.0 1.26 3,820.32
3 012c Quần soóc nam 1,050.0 2.38 2,499.00
4 014b/c Quần soóc nam 67.0 1.10 73.70
5 803 Quần soóc nam 41,000.0 1.22 50,020.00
Bảng số 2.11: Ước tính doanh thu tiêu thụ sản phẩm năm2004(Tiếp)
STTMã vật tưTên vật tư Số lượng Đơn giá (USD) Thành tiền (USD) Quý II 636,404.54 MSA CO., LTD 207,922.26
1818Quần soóc nam 108,931.0 1.40152,503.40 2803Quần soóc nam 9,503.0 1.2211,593.66 370áo Jacket nam 4,160.0 2.5010,400.00 4829Quần soóc nam 2,000.0 2.004,000.00 5831Quần soóc nam 12,804.0 1.8023,047.20 681Quần soóc nam 5,315.0 1.206,378.00
MADALAY 5,511.60
1 Chăn các cỡ 5,511.60
Công ty may XNK TB 54.46
1 Phí ủy thác xuất khẩu 54.46
Trần hương Giang 385.00
112Quần trẻ em 350.0 1.10 385.00
MSA-Sông Hồng 384,894.00
1827Quần soóc nam 48,330.0 1.8086,994.00 2827Quần soóc nam 161,000.0 1.75281,750.00 3828Quần soóc nam 4,500.0 1.757,875.00 4 Bổ sung tiền mặt 165,500.0 0.058,275.00
SAMWON 5,575.00
174070-07áo Jacket mã 070 2,230.0 2.505,575.00
Sông Hồng 30,354.70
1827Quần soóc nam 12,350.0 1.8022,230.00 2 Phí ủy thác xuất khẩu 8,124.70
MSA-HP 1,707.52
1bhldáo bảo hộ lao động 1,856.0 0.921,707.52
STT Mã vật tư Tên vật tư Số lượng Đơn giá (USD) Thành tiền (USD) Quý III 1,190,476.75 MSA CO.,LTD 927,810.05 1 839 áo Jacket 13,400.0 4.50 60,300.00 2 829 Quần 48,390.0 2.00 96,780.00 3 826 áo Jacket 50,904.0 1.70 86,536.80 4 80 Quần 1,000.0 2.10 2,100.00 5 80a Quần 4,661.0 2.10 9,788.10 6 419 Quần 598.0 4.00 2,392.00 7 836 Quần 2 lớp 132,223.0 2.65 350,390.95 8 827 Quần 44,690.0 1.80 80,442.00 9 831 Quần 9,100.0 1.80 16,380.00 10 410 Quần 3,033.0 2.70 8,189.10 11 415 Quần 2,479.0 2.70 6,693.30 12 842 Quần 31,514.0 3.50 110,299.00 13 857 Quần 25,554.0 1.80 45,997.20 14 853 áo Jacket 3,037.0 3.00 9,111.00 15 841 áo Jacket 13,709.0 3.00 41,127.00 16 22 áo Jacket 40.0 8.00 320.00 17 300 áo Jacket 438.0 2.20 963.60 May Sông Hồng 258,206.70 1 827 Quần 46,225.0 1.80 83,205.00 2 829 Quần 6,900.0 2.00 13,800.00 3 836 Quần 46,940.0 2.65 124,391.00 4 857 Quần 15,992.0 1.80 28,785.60
5 Phí ủy thác xuất khẩu 8,025.10
Bảng số 2.11: Ước tính doanh thu tiêu thụ sản phẩm năm2004(Tiếp)
STT Mã vật tư Tên vật tư Số lượng Đơn giá
(USD)
Thành tiền (USD)
Quý IV 308,187.68
MSA CO., LTD 179,091.05
1 300/a/b/c áo Jacket 7,517.0 2.20 16,537.40 2 301 áo Jacket 3,506.0 2.20 7,713.20 3 302/a/b áo Jacket 10,036.0 2.20 22,079.20 4 831 Quần 14,423.0 1.80 25,961.40 5 870 áo Jacket 2,450.0 1.70 4,165.00 6 829 Quần 960.0 2.00 1,920.00 7 867 Quần soóc nam 16,606.0 1.25 20,757.50 8 872 Quần soóc nam 54,918.0 0.80 43,934.40 9 70 áo Jacket 8,329.0 2.55 21,238.95 10 Quần các loại 2,112.0 7.00 14,784.00 NORFOLK 19/5 74,124.90 1 7428 Váy trẻ em 16,409.0 0.55 9,024.95 2 7686 Váy trẻ em 30,143.0 1.10 33,157.30 3 hr10 Quần trẻ em 605.0 1.50 907.50 4 hr11 Quần trẻ em 611.0 1.50 916.50 5 hr12 Quần trẻ em 604.0 1.50 906.00 6 hr13 Quần trẻ em 609.0 1.50 913.50 7 hr14 Quần trẻ em 609.0 1.50 913.50 8 hr15 Quần trẻ em 606.0 1.50 909.00 9 hr16 Quần trẻ em 609.0 1.50 913.50 10 hr17 Quần trẻ em 595.0 1.50 892.50 11 ER10 Quần trẻ em 528.0 1.50 792.00 12 ER11 Quần trẻ em 546.0 1.50 819.00 13 ER12 Quần trẻ em 373.0 1.50 559.50 14 ER13 Quần trẻ em 602.0 1.50 903.00 15 ER14 Quần trẻ em 546.0 1.50 819.00 16 ER15 Quần trẻ em 672.0 1.50 1,008.00 17 JP09 Quần trẻ em 607.0 1.50 910.50 18 JP10 Quần trẻ em 611.0 1.50 916.50
STT Mã vật tư Tên vật tư Số lượng Đơn giá (USD) Thành tiền (USD) 19 JP11 Quần trẻ em 606.0 1.50 909.00 20 JP12 Quần trẻ em 605.0 1.50 907.50 21 JP13 Quần trẻ em 605.0 1.50 907.50 22 JP14 Quần trẻ em 608.0 1.50 912.00 23 sr09 Quần trẻ em 607.0 1.50 910.50 24 sr10 Quần trẻ em 610.0 1.50 915.00 25 bt05 Quần trẻ em 610.0 1.40 854.00 26 bt06 Quần trẻ em 1,217.0 1.40 1,703.80 27 b6641 Quần trẻ em 22,053.0 0.45 9,923.85 SAMWON 8,800.00 1 74070-09 áo Jacket 3,520.0 2.50 8,800.00 May Chiến Thắng 139.22
1 Phí ủy thác xuất khẩu 139.22
Qúy-Thanh Trì 697.50
1 Vải tẩm dầu 697.50
Công ty XNK TB 13,045.86
1 Phí ủy thác xuất khẩu 13,045.86
Công ty may SH 26,296.33
1 Phí ủy thác xuất khẩu 26,296.33
NEW M 3,396.60
1 nh3218 áo Jacket 1,248.0 1.70 2,121.60
2 7470 áo Jacket 510.0 2.50 1,275.00
Hương Sài Đồng 1,247.00
1 Bông mex tồn kho 1,247.00
Vân Thanh Trì 1,349.22
Nh vậy qua Bảng số 2.11 ta thấy kiểm toán viên ớc tính doanh thu tiêu thụ sản phẩm năm 2004 đợc là: 2.574.420,85 (USD). Vì tỷ giá trong năm thay đổi liên tục hơn nữa chênh lệch không nhiều nên kiểm toán viên quyết định sử dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày 31/12/2004 để quy đổi doanh thu tiêu thụ ra đồng Việt Nam (VNĐ): 2.574.420,85 x 15.608 = 40.181.560.626 (VNĐ).
Nh vậy ta có doanh thu tiêu thụ sản phẩm năm 2004:
Theo số ớc tính của kiểm toán viên: 40.181.560.626 (VNĐ)
Theo số trên sổ của công ty: 39.914.007.735 (VNĐ)
Chênh lệch : 267.552.891 (VNĐ)
Bớc 3: Xác định chênh lệch có thể chấp nhận đợc (Threshold):
Threshold sẽ đợc xây dựng tùy thuộc vào từng tài khoản cụ thể của từng cuộc kiểm toán, vào đặc điểm kinh doanh của khách hàng cũng nh kinh nghiệm xét đoán của kiểm toán viên.
Để tính giá trị Threshold, kiểm toán viên căn cứ vào các yếu tố sau:
-Giá trị trọng yếu chi tiết (MP): giá trị này đợc tính dựa trên phần mềm kiểm toán AS/2 của hãng DTT. Do TTT là doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nên kiểm toán viên dựa vào doanh thu để tính mức độ trọng yếu (Xem bảng số 2.12).
-Chỉ số về độ tin cậy: Trong khi lập kế hoạch, kiểm toán viên đã tìm hiểu khách hàng và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Bằng kinh nghiệm của mình, kiểm toán viên đã xác định mức độ tin cậy của khoản mục doanh thu là trung bình với mức R = 2.0.
-Số lợng các tiểu số d: Trong trờng hợp này, kiểm toán viên không thực hiện phân tách tài khoản doanh thu vì vậy số lợng tiểu số d sẽ là 1.
Threshold sẽ đợc tính nh sau:
Bảng số 2.12: Tính toán giá trị trọng yếu MP
Vaco Công ty kiểm toán việt nam Tham chiếu: 1710
Vietnam auditing company
Khách hàng: Công ty TNHH TTT Ngời lập: TNA Ngày: 6/2/2005 Kỳ kế toán: 31/12/2004 Ngời soát xét: PKA Ngày: 21/2/2005 Nội dung: Tính toán PM và MP Mô tả Tính toán Chỉ dẫn - Khoản mục lựa chọn để tính PM. - Số d khoản mục lựa chọn để tính PM - Trọng yếu sau thuế - Tỷ lệ thuế - Tính toán trọng yếu trớc thuế - Tỷ lệ sai sót ớc tính - Tính toán MP Doanh thu 39.914.007.735 552.200.979 0% 552.200.979 20% 441.760.783
Trong việc xác định tỷ lệ thuế ảnh hởng thực sự chúng ta cần dựa vào tỷ lệ thuế ảnh hởng thực sự đến Báo cáo tài chính trong năm, không nên chỉ dựa vào tỷ lệ thuế theo quy định. 20% là tỷ lệ giảm PM trớc thuế để điều chỉnh cho tổng sai sót mà chúng ta dự kiến sẽ phát hiện trong cuộc kiểm toán.
Bớc 4: Xác định số chênh lệch trọng yếu để kiểm tra:
Kiểm toán viên tiến hành so sánh Threshold với số chênh lệch phát sinh: 198.792.353 (VNĐ) < 267.552.891 (VNĐ)
Nh vậy, kiểm toán viên nhận thấy Threshold bé hơn số chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị ớc tính của kiểm toán viên. Do đó, kiểm toán viên kết luận có chênh lệch trọng yếu là:
267.552.891 (VNĐ) – 198.792.353 (VNĐ) = 68.760.538 (VNĐ).
Nh vậy, kiểm toán viên cần phải điều tra thêm để hợp lý hoá số chênh lệch trọng yếu bằng cách phỏng vấn nhân viên của công ty, kiểm tra những thay đổi về tình hình kinh doanh và chế độ kế toán của công ty trong năm 2004 để xác định những ảnh h- ởng tới số ớc tính của kiểm toán viên.
Trong quá trình điều tra, kiểm toán viên phát hiện đợc trong năm 2004 có một số l- ợng hàng bán cho công ty MSA-Sông Hồng và công ty NORFOLK 19/5 do không đảm bảo yêu cầu về kỹ thuật nh trong hợp đồng nên công ty đã bị 2 khách hàng trên trả lại toàn bộ số lô hàng không đảm bảo yêu cầu kỹ thuật này. Điều này đã làm cho doanh thu tiêu thụ trong năm của công ty bị giảm. Kiểm toán viên đã thu thập và lu vào phần 8443 của hồ sơ kiểm toán.
Bảng số 2.13: Danh thu hàng bán bị trả lại
Vaco Công ty kiểm toán việt nam Tham chiếu: 8443
Vietnam auditing company
Khách hàng: Công ty TNHH TTT Ngời thực hiện: TNA Ngày: 6/2/2005 Kỳ kế toán: 31/12/2004 Ngời soát xét: PKA Ngày: 21/2/2005 Nội dung: Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu
STT Mã vật tư Tên vật tư Số lượng Đơn giá (USD)
Thành tiền (USD) MSA-Sông Hồng 4,175.50
1 827 Quần soóc nam 2,386.0 1.75 4,175.50
NORFOLK 19/5 2,469.20
1 HR 15 Quần trẻ em 35.0 1.5 52.50 2 JP 12 Quần trẻ em 132.0 1.5 198.00 3 7686 Váy trẻ em 2,017.0 1.1 2,218.70
Nh vậy doanh thu hàng bán bị trả lại trong năm 2004 là: 6.644,7 (USD). Kiểm toán viên sử dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày 31/12/2004 để quy đổi đồng USD ra đồng VNĐ: 6.644,7 x 15.608 = 103.710.477 (VNĐ).
Khi đó số chênh lệch giữa giá trị ớc tính của kiểm toán viên với giá trị ghi sổ sẽ là: 267.552.891 – 103.710.477 = 163.842.414 (VNĐ).
Nh vậy, số chênh lệch còn lại nhỏ hơn Threshold. Do đó, kiểm toán viên có thể kết luận không tồn tại sai sót trọng yếu nào ảnh hởng tới Báo cáo tài chính của công ty.
Bớc 6: Đánh giá kết qủa kiểm tra:
Sau khi ớc tính đã tồn tại chênh lệch trọng yếu. Nhng ở bớc 5, kiểm toán viên đã tiến hành kiểm tra số chênh lệch trọng yếu và đã đi đến kết luận khoản mục doanh thu đợc trình bày trung thực hợp lý và không có sai sót trọng yếu nào ảnh hởng tới Báo cáo tài chính của công ty. Vì vậy, kết quả thủ tục phân tích chi tiết là đáng tin cậy. Do đó, không cần phải điều tra thêm hay có sự điều chỉnh nào trên Báo cáo tài chính với khoản mục doanh thu.
Tóm lại, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, theo lý thuyết đã đề cập thủ tục phân tích đợc chia làm 5 bớc chính. Nhng thực tế, kiểm toán viên đã thực hiện thủ tục phân tích chi tiết theo 6 bớc. Sáu bớc kiểm toán viên đã thực hiện thực chất nó vẫn là 5 bớc nh ở lý thuyết đã đa ra, cụ thể: Bớc 1 của kiểm toán viên nằm trong bớc 1 của lý thuyết; bớc 2, bớc 3, bớc 4 của kiểm toán viên nằm trong bớc 3 của lý thuyết; bớc 5, bớc 6 của kiểm toán viên nằm trong bớc 4, bớc 5 của lý thuyết. Tuy nhiên, ở đây chúng ta nhận thấy rằng kiểm toán viên vẫn cha coi trọng đến nguồn thông tin cung cấp cho thủ tục phân tích. Điều này nó đợc thể hiện đó là kiểm toán viên mới chỉ đề cập đến nguồn dữ liệu trong bớc 1 mà không xem xét nó nh là một bớc lớn của thủ tục phân tích chi tiết.
2.2.1.3. Thực hiện thủ tục phân tích soát xét trong kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty TNHH TTT
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên đánh giá lại những số liệu thông qua phân tích dọc và phân tích ngang đối với những số liệu trên Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán
(Bảng số 2.14, 2.15, 2.16). Thông qua đó kiểm toán viên có thể hiểu biết toàn diện và chính xác những biến động đối với tất cả các khoản mục cũng nh các tài khoản trên Báo cáo tài chính. Các thủ tục phân tích soát xét về cơ bản giống nh phân tích sơ bộ nhng cách trình bày giấy tờ làm việc khác nhau tùy từng cuộc kiểm toán. Các thủ tục phân tích này đợc lu ở phần 2321 trong hồ sơ kiểm toán.
Bảng số 2.14: Phân tích Bảng cân đối kế toán
Sađấđ Bảng số 2.15: Phân tích Báo cáo kết qủa kinh doanh
Vaco công ty kiểm toán việt nam Tham chiếu:2321
Vietnam auditing company
Khách hàng: Công ty TNHH TTT Ngời lập: TNA Ngày: 15/2/2005 Kỳ kế toán: 31/12/2004 Ngời soát xét: PKA Ngày: 21/2/2005 Nội dung: Phân tích bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế toán
chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2003 Chênh
lệch (%) Chênh lệch (VNĐ) Ghi chú Tiền mặt 1,411,084,720 1,990,834,762 -29.1% (579,750,042) Chứngkhoán - - - Phải thu 3,207,237,875 1,129,235,677 184.0% 2,078,002,198 {1} Hàng tồn kho 1,247,480,554 905,937,130 37.7% 341,543,424 TSLĐ khác 1,374,483,578 1,049,341,998 31.0% 325,141,580 Tổng TSLĐ 7,240,286,727 5,075,349,567 42.7% 2,164,937,160 TSCĐ hữu hình 15,280,951,847 17,528,578,075 -12.8% (2,247,626,228) TSCĐ vô hình -
Đầu tư dài hạn 14,845,785 109,455,598 -86.4% (94,609,813) {2}
Tổng TSCĐ 15,295,797,632 17,638,033,673 -13.3% (2,342,236,041) Tổng Tài Sản 22,536,084,359 22,713,383,240 -0.8% (177,298,881) Nợ ngắn hạn 7,656,083,147 2,820,876,576 171.4% 4,835,206,571 {3} Nợ dài hạn - 5,390,700,000 -100.0% (5,390,700,000) {4} Nợ dài hạn khác - - - Tổng Nợ 7,656,083,147 8,211,576,576 -6.8% (555,493,429) Vốn chủ sở hữu khác 15,087,099,046 15,085,099,046 0.0% 2,000,000 Lợi nhuận chưa phân phối (207,097,834) (583,292,382) -64.5% 376,194,548
Tổng Vốn chủ sh 14,880,001,212 14,501,806,664 2.6% 378,194,548
Tổng nguồn vốn 22,536,084,359 22,713,383,240 -0.8% (177,298,881)
Vaco Công ty kiểm toán việt nam Tham chiếu: 2321
Vietnam auditing company
Khách hàng: Công ty TNHH TTT Ngời lập: TNA Ngày: 15/2/2005
Kỳ kế toán: 31/12/2004 Ngời soát xét: PKA Ngày: 21/2/2005 Nội dung: Phân tích Báo cáo KQKD
Báo cáo kết quả kinh doanh
Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2003 Chênh lệch
(%)
Chênh lệch (VNĐ)
Ghi chú
Doanh thu thuần 39,904,671,923 14,012,068,444 184.8% 25,892,603,479 {5} Giá vốn hàng bán 33,248,611,965 11,245,235,465 195.7% 22,003,376,500 {6}
Tổng lợi nhuận 6,656,059,958 2,766,832,979 140.6% 3,889,226,979
Chi phí QLDN 2,851,413,983 1,896,253,223 50.4% 955,160,760 Chi phí bán hàng 3,372,979,093 885,242,595 281.0% 2,487,736,498 {7}
Tổng lợi nhuận hoạt động 431,666,882 (14,662,839) -3044.0% 446,329,721
Chi phí lãi suất 55,472,334 303,254,023 -81.7% (247,781,689)
Thu nhập trước thuế 376,194,548 (317,916,862) -218.3% 694,111,410
Kết luận của kiểm toán viên sau khi thực hiện thủ tục phân tích soát xét sẽ khẳng định những thay đổi trên Báo cáo tài chính là phù hợp với bằng chứng mà kiểm toán viên đã thu đợc trong quá trình kiểm toán. Những kết luận này đợc lu trong phần 2321 của hồ sơ kiểm toán (Xem Bảng số 2.17).
Bảng số 2.17: Phân tích soát xét Báo cáo tài chính
VACO Công ty kiểm toán việt nam Tham chiếu: 2321