- Tại ngày cuối năm 21,321,330,793 21,321,330,793 <2><1>: Khớp số dư đầu kỳ trên sổ cái tài khoản <1>: Khớp số dư đầu kỳ trên sổ cái tài khoản
Khớp số liệu đầu kỳ trên Bảng cân đối kế toán 31/12/2007 chưa kiểm toán
<2>:Khớp số dư cuối kỳ trên sổ cái tài khoản
Khớp số dư cuối kỳ trên Bảng cân đối kế toán 31/12/2007 chưa kiểm toán
Chú ý:Kiểm tra việc khách hàng trình bày số dư nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại củaTSCĐ. Trên bảng cân đối chưa phân loại KH TSCĐ hữu hình và KH TSCĐ vô hình
Kết luận:Đáp ứng mục tiêu kiểm tra
Bảng 2.26 : Giấy tờ làm việc của KTV tổng hợp TSCĐ vô hình
Member of Kreston InternationalKreston International
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
AUDIT AND FINACIAL CONSULTING COMPANY ASOCIATES
504-Tòa nhà 17T7, Trung Hòa-Nhân Chính-Thanh Xuân-Hà Nội-Việt Nam
Khách hàng: Công ty TNHH XYZ
Kỳ kế toán:01/01/2007 – 31/12/2007 Người thực hiện: HK Ngày tháng: Công việc:tổng hợp TSCD Người kiểm tra: Ngày tháng:
Khoản mục Quyền sử dụng đất Tổng cộng Chú ý NGUYÊN GIÁ
Số dư đầu năm - - <1>
Tăng trong năm 1,418,068,086 1,418,068,086
- Mua trong năm 1,418,068,086 1,418,068,086
Giảm trong năm - -
Số dư cuối năm 1,418,068,086 1,418,068,086 <2>
GIÁ TRỊ HMLK
Số dư đầu năm - - <1>
- KH trong năm 12,865,172 12,865,172
- Thanh lý, nhượng bán - -
- Giảm khác - -
Số dư cuối năm 12,865,172 12,865,172 <2>
GIÁ TRỊ CÒN LẠI
- Tại ngày đầu năm - - <1>
- Tại ngày cuối năm 1,405,202,914 1,405,202,914 <2>
<1> Khớp số dư đầu kỳ trên sổ cái tài khoản
Khớp số liệu đầu kỳ trên Bảng cân đối kế toán 31/12/2007 chưa kiểm toán <2> Khớp số dư cuối kỳ trên sổ cái tài khoản
Khớp số dư cuối kỳ trên Bảng cân đối kế toán 31/12/2007 chưa kiểm toán
Chú ýs: - Kiểm tra việc khách hàng trình bày số dư nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại của TSCĐ. Trên bảng cân đối chưa phân loại KH TSCĐ hữu hình và KH TSCĐ vô hình
- TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất tại đơn vị được ghi nhận nguyên giá theo giá trị trên hóa đơn, không ghi theo giá trị quyết toán. Điều này được giải thích: Bên bán xuất hóa đơn theo giá trị được nhà nước chấp thuận, giá trị trên quyết toán là do giá đất tăng lên theo thị trường.
Kết luận: Đáp ứng mục tiêu kiểm tra
2.1.1.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán khoản mục tài sản cố định công ty TNHH XYZ TNHH XYZ
Kết thúc kiểm toán, KTV hoàn thành giấy tờ làm việc và trưởng nhóm sẽ kiểm tra lại kết quả làm việc của KTV lần nữa. Dưới đây là bản tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH XYZ.
Bảng 2.27:Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH XYZ
KẾT LUẬN: Khoản mục TSCĐ không tồn tại sai sót trọng yếu, đạt mục tiêu kiểm toán. Số dư đầu kỳVND Số dư cuối kỳ VND Số điều chỉnh VND Số dư sau ĐC VND NGUYÊN GIÁ I/ TSCĐ hữu hình - 22,432,649,536 0 22,432,649,536 II/TSCĐ vô hình - 1,418,068,086 0 1,418,068,086 GIÁ TRỊ HMLK I/ TSCĐ hữu hình - 1,218,920,02 107,601,281 1,111,318,743 II/TSCĐ vô hình - 101,431,085 88,565,914 12,865,172 GTCL I/ TSCĐ hữu hình - 21,213,729,512 21,321,330,793 II/TSCĐ vô hình - 1,316,637,001 1,405,202,914
Chú ý: TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất tại đơn vị được ghi nhận nguyên giá theo giá trị trên hóa đơn, không ghi theo giá trị quyết toán. Điều này được giải thích: Bên bán xuất hóa đơn theo giá trị được nhà nước chấp thuận, giá trị trên quyết toán là do giá đất tăng lên theo thị trường.
Bảng 2.28: Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh đối với khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH XYZ
Member of Kreston International
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
AUDIT AND FINACIAL CONSULTING COMPANY ASOCIATES
504-Tòa nhà 17T7, Trung Hòa-Nhân Chính-Thanh Xuân-Hà Nội-Việt Nam
Khách hàng: Công ty TNHH XYZ
Kỳ kế toán:01/01/2007 – 31/12/2007 Người thực hiện: HK Ngày tháng: Công việc: Tổng hợp kết quả kiểm toán Người kiểm tra: Ngày tháng:
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH
Nội dung điều chỉnh Hạch toán
Nợ Có Giá trị phát sinh 1/ Tính lại khấu hao TSCĐ hữu hình 2141 632 16,753,498
2141 642 90,847,783
2/ Tính lại khấu hao TSCĐ vô hình 2141 632 80.687.064
2141 642 7.878.850
2.2. So sánh quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup tiến hành tại khách hàng TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup tiến hành tại khách hàng ABC và khách hàng XYZ
Nhìn chung quy trình kiểm toán TSCĐ mà công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup áp dụng ở hai công ty khách hàng mang tính khả thi cao, phát hiện hầu hết các sai sót trọng yếu mà hai công ty gặp phải. Sự khác nhau trong quy trình kiểm toán TSCĐ mà công ty ACAGroup áp dụng ở hai công ty khách hàng ta có thể thấy ở một số khía cạnh sau:
Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và thiết kế chương trình kiểm toán. Khách hàng ABC là khách hàng lâu năm của công ty, việc khảo sát đánh giá đối với khách hàng cngx như việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ phần lớn dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước, số lượng công việc khảo sát, đánh giá trong cuộc kiểm toán năm nay giảm bớt. Trong khi đó khách hàng XYZ là khách hàng mới của
Member of Kreston International
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
AUDIT AND FINACIAL CONSULTING COMPANY ASOCIATES
504-Tòa nhà 17T7, Trung Hòa-Nhân Chính-Thanh Xuân-Hà Nội-Việt Nam
Khách hàng: Công ty cổ phần ABC
Kỳ kế toán:01/01/2007 - 30/09/2007 Người thực hiện: NTT Ngày tháng: Công việc:Tổng hợp bút toán điều chỉnh Người kiểm tra: Ngày tháng:
công ty, nên công ty cần tìm hiểu kỹ khách hàng hơn trước khi chấp nhận cuộc kiểm toán.
Tại công ty ABC có quy mô lớn, khối lượng tài sản nhiều, hoạt đông lâu năm, các nghiệp vụ liên quan tới tài sản phức tạp hơn so với công ty XYZ mới được thành lập, lại hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ cho thuê kho bãi do đó kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết hơn đối với tài sản tại công ty ABC với số lượng lớn hơn và thận trọng hơn.
Trong quá trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty khách hàng ABC, do yêu cầu từ phía công ty, KTV tham gia thực hiện kiểm kê hàng tồn kho, công cụ dụng cụ và TSCĐ của công ty tuy nhiên do mô hình sản xuất lớn, khối lượng công cụ dụng cụ, hàng tồn kho và tài sản công ty lớn, thời gian hạn chế nên KTV không thể tiến hành kiểm kê toàn bộ mà phải chọn mẫu một số loại vật tư, hàng hóa, tài sản để kiểm kê. Tại công ty khách hàng XYZ do số lượng tài sản của công ty không nhiều, mặc dù giá trị lớn do đặc thù ngành nghề kinh doanh nên khách hàng không tiến hành kiểm kê TSCĐ.
Do đặc thù kinh doanh của hai công ty, và đặc điểm phát sinh các nghiệp vụ của TSCĐ - trong năm công ty ABC tiến hành tương đối nhiều nghiệp vụ mua tài sản, theo chú ý kiểm toán năm trước, năm nay KTV chú trọng tới kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các nghiệp vụ TSCĐ tăng trong kỳ. Đối với khách hàng XYZ có số lượng tài sản không nhiều tuy nhiên chủ yếu là nhà xưởng, biệt thự, đất đai là những tài sản dễ có sai sót trong tính khấu hao nên kiểm toán viên chú ý tới việc trích và hạch toán khấu hao tài sản của công ty.
2.3. Khái quát quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup
Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup cũng tuân theo các bước như trong quy trình kiểm toán chùng. Bao gồm 3 bước: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
Trong giai đoạn này, sau khi đã tìm hiểu thông tin về khách hàng, đánh giá rủi ro hợp đồng, đánh giá mức độ trọng yếu,…hai bên ký kết hợp đồng kiểm toán, công ty sẽ lựa chọn nhóm kiểm toán kiểm toán cho khách hàng. KTV phụ trách khoản mục TSCĐ thường có kinh nghiệm dày dặn trong kiểm toán khoản mục TSCĐ hoặc đã từng tham gia kiểm toán cho khách hàng. Với việc chuẩn bị kiểm toán KTV thường tiến hành các công việc:
• Căn cứ trên mức PM đã tính, KTV tính ra giá trị mức độ trọng yếu của tài khoản –TE, KTV phải tiến hành kiểm tra tất cả các nghiệp vụ phát sinh tăng giảm tài sản cố định trong kỳ có giá trị lớn hơn giá trị. • KTV thực hiện phân tích sơ lược về tình hình TSCĐ của khách hàng
thông qua việc xem xét các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán của khách hàng.
• KTV tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với việc quản lý và sử dụng TSCĐ trong công ty. KTV đánh giá xem những hạn chế, đặc điểm về quản lý và sử dụng tài sản của khách hàng.
• Gửi tới khách hàng thông báo về những tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị trước. Bao gồm: