I. bài học kinh nghiệm từ thực tiễn công tác kiểm toán tại vaco vaco
Kiểm toán tuy còn mới mẻ ở Việt Nam song ngày nay, sự phát triển của VACO cùng với các công ty kiểm toán khác đã cho thấy vai trò tích cực của các công ty kiểm toán độc lập trong việc quản lý nền kinh tế. ởnớc ta, VACO là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu luôn cung cấp các dịch vụ có chất lợng cao, đáp ứng đợc sự tin cậy của khách hàng. Để đạt đợc thành tích đó, một mặt dựa trên u thế về công nghệ kiểm toán hiện đại do DTT cung cấp, mặt khác VACO cũng không ngừng đầu t nghiên cứu các phơng thức tiến hành những ph- ơng thức đó sao cho đạt đợc hiệu quả cao nhất và chất lợng tốt nhất.
Qua thời gian thực tập tại VACO, với việc tìm hiểu nghiên cứu quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán do VACO thực hiện tại hai đơn vị khách hàng là Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi và Công ty Viko, em đã thấy rằng quá trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán nói riêng từ khâu lập kế hoạch đến phát hành Báo cáo kiểm toán đã đợc thực hiện một cách đầy đủ, tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng nh các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế hiện hành hoặc đợc chấp nhận rộng rãi, phát huy đợc sự sáng tạo và sự linh hoạt trong việc vận dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh của từng đơn vị khách hàng, từ đó đa ra đợc kết luận kiểm toán chính xác cũng nh đa ra đợc những ý kiến t vấn nhằm khắc phục những mặt còn tồn tại trong công tác kế toán tại đơn vị khách hàng. Dới đây, em xin đa ra những nhận xét chi tiết nh sau:
Giai đoạn tiếp cận và lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Tiếp cận với khách hàng là bớc thực hiện đầu tiên trong quy trình kiểm toán BCTC của VACO. Việc thực hiện tốt ngay từ công tác tiếp cận với khách hàng sẽ đảm bảo cho việc lập kế hoạch kiểm toán của VACO đạt hiệu quả cao, tạo nền tảng vững chắc cho sự thành công của cuộc kiểm toán. Do đó, VACO thờng cử
các lãnh đạo cao cấp của mình tham gia vào giai đoạn này nh trởng phòng, phó phòng, KTV cao cấp. Thực tế cho thấy công tác tiếp cận với khách hàng đợc VACO tiến hành nhanh chóng, không gây khó khăn cho khách hàng, đa ra các yêu cầu phù hợp do đó việc ký kết hợp đồng đợc diễn ra một cách nhanh chóng. Thủ tục ký kết hợp đồng đợc thực hiện đầy đủ, nghiêm túc theo quy định hiện hành của pháp luật về Hợp đồng kinh tế và phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 - Hợp đồng kiểm toán.
Công việc lập kế hoạch kiểm toán cũng đã đợc VACO tiến hành một cách nhanh chóng, khoa học và hiệu quả, tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán. Trong bớc này, KTV đã rất chú trọng thu thập, tìm hiểu các thông tin chi tiết về khách hàng thông qua việc quan sát, phỏng vấn, gặp gỡ trực tiếp với Ban Giám đốc khách hàng. Với các thông tin thu thập đợc, có thể khẳng định rằng VACO luôn tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 về thu thập thông tin cơ sở khi tiến hành kiểm toán: “Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích đợc các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán...”.
u điểm lớn nhất trong giai đoạn này đó là việc xây dựng đợc một mô hình đánh giá mức độ trọng yếu khá đầy đủ và hợp lý. Đây là một thủ tục quan trọng đảm bảo định hớng đúng đắn cho KTV trong quá trình kiểm toán.
Kết thúc giai đoạn này, trởng nhóm kiểm toán hoặc các KTV cao cấp sẽ xác định những khoản mục trọng yếu trên BCTC và phân chia nhiệm vụ, thời gian cho các KTV và trợ lý kiểm toán thực hiện kiểm toán các khoản mục này. Việc phân chia công việc hợp lý, khoa học và phù hợp với trình độ của từng thành viên trong nhóm kiểm toán đã đóng góp một phần quan trọng vào tính hiệu quả cũng nh chất lợng công việc kiểm toán của VACO.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc lập kế hoạch kiểm toán đầy đủ về thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toán và các chơng trình kiểm toán đợc xây dựng sẵn đã giúp cho công việc thực hiện kiểm toán tại VACO đợc tiến hành tơng đối đầy đủ và chặt chẽ. Mặt khác, trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV đã kết hợp sử dụng các thủ tục phân tích bên cạnh các thủ tục kiểm tra chi tiết. Và thực tế kiểm toán tại đơn vị khách hàng là Nhà máy thuốc lá Thắng Lợi đã cho thấy, việc kết hợp trên đã mang lại hiệu quả cao trong công việc của KTV. Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 thì
“thủ tục phân tích có thể đợc áp dụng nh là một thử nghiệm cơ bản khi việc thực hiện các thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro chi tiết phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC”. Điều này có nghĩa là thủ tục phân tích trong một số trờng hợp có thể thay thế đợc thủ tục kiểm tra chi tiết nếu việc thực hiện các thủ tục này có hiệu quả hơn trong việc phát hiện ra các sai sót trên BCTC. Và kết quả của thủ tục phân tích sẽ đợc sử dụng làm bằng chứng kiểm toán quan trọng để chứng minh cho ý kiến của KTV.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Chất lợng cuộc kiểm toán là một khái niệm hoàn toàn mới mẻ và là một vấn đề đang đợc bàn tán sôi động, nhất là khi hiện nay thị trờng kiểm toán độc lập đang ngày càng phát triển mạnh mẽ với sự cạnh tranh gay gắt của các công ty kiểm toán trong nớc và quốc tế nh AASC, KPMG, PwC, A&C...
Với phơng châm đặt chất lợng cuộc kiểm toán lên hàng đầu do đó trong giai đoạn kết thúc kiểm toán này, VACO luôn thực hiện việc soát xét lại toàn bộ công việc kiểm toán của các giai đoạn trớc đó. Việc soát xét này trớc hết đợc thực hiện bởi trởng nhóm kiểm toán và sau đó là Ban Giám đốc Công ty trớc khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức. Công việc này đã giúp cho Công ty có thể phát hiện ra đợc các điểm mạnh cũng nh điểm yếu của mình để không ngừng nâng cao chất lợng cuộc kiểm toán.
Tuy nhiên, xét trên góc độ công việc thì chất lợng cuộc kiểm toán lại gắn liền với chất lợng của từng công việc kiểm toán cụ thể, từng giai đoạn kiểm toán cụ thể và từng phần hành kiểm toán cụ thể. Do đó, để đánh giá chất lợng của một cuộc kiểm toán thì trớc hết cần phải đánh giá chất lợng của từng bớc công việc kiểm toán trong đó đặc biệt chú trọng đến việc đánh giá chất lợng của từng phần hành kiểm toán.
Thực tế công tác kiểm toán tại VACO cho thấy, Công ty đã xây dựng đợc cơ chế kiểm soát chất lợng cuộc kiểm toán nh yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 - Kiểm soát chất lợng cuộc kiểm toán. Công việc kiểm soát chất lợng cuộc kiểm toán của VACO thực sự có hiệu quả cao vì có một chơng trình kiểm toán khoa học và chi tiết. Trong đó, ở mỗi cuộc kiểm toán, trởng nhóm kiểm toán giám sát công việc của từng KTV trong nhóm, phân công công việc phù hợp với trình độ của từng ngời, đồng thời soát xét kết quả làm việc của họ sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán. Sau mỗi quá trình soát xét ngời thực hiện soát xét
nên ký tên vào mỗi trang của giấy tờ làm việc đợc soát xét để làm cơ sở cho việc soát xét toàn bộ quá trình cuộc kiểm toán sau này.
Báo cáo kiểm toán do VACO phát hành luôn tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 - Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính. Trong đó, các kết luận kiểm toán đợc đa ra độc lập khách quan, chính xác với thực tế, mang tính xây dựng cao và tạo đợc sự tin cậy của những ngời quan tâm.
Sự linh hoạt, sáng tạo của KTV trong việc lựa chọn các tgủ tục kiểm toán trong chơng trình kiểm toán mẫu cho từng tài khoản.
Để hỗ trợ KTV trong việc lập kế hoạch kiểm tra chi tiết đối với mỗi tài khoản trên BCTC, hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 đã đa ra một chơng trình kiểm toán mẫu trong đó bao gồm các thủ tục kiểm tra chi tiết cơ bản th- ờng đợc sử dụng để kiểm tra chi tiết các sai sót tiềm tàng của từng tài khoản. Với sự trợ giúp này, công việc lập kế hoạch chi tiết cho từng tài khoản sẽ đơn giản hơn rất nhiều. KTV sẽ căn cứ vào trờng hợp cụ thể của từng cuộc kiểm toán để căn nhắc lựa chọn các thủ tục kiểm toán thích hợp từ các thủ tục sẵn có trong chơng trình kiểm toán mẫu, sửa đổi các thủ tục sẵn có trong chơng trình kiểm toán mẫu, sửa đổi các thủ tục đó nếu thấy cần thiết. KTV cũng có thể tự thiết kế các thủ tục bổ sung nếu thấy các thủ tục trong chơng trình cha bao quát hết các sai sót tiềm tàng, hoặc cha đủ các hớng dẫn cần thiết để phục vụ cho việc kiểm tra tài khoản này. Muốn làm đợc điều này, trớc hết KTV phải có đợc sự hiểu biết sâu sắc vvề đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, đặc biệt là hiểu rõ về chu trình mà mình đang kiểm tra. Việc nắm đợc các rủi ro có thể xảy ra đối với chu trình sẽ giúp KTV tập trung vào hớng kiểm tra thích hợp.
Để việc áp dụng các thủ tục không trở nên máy móc đòi hỏi KTV không chỉ kiến thức, kinh nghiệm mà cả sự năng động, sáng tạo của họ trong công việc.
Với những u điểm ở trên, có thể thấy rằng đây là một quy trình kiểm toán tốt mà các công ty kiểm toán khác nên tham khảo và học tập. Song bên cạnh những u điểm đáng chú ý ở trên thì quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại VACO vẫn còn những điểm cần lu ý sau:
Thứ nhất là, vấn đề kiểm tra hệ thống KSNB.
II. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC tại