II. KẾ TOÁN PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN SAU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1 Nội dung Nguyên tắc phân phối lợi nhuận sau thuế
S Trị giá khoản nợ vay do phát hành trái phiếu đến thời điểm cuối kỳ Tài khoản này có 3 Tài khoản cấp hai:
9.3.1.2. Vận dụng tài khoản:
a. Tài khoản kế toán.
TK 331” Phải trả cho người bán” sử dụng để phản ánh công nợ và tình hình thanh toán công nợ phải trả người bán.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 331 như sau:
Bên Nợ:
- Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp;
- Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được vật tư, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao;
- Số tiền người bán chấp nhận giảm giá hàng hoá hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng; Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản trừ nợ phải trả cho người bán; Giá vật tư, hàng hoá thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán.
Bên Có:
- Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp;
- Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính nhỏ hơn giá thực tế của số vật tư, hàng hoá, dịch vụ đã nhận, khi có hoá đơn hoặc thông báo giá chính thức.
Số dư bên Có:
Số tiền còn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp.
Tài khoản này đến cuối kỳ có thể vừa có số dư bên Nợ, vừa có số dư bên
Có. Trong trường hợp đó kế toán phải theo dõi chi tiết cho từng tài khoản cụ thể. Cuối kỳ kế toán không được đối trừ giữa số dư Nợ và số dư Có
b. Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.
* Kế toán phải trả người bán bằng đồng Việt nam.
(1) Khi phát sinh các khoản nợ phải trả người bán từ việc mua vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, kế toán ghi:
- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 157
Nợ TK 211, 213
Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331 Phải trả cho người bán
Nợ TK 152, 153, 156, 157 Nợ TK 211, 213
Có TK 331 Phải trả cho người bán
- Khi phát sinh chi phí dịch vụ mua ngoài (chi phí tiền điện, nước, điện, điện thoại...) phải trả người bán, kế toán ghi:
Nợ TK 621, 627, 641, 642,
Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331 Phải trả cho người bán
- Khi nhận khối lượng xây, lắp hoàn thành do bên nhận thầu xây lắp bàn giao, căn cứ hợp đồng giao thầu và biên bản bàn giao khối lượng xây lắp, hoá đơn khối lượng xây lắp hoàn thành, kế toán ghi:
Nợ TK 241 Chi phí XDCB dở dang Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 331 Phải trả cho người bán
- Trường hợp hợp doanh nghiệp nhận bán hàng đại lý, bán đúng giá, hưởng hoa hồng.
+ Khi bán được hàng nhận đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131,...
Có TK 331 Phải trả cho người bán
Đồng thời ghi: Có TK 003 Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược + Khi xác định hoa hồng đại lý được hưởng, kế toán ghi:
Nợ TK 331 Phải trả cho người bán
Có TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp
+ Khi thanh toán tiền cho bên giao hàng đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 331 Phải trả cho người bán
Có TK 111, 112
(2) Khi phát sinh các khoản điều chỉnh giảm nợ phải trả người bán như giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại, kế toán ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 152, 153, 156, 611. …
(3) Khi ứng trước tiền mua hàng cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp, ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán Có các TK 111, 112,
(4) Khi nhận vật tư, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng xây lắp tương ứng với hợp đồng đã ứng trước, kế toán ghi:
Nợ TK 152, 153, 156, 157 Nợ TK 211, 213
Nợ TK 241 Chi phí XDCB dở dang Nợ TK 331 (Chi tiết tài khoản dư Nợ)
Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331 (Chi tiết tài khoản dư Có)
(5) Khi thanh toán nợ phải trả người bán, cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp, kế toán ghi:
Có TK 515 Doanh thu tài chính Có TK 111, 112, 311, 341,
• Kế toán phải trả người bán bằng ngoại tệ.
Khi phát sinh các nợ phải trả người bán bằng ngoại tệ kế toán phải tuân thủ nguyên tắc quy đổi ngoại tệ. Khi quy đổi ngoại tệ phải căn cứ vào tỷ giá hối đoái để quy đổi. Nếu phát sinh chênh lệch do thay đổi tỷ giá hối đoái thì tuỳ vào chênh lệch lãi hoặc lỗ kế toán ghi nhận vào doanh thu hoặc chi phí tài chính.
(1) Khi phát sinh các khoản nợ phải trả người bán bằng ngoại tệ từ việc mua nhập khẩu vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, kế toán ghi:
Nợ TK 152, 153, 156, 157 Nợ TK 211, 213
Có TK 331 Phải trả cho người bán
- Khi phát sinh chi phí dịch vụ mua ngoài phải trả bàng ngoại tệ, kế toán ghi: Nợ TK 621, 627, 641, 642,
Có TK 331 Phải trả cho người bán
(2) Khi phát sinh các khoản điều chỉnh giảm nợ phải trả người bán như giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại, kế toán ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán Có TK 152, 153, 156, 611. …
(3) Cuối kỳ, căn cứ vào các khoản nợ phải trả người bán có gốc ngoại tệ, căn cứ vào tỷ giá ghi sổ và tỷ giá giao dịch cuối kỳ để đánh giá lại.
+ Nếu phát sinh chênh lêch lãi do thay đổi tỷ giá hối đoái, kế toán ghi: Nợ TK 331 Phải trả người bán
Có TK 413 Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ + Nếu phát sinh chênh lêch lỗ do thay đổi tỷ giá, ghi: Nợ TK 413 Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ
Có TK 331 Phải trả người bán (4) Khi thanh toán nợ phải trả người bán bằng ngoại tệ:
+ Nếu phát sinh chênh lệch lãi do thay đổi tỷ giá hối đoái, kế toán ghi: Nợ TK 331 Theo tỷ giá ghi sổ
Có TK 111, 112 Theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515 CL lãi tỷ giá ngoại tệ
+ Nếu phát sinh chênh lệch lỗ do thay đổi tỷ giá hối đoái, kế toán ghi: Nợ TK 331 Theo tỷ giá ghi sổ
Nợ TK 635 CL lỗ tỷ giá ngoại tệ Có TK 111, 112 Theo tỷ giá ghi sổ 9.3.1.3. Sổ kế toán.
* Sổ kế toán tổng hợp:
Sổ kế toán tổng hợp sử dụng trong kế toán nợ phải trả người bán tuỳ thuộc vào hình thức kế toán doanh nghiệp áp dụng, cụ thể:
Với hình thức NKC: Sử dụng các sổ Nhật ký chung hoặc Nhật ký mua hàng,Nhật ký thu tiền, Nhật ký chi tiền. Cuối kỳ căn cứ vào NKC, nhật ký mua hàng, nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền... để ghi vào sổ cái TK 331, 111, 112, 152, 156, 211,...
Với hình thức NK-CT: Sử dụng các sổ Nhật ký chứng từ số 5 (ghi Có cho TK 331). Nhật ký chứng từ số 1, số 2 (ghi Có cho TK 111, 112). Cuối kỳ, căn cứ
vào Nhật ký chứng từ số 1, 2, 5 để ghi vào sổ cái TK 331. * Sổ kế toán chi tiết:
- Kế toán chi tiết nợ phải trả người bán phải mở sổ theo dõi chi tiết theo từng khoản nơ, từng chủ nợ, từng lần thanh toán.
- Đối với các khoản nợ phải trả người bán bằng ngoại tệ kế toán phải theo dõi chi tiết theo tỷ giá ( tỷ giá giao dịch, tỷ giá ghi sổ) của từng lần phát sinh.
Để ghi chép chi tiết kế toán nợ phải trả người bán sử dụng sổ chi tiết thanh toán với người bán. Sổ này được mở và thiết kế tuỳ theo nợ phải trả bằng tiền Việt nam hay bằng ngoại tệ.