2. Phơng pháp đánh giá trọng yếu và rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch áp dụng tại Công ty ABC.
2.2) Đánh giá rủi ro.
Việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đợc tiến hành theo hớng dẫn của phần mềm kiểm toán AS/2. Trớc khi tiến hành một cuộc kiểm toán với khách hàng cũ hay mới, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro kiểm toán. Sự đánh giá này dựa trên cơ sở kết hợp rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro trên toàn bộ BCTC.
Bất cứ cuộc kiểm toán nào cũng có thể xảy ra rủi ro. Chính sách của VACO quy định: tuỳ thuộc vào thực tế và khả năng suy đoán dựa trên sự đánh giá tổng thể và kinh nghiệm có thể đánh giá rủi ro của cuộc kiểm toán ở một trong các mức sau:
Bình thờng (Normal)
Cao hơn bình thờng (Greater than normal) Rất cao (Much greater than normal)
Nếu rủi ro kiểm toán đợc đánh giá là bình thờng thì cuộc kiểm toán đợc chấp nhận mà không cần xem xét gì thêm.
Nếu rủi ro kiểm toán đợc đánh giá là cao hơn bình thờng thì Phó Giám đốc phụ trách khách hàng phải thu thập thêm sự đồng ý của Phó Giám đốc khác phù hợp với chính sách và thủ tục trong công ty.
Nếu rủi ro kiểm toán đợc đánh giá là rất cao thì Giám đốc phải xem xét để đa ra kết luận cuối cùng. Nếu có nghi nghờ về khả năng chấp nhận hay tiếp tục với khách hàng thì công ty cần thu thập ý kiến của các chuyên gia t vấn.
Trớc khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức độ rủi ro nhằm mục đích sau:
-Thận trọng hơn trong việc đánh giá, xem xét rủi ro.
-Xác định sự liên hệ giữa rủi ro với sai sót tiềm tàng và các số d tài khoản. -Đòi hỏi sự tham gia của các chuyên gia đặc biệt.
-Bố trí nhân viên có nhiều kinh nghiệm. -Tăng cờng quản lý cuộc kiểm toán.
-Thận trọng khi đặt sự tin cậy vào hệ thống KSNB.
Quy trình đánh giá rủi ro đợc thực hiện theo các bớc sau: (1)Đánh giá rủi ro hợp đồng và môi tr ờng kiểm soát.
Kiểm toán viên cần phải đánh giá tầm quan trọng của những thông tin mới thu thập đợc trong quá trình kiểm toán và xem xét ảnh hởng của chúng tới rủi ro kiểm toán cùng với tính hợp lý của của các bớc đã lập trong kế hoạch kiểm toán. Quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán bao gồm việc xác định các yếu tố rủi ro (risk factors) và thực hiện các xét đoán nghề nghiệp để kết luận xem những nhân tố này, riêng biệt hay kết hợp, có trọng yếu đủ để kiểm toán viên phải thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán khác hay không.
Trớc khi tiến hành kiểm toán cho một khách hàng mới, kiểm toán viên phải tiến hành điều tra khách hàng và thực hiện các thủ tục kiểm toán thích hợp khác để có thể đa ra đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán và quyết định xem có chấp nhận thực hiện kiểm toán hay không. Trong giai đoạn này, kiểm toán viên không thể thu thập đợc thông tin chi tiết thích ứng với tất cả các yếu tố rủi ro nhng tối thiểu, kiểm toán viên phải thảo luận với Ban quản lý, các bên liên quan đã đợc xác định và xem xét các BCTC của vài năm gần đây nhất. Kiểm toán viên cũng cần tìm hiểu các thông tin về chủ sở hữu của khách hàng, Ban quản lý cao cấp, cơ cấu tổ chức, danh tiếng và tình hình tài chính.
ở bớc này, kiểm toán viên phải hoàn thành Mẫu 1210, Đánh giá rủi ro hợp đồng và môi trờng kiểm soát, bao gồm 20 câu hỏi chính về những vấn đề liên quan đến rủi ro hợp đồng và môi trờng kiểm soát. Các yếu tố chủ yếu của Mẫu gồm:
*Tính liêm chính của Ban quản trị: nói chung, các đặc điểm cá nhân, triết lý kinh doanh và phong cách điều hành của mỗi thành viên Ban quản trị có ảnh hởng trọng yếu đến toàn bộ đơn vị. Đây là một yếu tố cơ bản để kiểm toán viên xem xét xem có chấp nhận cuộc kiểm toán hay không và là một nhân tố cơ bản trong việc đánh giá rủi ro kiểm toán, nếu Ban quản trị không đáp ứng chuẩn mực về tính liêm chính, kiểm toán viên phải xem xét việc rút khỏi hợp đồng kiểm toán. Do vậy, kiểm toán viên phải xem có lý do để điều tra về tính liêm chính của một hay nhiều thành viên trong Ban quản trị hay xem xét khả năng có thể tin tởng vào giải trình của Ban quản trị hay không. Rủi ro kiểm toán có thể tăng nếu một trong các yếu tố sau tồn tại:
-Ban quản trị có liên quan đến các hoạt động bất hợp pháp. -Ban quản trị có liên quan đến các hoạt động đáng ngờ.
-Ban quản trị thờng xuyên thay đổi ngân hàng, kiểm toán viên.
-Ban quản trị đã không giữ đợc quan hệ với các bên liên quan có danh tiếng nghề nghiệp.
-Các thành viên Ban quản trị có khó khăn trong cuộc sống riêng t.
-Một cá nhân không có quyền sở hữu trong đơn vị nhng có tác động quan trọng đến hoạt động kinh doanh.
-Có sự thay đổi lớn hoặc bất thờng trong Ban quản trị trong thời gian gần đây.
-Ban quản trị không có kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh điện năng. *Cơ cấu tổ chức: nhiều khi cơ cấu tổ chức cũng là một trong những yếu tố chỉ ra dấu hiệu của sự gian lận hoặc sai sót, do vậy,
Kiểm toán viên phải xem xét cơ cấu tổ chức có tơng thích với quy mô và bản chất hoạt động kinh doanh của khách hàng hay không. Một số yếu tố sau, kết hợp với các yếu tố khác, có thể làm tăng khả năng rủi ro của sai sót trọng yếu:
-Cơ cấu tổ chức quá phức tạp.
-Khách hàng mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh trong thời gian gần đây.
-Thiếu cơ cấu tổ chức theo quy chế của đơn vị và việc phân chia trách nhiệm rất không rõ ràng.
-Thiếu sự giám sát và xem xét hoạt động của hệ thống máy tính. -…
Kiểm toán viên đã tiến hành xem xét lại biên bản kiểm toán lần trớc và phỏng vấn Ban Giám đốc để tìm hiểu xem có sự thay đổi nào so với năm trớc hay không. Nhìn chung, tại Công ty ABC trong năm qua không có sự thay đổi lớn về cơ cấu tổ chức. Mặt khác, bất cứ sự thay đổi nào cũng cần phải có sự phê duyệt của Công ty X nên yếu tố này ít đợc kiểm toán viên quan tâm.
*Bản chất hoạt động kinh doanh: đôi khi bản chất hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng chỉ ra những yếu tố có thể làm tăng rủi ro kiểm toán nh nếu khách hàng có chu kỳ hoạt động kinh doanh dài, hoạt động trong một ngành hay thị trờng dễ biến động hoặc hoạt động trong một lĩnh vực thờng xuyên có liên quan đến các hoạt động đáng ngờ hay bất hợp pháp,…
*Môi trờng kinh doanh: rủi ro kiểm toán sẽ tăng nếu khách hàng rất nhạy cảm với các ảnh hởng bên ngoài của môi trờng kinh doanh mà chúng tác động đến hoạt động sản xuất kinh doanh hay tính liên tục hoạt động của khách hàng nh những sự thay đổi của pháp luật, Nhà nớc, điều kiện kinh tế (giao động bất th- ờng của lãi suất, giá cả hàng hoá, ngoại hối, ...), điều kiện xã hội, thái độ của ngời tiêu dùng,... Những yếu tố mà kiểm toán viên cần xem xét có thể là:
-Tình hình tài chính của khách hàng tốt hoặc xấu hơn nhiều so với các đơn vị khác trong ngành.
-Khách hàng chịu áp lực từ các cơ quan có thẩm quyền mà có thể khiến Ban quản trị báo cáo sai kết quả hoạt động.
-Việc tuân thủ khế ớc vay có liên quan đến kết quả tài chính. -Khách hàng có liên quan đến các vụ kiện trớc đây hoặc hiện tại.
-Có những nhân tố chỉ ra rằng quan hệ giữa khách hàng với nhà cầm quyền đang xấu đi.
Qua kinh nghiệm kiểm toán các năm trớc đây và việc tìm hiểu ban đầu về hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm qua của Công ty ABC, kiểm toán viên xác định rằng: hai yếu tố trên thực tế không có ảnh hởng tới rủi ro kiểm toán. Điện lực là một trong những ngành có tầm quan trọng với toàn bộ nền kinh tế quốc dân, nó liên quan đến tất cả các mặt của đời sống xã hội và hiện nay là một ngành độc quyền của nớc ta nên thực tế, môi trờng kinh doanh tơng đối thuận lợi.
*Hợp đồng kiểm toán: kiểm toán viên cần xem có nguyên nhân để quan tâm đến những điều khoản trong hợp đồng kiểm toán hay không. Rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên nếu một hoặc nhiều yếu tố dới đây tồn tại:
-Ban quản trị đã không sẵn lòng hợp tác với kiểm toán viên trong những cuộc kiểm toán lần trớc.
-Ban quản trị đa ra những yêu cầu đối với kiểm toán viên hoặc áp đặt giới hạn thời gian không hợp lý đối với cuộc kiểm toán.
-Kiểm toán viên không thể tiếp xúc một cách hiệu quả với Ban quản trị, uỷ ban kiểm toán nội bộ do những giới hạn chính thức hoặc không chính thức từ phía khách hàng.
-Ban quản trị không thể cung cấp thông tin về các nghiệp vụ quan trọng hoặc bất thờng.
-…
Mặc dù hợp đồng kiểm toán đợc ký giữa TCT, Công ty X và VACO nhng nhìn chung, Ban Giám đốc Công ty ABC có mối quan hệ khá tốt với kiểm toán viên từ nhiều năm qua, đó là mối quan hệ dựa trên cơ sở hợp tác, giúp đỡ lẫn nhau.
*Kết quả hoạt động của khách hàng:
+Rủi ro kiểm toán sẽ tăng nếu Ban quản trị chịu áp lực phải báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh khác với thực tế, chẳng hạn:
-Một phần lớn tiền lơng của Ban quản trị phụ thuộc vào kết qủa hoạt động. -Chủ sở hữu hay Ban quản trị mong muốn một mức thu nhập chịu thuế thấp. -Có những dự đoán lạc quan về tình hình tài chính hay kỳ vọng cao dựa trên thu nhập trong quá khứ.
-Hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng đang suy giảm nghiêm trọng.
-…
+Ban quản trị có thể chịu áp lực phải báo cáo sai thu nhập hay tình hình tài chính nếu có những nhân tố chỉ ra rằng đơn vị có thể không có khả năng hoạt động liên tục trong tơng lai gần. Các nhân tố bao gồm:
-Khách hàng không thể hoạt động ở mức có thể mang lại lợi nhuận do thiếu vốn kinh doanh hoặc hạn mức tín dụng.
-Yêu cầu khoản vốn mới vợt quá khả năng của khách hàng.
-Có khoản vay lớn từ nguồn đáng ngờ (chẳng hạn từ bên liên quan) hay những điều khoản đáng ngờ.
-Vi phạm quy định về cơ cấu vốn.
-Không thể thanh toán các khoản vay đúng hạn định cho ngân hàng hoặc cho các chủ nợ khác.
-Mất hoặc có thể mất một hay một nhóm khách hàng chủ yếu. -Tồn tại các khoản nợ ngoài ý muốn.
Thực tế, Công ty ABC không phải là một đơn vị hạch toán độc lập, Công ty chỉ hạch toán kết quả kinh doanh của các hoạt động khác còn lãi (lỗ) của hoạt động kinh doanh điện đợc kết chuyển về Công ty X, vốn kinh doanh đợc Công ty X cấp xuống. Do đó, kiểm toán viên cần tập trung vào khảo sát tính đúng kỳ của khoản mục vốn kinh doanh vì cuối năm, Công ty không có sự đối chiếu công nợ nội bộ.
*Các mối quan hệ kinh tế và các bên liên quan: rủi ro kiểm toán có thể tăng lên nếu kiểm toán viên không thu đợc sự hiểu biết về bản chất của các nghiệp vụ trọng yếu và mối quan hệ giữa khách hàng với các đơn vị khác, đặc biệt là các đơn vị xuất hiện nh là bên thứ 3 khi trong thực tế chúng là bên liên quan. Điều này cũng có ảnh hởng đến kết luận của kiểm toán viên về tính liêm chính của Ban quản trị. Sự tồn tại của các bên liên quan và các nghiệp vụ với các bên đó bản thân nó không phải là dấu hiệu của một mức rủi ro kiểm toán cao hơn. Tuy nhiên, kiểm toán viên cần phải quan tâm đến khả năng là các nghiệp vụ với các bên liên quan
có thể bị sửa đổi với mong muốn cải thiện kết quả hoạt động kinh doanh hay tình hình tài chính hay gian lận.
*Kiến thức và kinh nghiệm của kiểm toán viên: rủi ro kiểm toán thờng cao hơn trong những năm kiểm toán đầu tiên vì kiểm toán viên thiếu những hiểu biết và kinh nghiệm. Chất lợng của cuộc kiểm toán phụ thuộc vào sự thành thạo nghề nghiệp của nhóm kiểm toán, do đó, trớc khi chấp nhận hay tiếp tục với một khách hàng, chủ nhiệm kiểm toán phải lựa chọn nhóm kiểm toán có đủ trình độ bao gồm những ngời có kiến thức về ngành kinh doanh đó hoặc nếu cần thiết, có chuyên môn về chuẩn mực nghề nghiệp hay luật pháp của nớc ngoài đợc áp dụng cho khách hàng. Trong một số ít các tình huống không có đủ nhóm kiểm toán có năng lực, trởng nhóm phải hỏi ý kiến các chuyên gia t vấn xem có nên chấp nhận hay tiếp tục với khách hàng hay yêu cầu sự trợ giúp của văn phòng khác trong hãng.
Với khách hàng là TCT A nói chung và Công ty ABC nói riêng, VACO đã tiến hành kiểm toán 5 năm liên tiếp, hơn nữa TCT A là một khách hàng lớn, hàng năm VACO đều phải huy động nhân viên của các phòng nghiệp vụ đi kiểm toán cho Tổng Công ty A nên việc lựa chọn nhóm kiểm toán tơng đối dễ dàng.
*Khả năng cố ý trình bày sai lệch Báo cáo tài chính: kiểm toán viên cần phải chú ý đến các trờng hợp có thể chỉ ra sai sót cố ý bằng cách duy trì một mức độ hoài nghi nghề nghiệp hợp lý trong suốt cuộc kiểm toán và khi tiếp xúc với khách hàng. Các yếu tố có thể khiến kiểm toán viên quan tâm là:
-Ban quản trị không cho kiểm toán viên tiếp cận với các nhân viên và thông tin.
-Thiếu cơ sở chứng minh cho các khoản thanh toán, một số chứng từ thu-chi tiền mặt không có đầy đủ các yếu tố theo quy định.
-Ban quản trị có mức tiền lơng cao.
-Có các khoản chi lớn cho các quan chức, chi tiếp khách, …
-…
Từ các phân tích trên, kiểm toán viên phải tổng hợp các yếu tố rủi ro và đánh giá rủi ro hợp đồng theo một trong ba mức, từ đó làm cơ sở cho các bớc tiếp theo.
Sau khi đã tìm hiểu về Công ty ABC, kiểm toán viên quyết định đánh giá là rủi ro hợp đồng và môi trờng kiểm soát của Công ty ABC là trung bình.
Với khách hàng là Công ty ABC-đơn vị phụ thuộc của Công ty X nên Mẫu 1210 không đợc thực hiện riêng để lu trong hồ sơ kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành công việc này chủ yếu bằng phơng pháp phỏng vấn Ban Giám đốc. Ngoài ra, việc đánh giá này đã đợc thực hiện một phần trong giai đoạn tìm hiểu chung về Công ty X.
(2)Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Theo hớng dẫn của AS/2: khi tiến hành một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải hiểu biết đầy đủ về hoạt động kinh doanh của khách hàng để có thể nhận biết và hiểu đợc các sự kiện, giao dịch và hoạt động mà theo xét đoán của kiểm toán viên là có ảnh hởng đáng kể đến cuộc kiểm toán cũng nh BCTC của đơn vị.
Trong bớc này, kiểm toán viên phải hoàn thành Mẫu 1411, Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng để ghi chép những hiểu biết chi tiết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng, các sự kiện quan trọng, các nghiệp vụ bất thờng và các rủi ro cụ thể. Mẫu này đợc sử dụng để tổng hợp lên