- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Các thử nghiệm kiểm soát mà KTV sử dụng trong giai đoạn này là:
+ Xem xét sự tách biệt giữa chức năng quản lý và chức năng ghi sổ với bộ phận bảo quản TSCĐ.
+Kiểm tra chứng từ, sự đầy đủ chứng từ, sự luân chuyển của chứng từ và dấu hiệu của KSNB.
+ Kiểm tra hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu TSCĐ.
+ Phỏng vấn những người có liên quan và kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn. + Kiểm tra tính đầy đủ và kịp thời của việc ghi chép.
+ Kiểm tra hệ thống TK và sự phân loại sổ sách kế toán.
- Thử nghiệm cơ bản
+ Thủ tục phân tích:
Các thủ tục phân tích theo quy định của Công ty phải thực hiện trong giai đoạn này bao gồm:
1.So sánh và tìm hiểu sự biến động nguyên giá và chi phí khấu hao kỳ này với kỳ trước và kế hoạch đầu tư mua sắm tài sản của doanh nghiệp để tìm ra biến động bất thường.
2.So sánh số cuối kỳ với số đầu năm (về số tương đối và số tuyệt đối): nguyên giá, hao mòn.
3.So sánh tỷ lệ giá trị còn lại giữa cuối kỳ với đầu năm.
4.So sánh số liệu đầu tư thực tế và số kế hoạch, tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch.
+ Kiểm tra chi tiết:
Các thủ tục kiểm toán cần sử dụng khi kiểm toán TSCĐ
- Thu thập thông tin về quy chế tài chính của đơn vị liên quan đến việc đầu tư, mua sắm, quản lý, trích khấu hao, sửa chữa, thanh lý và nhượng bán TSCĐ của đơn vị, đối chiếu với quy định hiện hành của Nhà nước và thực tế phát sinh tại đơn vị.
- Trong trường hợp là năm đầu tiên AISC kiểm toán (kỳ trước chưa được kiểm toán hoặc được kiểm toán bởi một Công ty kiểm toán khác), KTV phải thực hiện kiểm toán số dư đầu kỳ bằng cách: Thu thập biên bản kiểm kê cuối kỳ trước, kiểm tra chọn mẫu hồ sơ gốc của những TSCĐ quan trọng (VD: Dây truyền thiết bị, nhà cửa VKT có giá trị lớn...).
- Lập bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ theo đúng quy định. Lưu ý: Kiểm tra tính phân loại trên bảng tổng hợp năm trước và năm nay, các số liệu về tăng, giảm nguyên giá và khấu hao phải có đường dẫn tham chiếu đến các phần việc chi tiết (VD: NGTSCĐ giảm do thanh lý phải tham chiếu số liệu đến trang làm việc về thanh lý TSCĐ...), bắt buộc phải có các chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ chờ thanh lý, cầm cố thế chấp theo đúng yêu cầu của QĐ15.
- Thu thập biên bản kiểm kê TSCĐ cuối kỳ.
- Trong trường hợp đơn vị chưa thực hiện kiểm kê tại thời điểm cuối kỳ, KTV phải thực hiện thủ tục tái kiểm kê TSCĐ:
+ Thông báo kế hoạch tái kiểm kê cho đơn vị. Trong trường hợp đơn vị không đồng ý tiến hành thực hiện tái kiểm kê thì KTV cần thông báo với trưởng nhóm để thực hiện Xác nhận của đại diện đơn vị được kiểm toán.
+ Chứng kiến kiểm kê cùng đại diện đơn vị. Tuỳ từng trường hợp cụ thể mà KTV có thể chỉ định tái kiểm kê một phần (tỷ lệ chiếm hơn 70% về nguyên giá) hoặc 100% TSCĐ. Trong quá trình kiểm kê lưu ý đến tình trạng sử dụng của TSCĐ (liên quan đến việc phân bổ khấu hao vào giá thành hay chi phí khác).
+ Đối chiếu số liệu tái kiểm kê và số liệu kế toán. Nếu có chênh lệch phải nêu rõ nguyên nhân.
- Kiểm toán chọn mẫu tăng - giảm TSCĐ trong năm: + Mẫu chọn: Đề xuất để trưởng nhóm quyết định.
+ TSCĐ tăng: Kiểm tra kế hoạch đầu tư mua sắm, thẩm quyền quyết định, quy trình mua sắm (có tuân thủ quy định của Nhà nước /đơn vị không?), hợp đồng mua sắm,
hoá đơn GTGT, các biên bản bàn giao nghiệm thu thanh lý, quyết toán giá trị XDCB hoàn thành (TS là vật kiến trúc - Trong trường hợp này phải có các bước và thủ tục kiểm toán cụ thể và chi tiết hơn), lưu ý đến TS tăng có đáp ứng đủ các điều kiện ghi nhận theo quy định hay không?
+ TSCĐ giảm: Thẩm quyền quyết định, thủ tục thanh lý/nhượng bán, hoá đơn GTGT đầu ra, kiểm tra việc hạch toán chi phí và thu nhập.
- Kiểm toán khấu hao TSCĐ:
+ Thu thập thông tin về phương pháp khấu hao, tỷ lệ khấu hao áp dụng cho từng loại (lưu ý đối chiếu với khung của QĐ 206 và tính nhất quán của việc thực hiện), yêu cầu cung cấp mức khấu hao đã đăng ký với cơ quan thuế.
+ Yêu cầu cung cấp bảng tính khấu hao theo kỳ khấu hao, thực hiện tính toán lại theo căn cứ hợp lý mà KTV đã thu thập được (chú ý đến những TSCĐ không dùng phục vụ SXKD), trong trường hợp có chênh lệch giữa mức khấu hao theo thuế và đơn vị thì phải xác định được mức chênh lệch này.
+ Kiểm tra việc phân bổ khấu hao theo nguyên tắc TSCĐ dùng cho hoạt động nào thì tính vào chi phí cho hoạt động đó, trường hợp dùng chung thì kiểm tra và xác định tiêu thức phân bổ phù hợp (chủ yếu là 03 mảng giá thành, XDCB và quản lý chung). Trong kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ cần chú ý đến chi phí XDCB dở dang do khoản mục này có liên quan trực tiếp đến giá trị TSCĐ đưa vào sử dụng:
+ Lập bảng kê chi tiết các công trình XDCB dở dang theo nhóm (mua sắm mới, sửa chữa lớn và xây dựng) và theo từng công trình/vụ việc: Số đầu kỳ, số phát sinh tăng - giảm, số dư cuối kỳ, tìm hiểu nguyên nhân của các công trình không có biến động nhiều năm.
+ Yêu cầu cung cấp toàn bộ hồ sơ XDCB dở dang (hoặc một % tương đối lớn nếu trong trường hợp số dư lớn) để kiểm tra liệu đã đủ điều kiện để ghi nhận là TSCĐ hay chưa.
+ Kiểm tra chọn mẫu: Chủ yếu tập trung vào chi phí sửa chữa lớn (vì liên quan trực tiếp đến chi phí và phần mua sắm mới đã được kiểm tra ở phần phát sinh tăng TSCĐ), đối chiếu với dự toán và kế hoạch được duyệt. Đối với phần xây dựng thì tập trung kiểm tra thủ tục đầu tư.
+ Xác định các trường hợp cần vốn hoá: Phối hợp với người kiểm toán phần hành Vay và chi phí lãi vay.
2.2.3 Kết thúc kiểm toán
Lập báo cáo kiểm toán
Sau khi hoàn tất công việc kiểm toán phải tiến hành lập báo cáo kiểm toán. Các bước công việc cần thực hiện ở giai đoạn này bao gồm:
- Gửi bản dự thảo để lấy ý kiến
Sau khi khách hàng có ý kiến đối với các đề nghị được nêu trong thư, dự thảo BCTC đã được kiểm toán sau khi được điều chỉnh lại (nếu có) sẽ được gửi đến cho khách hàng để lấy ý kiến. Bản thảo khi gửi đi phải đóng thành tập và đóng dấu “dự thảo” lên từng trang. Bản dự thảo được lưu một bộ vào hồ sơ kiểm toán.
- Hoàn chỉnh báo cáo lần cuối
BCTC đã được kiểm toán sau khi đã có ý kiến của khách hàng sẽ được hoàn chỉnh và gửi đến khách hàng ký trước. BCTC đã được kiểm toán phải bao gồm đầy đủ các báo biểu theo quy định hiện hành.
BCTC đã được kiểm toán phải được khách hàng ký trước trên các báo biểu và sau đó trình cho Trưởng phòng kiểm toán. Trưởng phòng sẽ đệ trình Giám đốc ký duyệt.
- Phát hành báo cáo chính thức
Sau khi xem xét, Giám đốc sẽ ký duyệt báo cáo kiểm toán chính thức. Trong trường hợp xét thấy chưa thể phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức, Giám đốc sẽ chỉ đạo xử lý từng trường hợp cụ thể.
BCTC đã được kiểm toán thông thường được phát hành 6 bộ, trong đó có một bộ để lưu trong hồ sơ kiểm toán. Việc chuyển giao BCTC đã được kiểm toán do Nhóm trưởng hoặc Trưởng phòng hoặc Giám đốc trực tiếp giao tận tay cho khách hàng.
Các công việc thực hiện sau kiểm toán
- Đồng thời với việc trình các BCTC đã được kiểm toán và đã được các khách hàng ký trước trên các báo biểu, nhóm trưởng phải chuyển toàn bộ hồ sơ kiểm toán cho trưởng phòng kiểm toán xem xét và sau đó được chuyển cho bộ phận lưu trữ.
- Sau khi phát hành có thể có những thông tin liên quan đến BCTC đã được kiểm toán. Về nguyên tắc, mọi nhân viên trong Công ty khi nhận được các thông tin liên quan đến khách hàng xét thấy có thể dẫn đến rủi ro khi kiểm toán, cần thông báo ngay cho trưởng phòng kiểm toán để báo cáo cho Ban Giám đốc.
- Ban Giám đốc Công ty giao cho bộ phận tiếp thị có trách nhiệm theo dõi, báo cáo và lưu trữ các thông tin có liên quan đến các khách hàng của Công ty từ tất cả các nguồn thông tin để phục vụ cho việc tra cứu khi cần thiết.
- Sau khi phát hành BCTC đã được kiểm toán, phòng kiểm toán có trách nhiệm theo dõi và tư vấn cho khách hàng các vấn đề phát sinh sau khi khách hàng đã được quyết toán thuế.
Trên đây là quy trình kiểm toán chung được xây dựng chặt chẽ, yêu cầu các KTV phải tuân thủ khi tiến hành cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, trong từng trường hợp cụ thể, tùy thuộc vào quy mô, đặc điểm kinh doanh của khách hàng…, KTV sẽ có những thay đổi cho thích hợp. Điều này thể hiện tính thống nhất cũng như tính linh động trong tổ chức chương trình kiểm toán của AISC.
Chương 3:
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC
DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC
AISC - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN
3.1 Nhận xét chung về quy trình kiêm toán TSCĐ do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC - Chi nhánh Hà Nội thực hiện