Tài khoản sử dụng: Tài khoản 211 ( nội dung và kết cấu tương tự như ở phần kế toán chi tiết tăng tài sản cố định hữu hình).
Phương pháp hạch toán.
Với ví dụ thanh lý xe ô tô hiệu BMW vào ngày 05/11/2009, nghiệp vụ ngày sẽ được hạch toán như sau:
Bút toán 1 : xóa sổ tài sản cố định Nợ TK 214 : 537.000.000 Có TK 211: 537.000.000
Bút toán 2: phản ánh chi phí thanh lý Nợ TK 811: 1.000.000
Nợ TK 133 : 100.000 Có TK 111: 1.100.000
Bút toán 3: Phản ánh khoản thu được từ thanh lý Nợ TK 111 : 55.000.000
Có TK 711: 50.000.000 Có TK 3331 : 5.000.000 Qui trình ghi sổ:
Các nghiệp vụ ghi giảm tài sản cố định hữu hình được theo dõi trên nhật ký chứng từ số 9, ( mẫu số S04 a9- DN) , ghi Có TK 211, ghi Nợ các tài khoản khác( 214). Phản ánh chi phí thanh lý, kế toán theo dõi trên nhật ký chứng từ số 1.
Phản ánh thu từ thanh lý, kế toán sử dụng bảng kê số1. Mẫu sổ này sẽ được minh họa ở phần phụ lục. Sau đây là minh họa nhật ký chứng từ số 9 theo số liệu quí 4.
Công ty cổ phần cao su Sao Vàng
Địa chỉ :231 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội
NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 9 Ghi Có TK 211- TSCĐHH Quí 4 / 2009 STT Chứng từ SH NT Diễn giải Ghi Có TK211, ghi Nợ các TK... TK214 TK811 … Cộng Có TK211 1 5/11 Thanh lý xe ô tô du lịch 29K0577 537.000.000 0 537.000.000 … … … …. … … … …. Cộng 537.000.000 0 537.000.000
Sau đó, cuối tháng, kế toán tổng hợp tiến hành ghi sổ cái TK 211. Để lập sổ này, kế toán tiến hành tập hợp các nghiệp vụ phát sinh tăng tài sản cố định hữu hình để ghi vào. Ví dụ như nghiệp vụ mua ô tô vào ngày 29/10/2009, kế toán sẽ tiến hành ghi vào ô tháng 10, dòng ghi có TK112 và TK331. Còn phát sinh bên Có của tài khoản 211, kế toán sẽ lấy tại dòng tổng cộng trên nhật ký chứng từ số 9.
Đơn vị: Công ty Cổ phần Cao su Sao Vàng Địa chỉ: 231 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội.
SỔ CÁI Tài khoản 211 Số dư đầu kỳ : Nợ : 487.798.231.266 Ghi Có các TK đối ứng Nợ TK này Tháng 1 …… Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 2412 … … 500.000.000 331 …… …. 250.784.780 112- Nhật ký số 2 …… … 100.500.000 … … Cộng phát sinh Nợ . 319.284.780 500.000.000 Có . 537.000.000 Số dư cuối tháng Nợ . 488.117.516.046 488.654.516.046 489.154.516.046 Có Ngày ,tháng ,năm Kế toán ghi sổ 2.2. Thực trạng kế toán khấu hao tài sản cố định hữu hình tại công ty cổ phần cao su Sao Vàng
2.2.1. Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định hữu hình tại công ty cổ phần cao su Sao Vàng. cao su Sao Vàng.
Hiện tại, công ty đang thực hiện trích khấu hao tài sản cố định theo quyết định QĐ 206/2003/ QĐ- BTC. Phương pháp khấu hao theo đường thẳng. Theo phương pháp này, tài sản cố định trong công ty được tiến hành tính khấu hao như sau:
Mức khấu hao hằng năm của tài sản được tính theo công thức sau: Mkhn = Nguyên giá của TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm.
Trong đó,
Tỷ lệ khấu hao năm = 1
TyleKhauhaonam
SonamTrichKhauhao
=
Trong đó : Tylekhauhaonam : tỷ lệ khấu hao năm
Sonamtrichkhauhao: số năm trích khấu hao
Mức khấu hao hằng tháng (Mkhth) của tài sản cố định được tính theo công thức: . 12 khn khth M M =
Mức khấu hao hằng ngày(Mkhng) được tính theo công thức
khth khng M M Songaytrongthang =
Như vậy, trong trường hợp xây dựng công trình đường ống dẫn nước vào ngày 5/12/2009, nguyên giá tài sản 500.000.000 đồng, thời gian sử dụng dự kiến là 5 năm, thì mức khấu hao trích như sau:
Mức khấu hao hằng năm của tài sản : 500.000.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
62.500.000 8
khn
M = =
Mức khấu hao hằng tháng của tài sản là 62.500.000 5.208.333 12 12 khn khth M M = = =
Mức khấu hao hằng ngày trong tháng 12 5.208.333 168.010 31 31 khth khng M M = = =
Như vậy mức khấu hao tăng trong tháng12 là
168.010 x 27= 4.536.290 đồng.
2.2.2 Qui trình hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hìnhTài khoản sử dụng và phương pháp kế toán : Tài khoản sử dụng và phương pháp kế toán :
TK 2141 : khấu hao tài sản cố định hữu hình
Nội dung tài khoản : phản ánh tình hình biến động của TSCĐ hữu hình theo giá trị hao mòn.
Bên Nợ : phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ giảm trong kỳ Bên Có : phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ tăng trong kỳ. Số dư bên Có : phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có.
Trong trường hợp mua ô tô phục vụ cho bộ phận vận tải, chuyên chở hàng hóa, khấu hao tài sản cố định trong tháng 9 như sau:
Nợ TK 641 : 526.412 Có TK 2141 : 526.412
Trong trường hợp xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao, công tác hạch toán cũng được tiến hành tương tự. Ví dụ, khấu hao trong tháng 12 như sau:
Nợ TK 62714 : 4.536.290 Có TK 21411: 4.536.290
Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định hữu hình.
Định kỳ hàng tháng, kế toán tiến hành tính ra số khấu hao phải trích tại từng xí nghiệp, sau đó lập bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định hữu hình. Mẫu bảng tính và phân bổ như sau: ( lấy số tổng cộng cho cả 3 tháng trong quí 4)
Đơn vị: Công ty Cổ phần Cao su Sao Vàng Địa chỉ: 231 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Quí 4 /2009 STT Chỉ tiêu TK627 XN 1 XN 2 XN 3 XNNL …… Bộ phận vận tải Cộng TK627 TK641 TK642 Toàn DN 1 Số KHTSCĐ đã trích quí trước 1.512.563.776 450.264.209 5.457.856.238 600.359.162 …. 39.865.371 12.526.207.957 109.222.697 469.313.468 13.104.744.122 2 Số KHTSCĐ tăng trong quí 4 84.594.983 120.765.017 180.876.564 6.072.959 ….. 6.765.897 300.254.984 26.453.876 10.809.174 337.518.034 3 Số KHTSCĐ giảm trong quí 4 75.560.424 60.418.894 122.842.656 - …… 7.217.809 288.971.495 15.584.346 6.364.373 250.920.214 4 Số KHTSCĐ phải trích trong quí 4 1.521.571.335 510.610.332 5.515.890.146 606.432.121 … 39.413.459 12.537.491.446 120.092.227 500.758.269 13.670.342.042 Kế toán ghi sổ (Đã ký)
2.2.3 Qui trinh ghi sổ kế toán khấu hao tài sản cố định hữu hình tại công ty cổ phần cao su Sao Vàng phần cao su Sao Vàng
Theo hình thức kế toán khấu hao tài sản cố định theo hình thức nhật ký chứng từ, phần phát sinh Nợ TK 214 được ghi vào nhật ký chứng từ số 9, ( đã được thể hiện trong mẫu nhật ký chứng từ số 9 ở phần kế toán tổng hợp giảm tài sản cố định hữu hình). Đồng thời, kế toán tiến hành ghi vào bảng kê số 4, số 5. Chi tiết cho từng khoản mục. Bảng kê số 4 chi tiết cho phân xưởng. Bảng kê số 5 chi tiết cho các chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.Minh họa bảng kê số 5 ở phần phụ lục.
Còn lại, phần phát sinh Có Tk 214 được ghi vào nhật ký chứng từ số 7, trích cột 214. Nhật ký chứng từ số 7 được dùng để phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp, do đó, phần hạch toán tăng chi phí khấu hao tài sản cố định được hạch toán trên sổ này. Căn cứ vào sổ này là các số liệu tại dòng tổng cộng trên bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định đã nêu ở trên.
Ở đây, em xin minh họa, bảng kê số 4, bảng kê số 5 và nhật ký chứng từ số 7 trích cột 2141 ( hao mòn tài sản cố định hữu hình), ở phần phụ lục .
Sau khi đã hoàn tất các bước công việc kể trên, kế toán tài sản cố định tiến hành ghi sổ cái tài khoản 2141 ( Tài sản cố định hữu hình). Sổ này được mở theo tháng, phần ghi Nợ Tài khoản 2141 được lấy trên các bảng kê và các nhật ký chứng từ có liên quan. Ví dụ nếu liên quan tới tài sản cố định hữu hình, được lấy trên nhật ký chứng từ số 9. Bên Có tài khoản này được lấy trên dòng tổng cộng hàng tháng của bảng kê số 4, số 5 hoặc tại dòng tổng cộng của bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định hữu hình. Trong khuôn khổ bài viết này, em chỉ minh họa số liệu tổng cộng của quí 4. Sau đây là minh họa sổ cái tài khoản 2141.
Đơn vị: Công ty Cổ phần Cao su Sao Vàng
Địa chỉ: 231 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội. SỔ CÁI Tài khoản 2141 Số dư đầu kỳ : Có : 277.949.915.372 Ghi Có các TK đối ứng Nợ TK này Tháng 1 … Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 211 … … 537.000.000 Cộng phát sinh Nợ 537.000.000 Có 4.454.189.363 4.290.951.371 4.413.201.238 Số dư cuối tháng Nợ . Có 282.404.104.735 286.158.056.106 290.571.257.344 Ngày ,tháng ,năm Kế toán ghi sổ 2.3. Kế toán sửa chữa tài sản cố định hữu hình.
Hiện nay, áp dụng theo quyết định 206/2003/QĐ-BTC, công ty đang áp dụng 3 hình thức sửa chữa tài sản cố định hữu hình, bao gồm : sửa chữa thường xuyên tài sản cố định hữu hình, sửa chữa lớn tài sản cố định hữu hình và sữa chữa nâng cấp tài sản cố định hữu hình.
2.3.1. Trường hợp sửa chữa thường xuyên tài sản cố định hữu hình
Số lượng tài sản cố định hữu hình là máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, truyền dẫn trong công ty là rất lớn. Do đó, định kỳ hàng tuần, các phân xưởng, các bộ phận sử dụng phải tiến hành lau dọn, bôi trơn, cho các máy móc thiết bị này. Tất cả các chi phí này đều phát sinh nhỏ, và thường xuyên, nên được công ty xếp vào loại hình sửa chữa thường xuyên tài sản cố định hữu hình. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các chứng từ sử dụng trong trường hợp sửa chữa này chính là các hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu chi, ngoài ra, để chứng thực cho công việc đã thực hiện, công ty có tiến hành lập biên bản xác minh quá trình sửa chữa đã được tiến hành. Mẫu biên bản này cũng tương tự như mẫu biên bản bàn giao thiết bị đã được trình bày ở trên.
2.3.1.1. Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán các chi phí sửa chữa này, kế toán sử dụng các tài khoản chi phí : tài khoản 627( chi phí sản xuất chung), tài khoản 641( chi phí bán hàng), tài khoản 642( chi phí quản lý doanh nghiệp).
Nội dung và kết cấu các tài khoản này như sau
Nội dung: dùng để phản ánh các chi phí sửa chữa thường xuyên phát sinh tại bộ phận sử dụng
Bên Nợ: phản ánh các trường hợp phát sinh chi phí sửa chữa Bên Có : kết chuyển các chi phí sang tài khoản xác định kết quả. Các tài khoản này không có số dư.
2.3.1.2. Phương pháp hạch toán:
Ghi sổ bình thường như khi phát sinh các chi phí.
Ví dụ, vào ngày 15/12/2009, công ty tiến hành lau chùi, bảo dưỡng các máy móc thiết bị ở xí nghiệp cao su số 1, số chi phí phát sinh là 500.000 đồng. Khi phát sinh chi phí, kế toán tiến hành ghi các bút toán như sau
Nợ TK 627 : 500.000 Có TK 111: 500.000
2.3.2.2. Qui trình ghi sổ:
Khi phát sinh các trường hợp sửa chữa này, kế toán tiến hành ghi vào nhật ký chứng từ số 7, dòng ghi Nợ TK 627, ghi Có tại nhật ký chứng từ số 1. Minh họa chứng từ như sau tương tự như trong trường hợp kế toán khấu hao tài sản cố định( được minh họa trên nhật ký chứng từ số 7, ở phần phụ lục)
2.3.3. Sửa chữa lớn tài sản cố định hữu hình.
Trong quí 4 năm 2009, trong công ty chỉ phát sinh một trường hợp sửa chữa lớn tài sản cố định hữu hình. Do đó, em xin minh họa qui trình kế toán trường hợp này.
Vào ngày 1/12/2009, công ty tiến hành sửa chữa lớn tài sản cố định theo kế hoạch đã đề ra từ đầu quí. Tài sản được sửa chữa là máy nối đầu sảm xe máy, tại xí nghiệp cao su số 1. Tổng chi phí sửa chữa là 12.000.000 đồng( mười hai triệu đồng chẵn).
2.3.3.1. Các chứng từ sử dụng trong trường hợp này như sau:
Phương án sửa chữa thiết bị ( do bộ phận sửa chữa lập) Danh mục phụ tùng vật tư
Biên bản bàn giao thiết bị
Quyết toán chi phí sửa chữa thiết bị
Các chứng từ khác ( phiếu chi, hóa đơn giá trị gia tăng).
2.3.3.2. Qui trình luân chuyển chứng từ như sau:
Xuất phát từ kế hoạch sửa chữa được đề ra từ đầu quí, bộ phận sửa chữa tiến hành lập phương án sửa chữa thiết bị, có sự phê duyệt của giám đốc và các bên có thẩm quyền. Sau khi đã phương án sửa chữa đã được duyệt, bộ phận sửa chữa tiến hành sửa chữa, từ đây sẽ phát sinh các hóa đơn giá trị gia tăng, các phiếu chi, là cơ sở để ghi sổ. Sau khi sửa chữa xong, các bên tiến hành bàn giao thiết bị, và quyết toán chi phí sửa chữa.
Minh họa các chứng từ như sau:
Công ty cổ phần cao su Sao Vàng Lập phương án: Đặng Thanh Phong Phòng kỹ thuật cơ năng Đơn vị sửa chữa: Xí nghiệp cao su Số 1 Số…./BB- KTCN Ngày sửa chữa: 12/2009
PHƯƠNG ÁN SỬA CHỮA THIẾT BỊ
Phần cơ khí Dạng sửa chữa : lắp đặt mới
Tên thiết bị: Máy nối đầu săm xe máy Xí nghiệp cao su số 1
Chú ý: Khi thực hiện phương án, Giám đốc đơn vị sửa chữa chịu trách nhiệm xây dựng và tổ chức thực hiện các biện pháp thi công đảm bảo an toàn cho người và thiết bị
TT Nội dung sửa chữa Công Yêu cầu kỹ thuật – Biện pháp ATLĐ
1 Chuẩn bị trang bị phòng hộ lao động. Chuẩn bị đầy đủ phương tiện , dụng cụ kê, kích nâng hạ vận chuyển để tháo lắp chi tiết có khối lượng lớn. Dọn dẹp mặt bằng thi công cơ giới, chuẩn bị đầy đủ các phương tiện phòng chống cháy (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1 Trang bị phòng hộ lao động đúng qui định, phù hợp với công nhân thi công. Các phương tiện,dụng cụ đúng chủng loại, đảm bảo độ bền cơ học. Mặt bằng nơi thi công an toàn, gọn gàng, không có vật cản khi thao tác. Khi sử dụng hàn điện, hàn hơi phải tuân thủ đúng qui phạm kỹ thuật an toàn. Chuẩn bị đầy đủ mới được thi công
phòng kỹ thuật cơ năng kiểm tra thiết bị. Di chuyển máy nối đầu săm vào khu vực lắp đặt mới, dùng các tấm căn mỏng căn chỉnh máy, cố định máy xuống nền bằng các bulong nở thép. Lắp đặt đường ống cấp khí nén và đường xả cho máy
và thiết bị khi làm việc. Vị trí lắp đặt theo yêu cầu công nghệ. Đảm bảo độ song song và vuông góc với mặt bàn máy so với phương ngang < 0,2. Các đường ống cấp khí nén không bị hở
3 Vệ sinh má, kết hợp cùng bên điện hiệu chỉnh toàn bộ máy : cơ cấu càng kẹp, gia nhiệt, dao cắt..
Chạy thử, trực máy bàn giao đưa vào sử dụng
4 Máy hoạt động tốt, các bước hoạt động theo yêu cầu
Máy nối đầu săm đảm bảo yêu cầu kỹ thuật công nghệ.
Cộng 17
Dự toán chi phí sửa chữa 12.000.000 Mười hai triệu đồng chẵn.
Đơn vị thực hiện Đơn vị sửa chữa P.KTCN P.MTAT P.TCNS Tổng giám đốc
DANH MỤC PHỤ TÙNG VẬT TƯ
( dùng cho lắp đặt máy nối đầu sảm xe máy mới – XNCS Số 1)
TT Tên vật tư Số lượng Ghi chú
1 Ống mạ kẽm 1/2" 18 mét
2 VAN inox 1/2" 1 cái
3 T mạ kẽm 1/2" 1 cái
4 Rắc co 1/2" 1 cái
5 Cút mạ kẽm 1/2" 3 cái
6 Đầu nối nhanh SQH 1/2-Φ 12 2 cái
7 Bu long nở thép M12 x 80 4 bộ
8 Dây hơi nhựa Φ12 4 mét
Người lập P. KTCN P. TCKT Tổng Giám Đốc
Biên bản bàn giao thiết bị
Biểu số 2.13: Biên bản bàn giao thiết bị
CÔNG TY CỔ PHẦN CAO SU SAO VÀNG PHÒNG KỸ THUẬT CƠ NĂNG
Số : /BB- KTCN
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---
Hà nội, ngày 23 tháng 12 năm 2009
BIÊN BẢN BÀN GIAO THIẾT BỊ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(Dùng cho việc sửa chữa lớn thiết bị trong công ty)
Tên thiết bị : Máy nối đầu săm xe máy. Nơi đặt máy : Xí nghiệp Cao Su Số 1