I. Người kiểm tra :
P 25.000 215.0001 10.00 01 9.65 89 96.580.00 09 2 02 Nắp đậy phiến ND N Cá
P010DCái
P 25.0002 15.0001 10.0001 9.6589 96.580.0009 202 Nắp đậy phiến ND NCái Cái
C 1.7001 1.0001 7007 72.5687 50.797.6005 212 Vỏ HPDR - 50 50
5 CáiC 215.5002 121.1001 94.4009 2302 21.712.0002 2 Card SLMAS22C CáiC 5.500.0005 3.500.0003 2.000.0002 1251 250.000.000 232 Dây tròn Bưu chínhD CáiC 6006 5005 1001 221.9102 22.191.0002502 ICBA 8250 250.000.000 232 Dây tròn Bưu chínhD CáiC 6006 5005 1001 221.9102 22.191.0002502 ICBA 8250
F
FCáiC 8.1008 008.1008 2002 1.620.0001 2512 Măng sông Cáp
C CáiC 198.8001 194.0001 4.8004 1.0411 4.996.8004 2522 Bảo an S71B CáiC 150.0001 80.0008 70.0007 2.126 2.126
2 148.820.0001 .... … … … … … … … Tổng cộngT 1.502.827.740
:Cộng dồn đúng
: Giá card qua xem xét thấy giá trên thị trường đang có xu hướng tăng.
B/3 Kiểm toán dự phòng giảm giá đầu t tài chính
Tại Công ty AASC mặc dù các khách hàng của Công ty không lập dự phòng giảm giá đầu t tài chính ( ngắn hạn, dài hạn ) song các thủ tục kiểm toán đợc AASC thiết kế để kiểm toán các khoản dự phòng giảm giá đầu t đó.
Để kiểm toán khoản dự phòng giảm giá đầu t tài chính, KTV dựa vào các quy định liên quan đến trích lập và xử lý các khoản dự phòng, từ đó kiểm tra tính tuân thủ đối với khoản dự phòng của Công ty khách hàng; đồng thời kiểm tra tính chính xác trong cộng dồn, ghi sổ. Khi kiểm toán dự phòng giảm giá đầu t tài chính , KTV thờng kết hợp với kiểm toán các khoản đầu t tài chính:
Đối với các khoản đâù t tài chính ngắn hạn, dài hạn bị giảm giá so với giá trị thị trờng mà đã đợc khách hàng trích lập dự phòng giảm giá thì KTV kiểm tra các cơ sở trích lập dự phòng, điều kiện trích lập dự phòng đối với khoản đầu t tài chính đó:
Nếu là chứng khoán mua bán trên thị trờng chứng khoán đợc công nhận, Kiểm toán viên đối chiếu đơn giá ghi sổ với giá trị thị trờng của trái phiếu, cổ
công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính
Kế toán và Kiểm toánKhách hàng: Công ty ABC Chi nhánh 3 –
Niên độ kế toán: 31/12/2002 Khoản mục thực hiện: TK 159 Bước công việc: Kết luận B Tham chiếu: FS19 Người thực hiện: LHH Ngày thực hiện: N N
Điều chỉnh lại dự phòng giảm giá hàng tồn kho đối với mặt hàng Card : Nợ TK 159: 250.000.000 Có TK 632:
phiếu. Giá thị trờng đợc xác định theo công bố của thị trờng chứng khoán tại thời điểm cuối niên độ kế toán. Trờng hợp không có giá trị thị trờng của các chứng khoán thì KTV đánh giá sự cần thiết lập các khoản dự phòng này bằng cách kiểm tra thu nhập từ việc bán đầu t ngắn hạn cho tới thời điểm Báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán.
Nếu là các khoản đầu t bằng hình thức liên doanh thì KTV đối chiếu với ghi nhận vốn liên doanh của liên doanh.
Nếu các khoản đầu t khác ( đầu t bất động sản ), KTV so sánh với sự đánh giá bất động sản thực tế của các tài sản tơng tự hoặc thu thập các bằng chứng thích hợp.
Đối với những khoản đầu t nào trong quá trình kiểm toán KTV thấy rằng giá trị thị trờng của chúng có xu hớng giảm mà Công ty khách hàng cha trích lập dự phòng thì KTV yêu cầu trích lập thêm. Công việc này đợc tiến hành song song với việc kiểm tra các khoản đầu t tài chính dựa trên bảng kê chi tiết và kiểm tra đơn giá ghi sổ với đơn giá trên thị trờng.
2.3 Kết thúc kiểm toán
Kết thúc kiểm toán là công việc sau cùng hoàn tất cho một cuộc kiểm toán. Tại Công ty AASC việc kết thúc kiểm toán đợc thực hiện theo trình tự:
- Hoàn thiện giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên và giải quyết các vấn đề còn tồn tại.
- Xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán.
- Đa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề đợc đề cập trong th quản lý. - Lập Báo cáo kiểm toán và th quản lý (nếu có).
- Trình lên Ban giám đốc ký và phê duyệt .
Sau khi hoàn thành công việc kiểm toán, KTV phải hoàn thiện giấy tờ làm việc của mình. Thông thờng công việc này đợc giao cho trởng nhóm kiểm toán thực hiện. Trởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét các giấy tờ làm việc, hoàn thiện việc thu thập các bằng chứng kiểm toán, kiểm tra việc đánh số tham chiếu, soát xét các công việc đã tiến hành của KTV , nếu còn thiếu, cần bổ sung thì tiếp tục hoàn thiện.
Xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán.
Đa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề đợc đề cập trong th quản lý:
Trong quá trình kiểm toán, nếu KTV phát hiện ra những sai sót của Công ty khách hàng thì cần đa ra các bút toán điều chỉnh. Kết thúc kiểm toán, KTV tổng hợp lại kết quả kiểm toán của mình để đa ra ý kiến trên Báo cáo kiểm toán. Nếu khách hàng yêu cầu có th quản lý, trong bớc này KTV sẽ chuẩn bị các vấn đề cần t vấn .
Tại Công ty ABC, các bút toán điều chỉnh đối với dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho nh sau:
Điều chỉnh giảm dự phòng nợ phải thu khó đòi : 12.678.856 đồng
Nợ TK 139: 12.678.856 Có TK 642:
Điều chỉnh giảm dự phòng giảm giá hàng tồn kho: 1.416.550.000 đồng Nợ TK 159: 1.416.550.000
Có TK 632:
Lập Báo cáo kiểm toán và th quản lý(nếu có):
Sau khi đa ra các bút toán điều chỉnh và thống nhất kết quả kiểm toán với Công ty khách hàng, KTV phát hành Báo cáo kiểm toán. Nếu Công ty khách hàng
đồng ý điều chỉnh các bút toán xét trên các khía cạnh trọng yếu mà KTV đa ra thì Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần đợc phát hành; nếu khách hàng không điều chỉnh lại theo ý kiến của KTV thì căn cứ vào mức độ hệ trọng mà KTV đa ra ý kiến chấp nhận từng phần hay từ chối đa ra ý kiến .
Tại Công ty ABC, căn cứ trên mức độ trọng yếu đợc phân bổ cho các khoản dự phòng, KTV nhận thấy mức sai phạm đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho là trọng yếu. AASC đã yêu cầu điều chỉnh ghi giảm dự phòng giảm giá hàng tồn kho, Ban giám đốc Công ty ABC đồng ý song vẫn không chấp nhận ý kiến của KTV cho rằng cách trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho của Công ty là cha phù hợp với chế độ hiện hành. Công ty cho rằng đó là chiến lợc kinh doanh của Công ty.
ý kiến đợc đa ra trong Báo cáo kiểm toán là ngoại trừ những ảnh hởng nêu trên, Báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực, hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu.
Báo cáo kiểm toán của Công ty AASC và đợc trình bày tại phụ lục 4
Trình lên Ban giám đốc ký và phê duyệt:
Báo cáo kiểm toán và th quản lý sau khi đợc lập phải đợc kiểm tra kỹ lỡng bởi Ban Giám đốc AASC. Ban Giám đốc sẽ soát xét lại công việc mà KTV đã tiến hành, từ đó ký và phê duyệt. KTV căn cứ vào những nhận xét này để phát hành chính thức Báo cáo kiểm toán và Th quản lý.