4.4.1.KẾ TOÁN TĂNG, GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH
Tài khoản sử dụng
-Tài khoản 211- tài sản cố định hữu hình
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ tài sản cố định nhất định hữu hình của doânh nghiệp theo nguyên giá.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 211- Tài sản cố định hữu hình Bên Nợ:
- Nguyên giá của tài sản cố định hữu hình tăng do được cấp, do XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, do mua sắm, do các đơn vị liên doanh góp vốn, do được biếu tặng, tài trợ….
- Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ do xây lắp, trang bị thêm hoặc do cải tạo nâng cấp….
- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại.
Bên có:
- Nguyên giá của TSCĐ giảm do điều chuyển cho đơn vị khác, dp nhượng bán, thanh lý oặc đem đi góp vốn liên doanh,…
- Nguyên giá của TSCĐ giảm do tháo bớt một hoặc một số bộ phận; - Điều chỉnh giảm nguyên giá do đánh giá lại TSCĐ.
Số dư bên Nợ:
Nguyên giá của TSCĐ hữu hình hiện có ở doanh nghiệp.
ỉan xuất, kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ, những máy móc đơn lẻ…
- Tài khoản 2114- Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Phản ánh giá trị các loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thủy, đường bộ, đường không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn (Thông tin, điện nước, băng truyền tải vật tư, hàng hóa).
- Tài khoản 2115- Thiết bị, dụng cụ quản lý: Phản ánh giá trị các loại thiết bị dụng cụ dùng trong quản lý, kinh doanh, quản lý hành chính( máy tính điện tử, quạt trần, quạt bàn, bàn ghế, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút bụi, hút ẩm, chống mối mọt…
- Tài khoản 2116- Cây lâu năm, gia súc làm việc và cho sản phẩm: Phản ánh giá trị các loại TSCĐlà các loại cây lâu năm( cà phê, chè, cao su, vườn cây ăn quả,…) súc vật làm việc ( voi, bò, ngựa cày kéo…) và súc vật nuôi để lấy sản phẩm ( Bò sữa, súc vật sinh sản,…).
- Tìa khoản 2118- TSCĐ khác: Phản ánh giá trị các loại TSCĐ khác chưa được quy định phản ánh ở các tài khoản nêu trên ( Như tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật,…).
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN Sơ đồ số 28:
HẠCH TOÁN TĂNG TSCĐ HỮU HìNH
(Từ nguồn mua ngoài theo hỡnh thức trả chậm, trả gúp)
TK 331
Mua TSCĐ theo hình thức trả chậm, trả góp Giá mua trả tiền ngay
TK 211 TK 211 TK 211 Lãi trả chậm Thuế GTGT Sơ đồ số 29:
HẠCH TOÁN TĂNG TSCĐ HỮU HÌNH TỪ NGUỒN MUA NGOÀI DÙNG VÀO HOẠT ĐỘNG SXKD
(Áp dụng phương pháp khấu trừ)
TK 111, 112, 331 TK 211
Chiết khấu thương mại giảm giá TSCĐ mua vào
TK 411 TK 3333
TK 3339
Thuế nhập khẩu phải nộp của TSCĐ nhập khẩu TK 3332 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 33312
Đồng thời ghi tăng nguồn vốn kinh doanh
TK 111, 112, 331 Nếu mua về phải qua
lắp đặt, chạy thử TK 133
TK 211
Khi TSCĐ đưa vào sử dụng Nếu mua về sử dụng ngay Thuế GTGT
(nếu có)
TK 133
Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu phải nộp
Thuế GTGT TSCĐ nhập khẩu (nếu được khấu trừ)
TK 133
Thuế GTGT TSCĐ nhập khẩu (nếu không được khấu trừ) Lệ phí trước bạ (nếu có) của TSCĐ
TK 411 Nếu mua TSCĐ bằng nguồn vốn đầu
HẠCH TOÁN TĂNG TSCĐ HỮU HÌNH (Mua dưới hình thức trao đổi)
TK 711
(1)
Mua TSCĐ theo hình thức trao đổi tương tự
TK 211 TK 214 TK 211 Thuế GTGT đầu vào TK 211 (2)
Mua TSCĐ theo hình thức trao đổi không tương tự TK 133 (3) Đồng thời phản ánh thu nhập do trao đổi TSCĐ TK 3331 Thuế GTGT đầu ra TK 111, 112
Số tiền phải chi thêm
TK 111, 112 Số tiền phải chi thêm
HẠCH TOÁN TĂNG TSCĐ DO XDCB HOÀN THÀNH Trường hợp hạch toán trên cùng hệ thống sổ kế toán
TK 411
Khi thi công XDCB hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng cho SXKD
TK 211 TK 241
TK 441 Trường hợp tài sản hình thành không
thỏa mãn điều kiện ghi nhận TSCĐ TK 133 TK 341, 343, 411... Bộ phận SXKD nhận bàn giao TSCĐ từ bộ phận XDCB TK 111, 112 TK 133 Nhận bàn giao TK 111, 112, 331..
Chi phí đầu tư XDCB
Đồng thời ghi:
Phản ánh tăng nguồn vốn kinh doanh giảm nguồn vốn đầu tư (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trường hợp không hạch toán trên cùng hệ thống sổ kế toán:
HẠCH TOÁN TSCĐ HỮU HÌNH DO TỰ CHẾ
TK 512
Giá thành sản phẩm sản xuất chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD
TK 632 TK 154
TK 211 Chi phí tự chế tạo TSCĐ vượt trên
mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ
TK 155 TK 621
Chi phí NVL trực tiếp
Đồng thời ghi:
Doanh thu bán hàng nội bộ do sử dụng sản phẩm tự chế chuyển thành TSCĐ dùng hco SXKD (ghi theo chi phí sản xuất sản phẩm) TK 622
Chi phí nhân công trực tiếp TK 627
Chi phí sản xuất chung
Giá thành sản phẩm nhập kho Xuất kho sản phẩm để chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD
HẠCH TOÁN CHI PHÍ PHÁT SINH SAU KHI GHI NHẬN TSCĐ HỮU HÌNH
TK 411
(2)a
Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu được ghi tăng nguyên giá TSCĐ
TK 211 TK 241
Chi phí không được ghi tăng nguyên giá TSCĐ TK 414, 441 TK 623, 627 641, 642, 242 TK 111, 112 141, 331 (1)
Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (do cải tạo, nâng cấp TSCĐ...)
TK 133 Thuế GTGT
HẠCH TOÁN CÁC TRƯỜNG HỢP KHÁC GHI TĂNG TSCĐ HỮU HÌNH
TK 217
Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh khi nhận vốn góp bằng TSCĐ
TK 211 TK 411
TK 221, 222, 223
Chi phí liên quan trực tiếp đến TSCĐ được tài trợ, biếu tặng TK 111, 112, 331...
TK 515
Nếu lỗ Chuyển bất động sản đầu tư thành bất (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
động sản chủ sở hữu
TK 635 TK 711
Khi nhận TSCĐ được tài trợ
Nhận lại vốn góp bằng TSCĐ
HẠCH TOÁN TSCĐ PHÁT HIỆN THIẾU (Trường hợp có quyết định xử lý ngay)
Nguyên giá TSCĐ thiếu
TK 214 TK 211
TK 111, 334, 138...
TK 411 Xác định người phải bồi thường
đỗi với TSCĐ dùng vào SXKD Giá trị hao mòn
Trường hợp được ghi giảm vốn đối với TSCĐ dùng vào SXKD
TK 811 Trường hợp DN chịu tổn thất
đối với TSCĐ dùng vào SXKD
TK 466 Trường hợp TSCĐ dùng vào
hoạt động sự nghiệp, dự án
TK 4313 Trường hợp TSCĐ dùng vào
hoạt động văn hóa, phúc lợi
Sơ đồ số 36:
HẠCH TOÁN TỔNG HỢP TĂNG GIẢM TSCĐ HỮU HÌNH
TK 331
Thanh lý nhượng bán TSCĐ
TK 811 TK 211
TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh
TK 214 TK 222 TK 111, 112
141, 331
Mua TSCĐ đưa ngay vào sử dụng
Mua TSCĐ theo hình thức trả chậm
TK 133
TK 242 TK 241
TSCĐ tăng từ đầu tư XDCB hoàn thành Lãi trả chậm TK 411, 341 343, 336 Nhận bàn giao TSCĐ là sản phẩm XDCB hoàn thành TK 222 Nhận lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐ TK 411 Nhận vốn góp, được cấp vốn bằng TSCĐ TK 711 TSCĐ được biếu tặng TK 217 TK 214 TK 711 Chênh lệch lớn hơn TK 3387 Chênh lệch lớn hơn Giá trị hao mòn TSCĐ Chênh lệch nhỏ hơn TK 811 TK 466 TSCĐ nhượng bán dùng vào hoạt động (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
sự nghiệp, dự án TK 214 Giá trị hao
mòn TSCĐ TK 138 TSCĐ thiếu phát hiện khi kiểm kê
TK 214 Giá trị hao mòn
TK 217 Chuyển bất động sản chủ sở hữu
HẠCH TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH (Nợ gốc theo giá mua có thuế GTGT)
TK 212 TK 342 TK 111, 112 (1) Nhận TSCĐ thuê tài chính TK 315 Nợ gốc phải trả kỳ này TK 138 Thuế GTG TK 133 (3)b Thuế GTGT trong kỳ (chịu thuế khấu trừ)
TK 623, 627, 641 Không chịu
thuế TK 342
(2)
Cuối niên độ kế toán xác định số nợ gốc thuê tài chính đến
hạn trả (3)a
Thanh toán tiền thuê
HẠCH TOÁN TRẢ LẠI HOẶC MUA LẠI TÀI SẢN THUÊ TÀI CHÍNH
TK 214 (2142) TK 212
TK 111, 112
(1)
Trả lại tài sản thuê tài chính cho bên cho thuê TK 211
Chi tiền trả thêm khi mua lại TS
(2)a
Kết chuyển khi tài sản thuê tài chính được mua lại
TK 214 (2141)
(2)b Đồng thời kết chuyển số đã khấu hao khi mua lại tài sản thuê tài chính
TK 635
HẠCH TOÁN MUA TSCĐ VÔ HÌNH
TK 213 TK 131
TK 111, 112
TK 242
Thuế GTGT (nếu có) Chuyển tiền thanh
toán cho người bán
Tổng số tiền phải thanh toán TK 133 Định kỳ phân bổ lãi trả chậm vào chi phí Lãi trả chậm phải trả (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nguyên giá (giá mua trả tiền ngay)
TK 111, 112, 331
Sơ đồ số 40:
HẠCH TOÁN NHƯỢNG BÁN, THANH LÝ TSCĐ VÔ HÌNH
TK 213 TK 213 Nguyên giá Thanh lý, nhượng bán TSCĐ Giá trị còn lại của TK 2143 Giá trị hao mòn TK 111 112, 331...
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ vô hình TK 2143 Thuế GTGT đầu vào (nếu có) TK 911 Kết chuyển chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 421 Lãi Lỗ TK 421 TK 711 Kết chuyển thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 133 Thu nhập về thanh lý, nhượng bán TSCĐ vô hình Thuế GTGT đầu ra (nếu có)
HẠCH TOÁN TỔNG HỢP TĂNG GIẢM TSCĐ VÔ HÌNH
TK 331
Thanh lý nhượng bán TSCĐ
TK 811 TK 213
TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh
TK 214 TK 222 TK 111, 112
141, 331
Mua TSCĐ đưa ngay vào sử dụng
Mua TSCĐ theo hình thức trả chậm
TK 133
TK 242 TK 241
TSCĐ tăng từ đầu tư XDCB hoàn thành Lãi trả chậm TK 411, 341 343, 336 Nhận bàn giao TSCĐ là sản phẩm XDCB hoàn thành TK 222 Nhận lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐ TK 411 Nhận vốn góp, được cấp vốn bằng TSCĐ TK 711 TSCĐ được biếu tặng TK 217
Bất động sản đầu tư chuyển thành bất động sản chủ sở hữu TK 412 Đánh giá TSCĐ giảm TK 214 TK 711 Chênh lệch lớn hơn TK 3387 Chênh lệch lớn hơn Giá trị hao mòn TSCĐ Chênh lệch nhỏ hơn TK 811 TK 466 TSCĐ nhượng bán dùng vào hoạt động
sự nghiệp, dự án TK 214 Giá trị hao
mòn TSCĐ TK 138 TSCĐ thiếu phát hiện khi kiểm kê
TK 214 Giá trị hao mòn TK 217 Chuyển bất động sản chủ sở hữu thành bất động sản đầu tư TK 431 TSCĐ nhượng bán dùng vào hoạt động
văn hóa, xã hội TK 214
TK 412 Đánh giá TSCĐ tăng
HẠCH TOÁN HAO MÒN TSCĐ
TK 623, 627 641, 642
Khi chỉnh giảm số khấu hao TK 212
TK 632 Trả lại tài sản thuê tài chính
cho bên thuê Giá trị còn lại TK 623, 627 641, 642 TK 212, 213 TK 214 Nguyên giá Thanh lý, nhượng bán TSCĐ Số đã hao mòn TK 811
Khi trích khấu hao TSCĐ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Giá trị còn lại
Khi điều chỉnh tăng số khấu hao TK 217 Nguyên giá Thanh lý, nhượng bán bất động sản Số đã hao mòn TK 632 Định kỳ trích khấu hao bất động sản đầu tư Sơ đồ số 43:
HẠCH TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH (Giá mua chưa có thuế)
TK 138 TK 212 TK 315 (1) Nhận TSCĐ thuê tài chính TK 342 (2)
Số nợ gốc niên độ kế toán sau Nợ gốc
Thuế GTGT
TK 138 1 - Khi nhận TSCĐ
2 - Định kỳ thanh toán tiền thuê
TK 212
TK 111, 112 (3)a
Trả nợ gốc, lãi và thuế GTGT cho bên cho thuê TK 315
Khi trả nợ gốc, lãi và thuế Nợ gốc
(4)a
Nhận hóa đơn chưa trả tiền ngay
TK 138 TK 133
(3)b (4)b
Đồng thời kết chuyển thuế GTGT đầu vào
HẠCH TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH
(Trường hợp số nợ gốc phải trả về thuê tài chính xác định theo giá mua chưa có thuế GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua tài sản để cho thuê)
TK 212
TK 315 TK 342
Cuối niên độ kế toán kết chuyển số nợ gốc đến hạn trả trong kỳ sau Số nợ gốc phải trả các kỳ tiếp theo Số nợ gốc phải trả kỳ này TK 111, 112 TK 142 Giá trị TSCĐ thuê tài chính (giá chưa
có thuế GTGT)
Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê phát sinh khi nhận tài sản thuê Kết chuyển chi phí trực tiếp ban đầu liên quan tài
sản thuê phát sinh trước khi nhận tài sản thuê
TK 212 TK 315 TK 342 (1) Nhận TSCĐ thuê tài chính Nợ gốc phải trả kỳ này TK 111, 112 TK 315 (3)
Trả nợ gốc, lãi và thuế GTGT cho bên thuê (2)
Cuối niên độ kế toán xác định nợ gốc năm tiếp theo
TK 212
TK 133 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 635
Nợ gốc (4)
Chưa trả tiền ngay
Sơ đồ số 45:
HẠCH TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH (Giá mua chưa có thuế)
HẠCH TOÁN TỔNG HỢP TĂNG GIẢM BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ
TK 331
Mua BĐSĐT thuê tài chính chuyển thành TSCĐ
TK 211, 213 TK 217
Khi trả lại BĐSĐT thuê TC
TK 2147 TK 111, 112, 331
Mua bất động sản đầu tư trả tiền ngay
Mua BĐSĐT theo hình thức trả chậm
TK 133
TK 242 TK 211, 213
Chuyển TSCĐ hữu hình, vô hình thành bất động sản đầu tư Lãi trả chậm TK 111, 112 315, 342 BĐSĐT hình thành do XDCB bàn giao TK 241 Chuyển số hao mòn lũy kế TK 2147
Bất động sản đầu tư thuê tài chính TK 2141, 2143 TK 156 (1567) Chuyển hàng hóa bất động sản thành bất động sản đầu tư TK 111, 112 TK 632 Chênh lệch giữa nguyên giá BĐSĐT với số đã khấu hao TK 2141, 2143 TK 632 Bán bất động sản đầu tư TK 2147 Số đã hao mòn TK 156 (1567) Khi chuyển bất động sản
đầu tư thành hàng hóa
TK 211, 213 Chuyển bất động sản đầu tư thành TSCĐ Thuế GTGT (nếu có) TK 635 Phân bổ lại Đồng thời ghi: Số tiền trả thêm Đồng thời ghi: TK 2147 Kết chuyển số hao mòn lũy kế TK 2141, 2143 Đồng thời ghi: TK 2147 Chuyển số hao mòn lũy kế
(6)
Tài sản thuê tài chính thỏa mãn tiêu chuẩn bất động sản đầu tư
HẠCH TOÁN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ
TK 331
Trả lại bất động sản đầu tư
TK 632 TK 217
(8)a
Mua lại bất động sản đầu tư
TK 211, 213 TK 111, 112, 331
(1)
Mua bất động sản đầu tư trả tiền ngay (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(2) Mua BĐSĐT theo hình thức trả chậm TK 133 TK 242 TK 211, 213 (3)
XDCB hoàn thành bàn giao chuyển tài sản đầu tư thành BĐSĐT (4)a Chuyển BĐS chủ sở hữu thành bất động sản đầu tư TK 241 (5) Chuyển từ hàng tồn kho thành BĐSĐT TK 111, 112 315, 342 TK 156 TK 2147 TK 111, 112 Số tiền đã chi thêm TK 156 Chuyển BĐSĐT thành hàng hóa TK 2147 Số đã hao mòn Số đã hao mòn (9)a Chuyển BĐSĐT thành BĐS chủ sở hữu TK 2141, 2143 Đồng thời ghi: TK 2147 (8)b (9)b Kết chuyển số hao mòn lũy kế
Kết chuyển số hao mòn lũy kế (4)b
HẠCH TOÁN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON
a/ Kế toán mua cổ phiếu, góp hàng bằng tiền hoặc mua khoản đầu tư tại công ty con
Tk 111, 112, 341... Tk 221
Số tiền thực tế đầu tư vào công ty con (do công ty mẹ mua cổ phiếu, góp vốn đầu tư bằng tiền theo cam kết, hoặc mua khoản đầu tư vào công ty con) Chi phí mua (chí phí thông tin, môi giới, giao dịch..
phát sinh khi thực hiện đầu tư vào công ty con)
b/ Kế toán cổ tức, lợi nhuận được chia từ công ty con
Tk 111, 112 Tk 515
Khi nhận được thông báo về cổ tức, lợi nhuận được chia từ công ty con
Tk 135
Tk 221 Thu tiền
ngay
Lợi nhuận được chia để lại tăng vốn đầu tư
vào công ty con
c/ Kế toán thu hồi, thanh lý, nhượng bán các khoản vốn đầu tư vào công ty con
Tk 111, 112, 131 Tk 221
Khi thu hồi, thanh lý nhượng bán các khoản vốn đầu tư vào công ty con phát sinh lỗ
Tk 635
Tk 515
Lỗ
Khi thu hồi, thanh lý nhượng bán các khoản vốn đầu tư vào công ty
HẠCH TOÁN GÓP VỐN VÀO CƠ SỞ KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT (bằng TSCĐ)
TK 211 TK 222
TK 214
Trường hợp đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ
TK 811
Trường hợp đánh giá lại lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ
TK 214 TK 711 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chênh lệch tương ứng với lợi ích của
các bên trong LD TK 3387
Chênh lệch tương ứng với lợi ích của
mình trong LD TK 711
HẠCH TOÁN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT (phương pháp giá gốc)
TK 111, 112 TK 223 TK 128, 228
Khi đầu tư vào công ty liên kết dưới hình thức mua cổ phiếu hoặc góp vốn bằng tiền
TK 515 TK 111, 112 131, 152, 156 TK 128, 228 Khi nhận được thông báo về cổ tức, lợi nhuận được chia
TK 811 Số chênh lệch giữa
đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ
TK 214 Hao mòn lũy
kế TSCĐ
Khi đầu tư vào công ty liên kết dưới hình