II. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí
1.4.Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất tại xí nghiệp
1.4.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
a. Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Nh đã trình bày, chi phí nguyên liệu trực tiếp bao gồm chi phí nguyên liệu chính và chi phí nguyên liệu phụ.
Chi phí nguyên liệu chính:
Đối với loại hình sản xuất gia công hàng may mặc, phần lớn toàn bộ nguyên vật liệu trực tiếp do bên đặt hàng cung cấp theo điều kiện giá CIF tại cảng Hải Phòng, nghĩa là chi phí vận chuyển, bảo hiểm nguyên phụ liệu từ nớc đặt hàng đến cảng Hải Phòng do bên đặt hàng chịu. Chi phí vận chuyển phát sinh từ cảng Hải phòng về kho do xí nghiệp chịu (đợc hạch toán vào TK 6417 “Chi phí điện nớc, bốc vác, vận chuyển”). Số lợng nguyên vật liệu chính chuyển đến xí nghiệp đợc tính toán trên cơ sở số lợng sản phẩm đặt hàng và định mức nguyên vật liệu đợc xí
nghiệp và khách hàng cùng nghiên cứu, xây dựng cho phù hợp với điều kiện cụ thể của mỗi bên. Bên cạnh đó, bên đặt gia công còn cung cấp cho xí nghiệp thêm 2%
vật liệu ngoài định mức để bù đắp phần nguyên vật liệu h hỏng trong quá trình vận chuyển, hao hụt trong sản xuất... Khi xuất dùng, kế toán không hạch toán chi phí nguyên liệu chính vào chi phí sản xuất.
Chi phí nguyên liệu phụ
Nguyên liệu phụ có 2 trờng hợp:
- Với những vật liệu phụ do khách hàng cung cấp để sản xuất sản phẩm, thì chúng đợc hạch toán với t cách là hàng không trị giá, kế toán chỉ theo dõi số lợng, không hạch toán vào chi phí.
- Nếu khách hàng không cung cấp đầy đủ vật liệu phụ, theo đơn đặt hàng xí nghiệp phải tiến hành thu mua, kế toán theo dõi sự biến động trên cả hai mặt: số l- ợng và giá trị (hàng trị giá) và hạch toán vào chi phí sản xuất.
b. Tài khoản sử dụng.
TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản này đợc chi tiết thành 2 tiểu khoản:
- TK 6211 “Chi phí nguyên liệu chính” (không sử dụng đối với loại hình sản xuất hàng gia công)
- TK 6212 “Chi phí nguyên liệu phụ”
c. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Các chứng từ sử dụng:
- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho nguyên vật liệu
Các sổ sách sử dụng:
- Bảng kê số 3
- Sổ chi tiết nguyên phụ liệu cho các mã hàng. - NKCT số 7
- Sổ tập hợp chi phí cho TK 6211, TK 6212. - Sổ Cái TK 6211, TK 6212.
Hạch toán nguyên vật liệu chính:
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất để xác định số lợng sản phẩm dự định sản xuất và định mức nguyên liệu chính tiêu hao cho 1 sản phẩm, phòng kế hoạch lập phiếu xuất kho nguyên liệu chính, trong đó đã tính 1% hao hụt ngoài định mức. Căn cứ trên phiếu xuất kho, thủ kho giao nguyên liệu cho phân xởng cắt để thực hiện chế biến. Khi hoàn thành việc chế biến thành các bán thành phẩm, phân xởng cắt sử dụng các phiếu xuất để xuất bán thành phẩm cho các phân xởng may.
Để quản lý số lợng của hàng không trị giá, kế toán áp dụng hình thức thẻ song song. Căn cứ vào các phiếu nhập xuất kho, kế toán và thủ kho phản ánh tình hình biến động về số lợng lên thẻ hàng. Cuối tháng, kế toán tiến hành đối chiếu với thủ kho và lập bảng tổng hợp “nhập – xuất – tồn”
Khi hết hợp đồng gia công, những nguyên vật liệu tiết kiệm đợc là tài sản của xí nghiệp. Xí nghiệp thờng sử dụng nguyên liệu đó để may hàng tiết kiệm và bán ra ngoài. Khi đó, kế toán phản ánh doanh thu:
Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 3331
Hạch toán chi phí nguyên liệu phụ:
Với hàng trị giá, kế toán sử dụng phơng pháp tính giá đích danh để xác định giá trị hàng xuất kho, nghĩa là hàng nhập kho theo giá nào thì tính vào chi phí theo giá đó.
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất và định mức phụ liệu cho 1 sản phẩm phòng kế hoạch lập Phiếu xuất kho (biểu số 1: Phiếu xuất kho phụ liệu cho mã hàng G13A541). Trên Phiếu xuất kho chỉ ghi số lợng thực xuất, sau đó thủ kho sẽ xuất vật liệu phụ cho các phân xởng may. Định kì 5 ngày, khi Phiếu xuất kho chuyển sang kế toán nguyên vật liệu, kế toán phản ánh số lợng phát sinh giảm trên Thẻ hàng, dựa vào đơn giá ở từng Thẻ hàng xác định giá xuất cho các Phiếu xuất kho. Cuối tháng, kế toán nguyên vật liệu lập Báo cáo kho (biểu số 2, kho Thởng) và lập Bảng kê số 3 (biểu số 3, tất cả các kho) cho Tk 1522. Từ Bảng kê số 3, kế toán chi
phí vào Sổ tập hợp chi phí cho TK 6212 (biểu số 4). Kế toán tổng hợp lên NKCT số 7 làm cơ sở vào Sổ Cái TK 6212. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bên cạnh đó, trên cơ sở các Phiếu xuất kho, kế toán tập hợp chi phí vật liệu phụ cho từng mã hàng trên Sổ chi tiết sử dụng nguyên phụ liệu (biểu số 5) để làm cơ sở tính giá thành đơn vị sản phẩm.
Biểu số 1
Phiếu xuất kho Số: 47/1
Ngày 9 tháng 1 năm 2004 Nợ TK 6212
Có TK 1522
Họ tên ngời nhận hàng : Thu Anh Địa chỉ (bộ phận) : PXI Lý do xuất kho : G13A541 - hãng Ongood
Xuất tại kho : Thởng
Diễn giải Mã số Đ.vị tính Số lợng
Yêu cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền
B C D 1 2 3 4 Chỉ #G806(A) 20/2000m Cuộn 129 12.320 1.589.280 Chỉ #G806(A) 40/2 5000m Cuộn 86 16.478 1.417.108 Chỉ dóng T10 - 6000m Cuộn 2 17.556 35.112 Chỉ phối # 1857 - 40/2 5000m Cuộn 8 17.849 142.792 Chỉ cùng màu # 198 40/2 4000m Cuộn 1 19.096 19.096 Chỉ đính cúc # B0958 40/2 5000m Cuộn 1 17.849 17.849 Cộng 3.221.237
Biểu số 2 báo cáo kho Kho: Thởng
Tháng 1 năm 2004 TK 1522 - Nguyên vật liệu phụ
Đơn vị: Đồng
Chứng từ
Số Ngày Diễn giải Tổng trị giá
Phần hạch toán 6212(PX1) 6212(PX2) 6212(PX4) 6428 ... ... ... ... ... ... ... ... 40/1 09/01/04 Xuất phòng kỹ thuật 13.350 13.350 41/1 09/01/04 Xuất phân xởng 4 195.336 195.336 43/1 09/01/04 Xuất phân xởng 4 1.305.810 1.305.810
45/1 09/01/04 Xuất phân xởng 2 5.621.590 5.621.590 47/1 09/01/04 Xuất phân xởng 1 3.221.237 3.221.237
... ... ... ... ... ... ... ...
Biểu số 3
Bảng kê số 3
Tài khoản 1522 – Nguyên vật liệu phụ Tháng 1 năm 2004
Đơn vị: Đồng
Kho D đầu kỳ Ghi Nợ TK 1522- ghi Có TK…
111 3311 TK khác Tiền Cộng Ghi có TK 1522_ ghi Nợ TK.. 6428 TK CPSX Tiền Cộng D cuối kỳ Vân 8.490.537 24.741.000 24.741.000 6212 (Cắt) 24.452.856 24.452.856 51.620 51.620 8.727.061 Thuỷ 320.227 320.227 Thởng 59.015.873 3.989.500 219.604.000 6212 54.423 223.647.924 6212(PX1) 15.857.277 6212(PX2) 131.285.408 57323287 6212(PX4) 78.047.567 225.190.252 150.258 150.258 Cộng 67.826.637 3.989.500 244.345.000 54.423 248.388.924 201.878 249.643.108 249.844.986 66.370.575
Luận văn tốt nghiệp 60 Trờng CĐCN Hà Nội
Biểu số 4 Sổ tập hợp chi phí
Tài khoản 6212 - Chi phí phụ liệu
Đơn vị: Đồng
Chứng từ Diễn giải Tk đối ứng Nợ Có Bảng kê số 3 Xuất phụ liệu 1522 249.643.108
Bảng kê số 3 Nhập lại phụ liệu 1522 54.423 PKT 1004 Xung tiêu phí phụ liệu 6212 (54.423) (54.423) PKT 1014 Kết chuyển chi phí phát sinh 154 249.588.685 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cộng phát sinh 249.588.685 249.588.685
Biểu số 5
Sổ chi tiết sử dụng nguyên phụ liệu
M hàng: G13A541ã Tháng 1 năm 2004
Đơn vị: Đồng
Phiếu xuất Số phát sinh Phân xởng Ghi chú 43/1 1.305.810 Phân xởng 4 Phụ liệu 45/1 5.621.590 Phân xởng 2 Phụ liệu 47/1 3.221.237 Phân xởng 1 Phụ liệu
Cộng 10.148.637
1.4.2. Chi phí nhân công trực tiếp.
a. Nội dung chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp của xí nghiệp gồm:
Tiền lơng sản phẩm:
Xí nghiệp thực hiện việc trả lơng cho công nhân theo hình thức lơng sản phẩm. Tiền lơng sản phẩm đợc tính trên cơ sở số lợng sản phẩm hoàn thành nhập kho trong tháng và đơn giá tiền lơng cho từng mã hàng.
Đơn giá tiền lơng của từng mã hàng đợc tính toán trên cơ sở đơn giá tiền lơng của từng công đoạn cụ thể (do phòng kỹ thuật lập) và hệ số tính lơng cho nhân viên phân xởng. Do đó, đơn giá tiền lơng gồm cả đơn giá tiền lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý phân xởng.
Ví dụ, đơn giá tiền lơng của mã sản phẩm G13A541 nh sau: Bộ phận Đơn giá tiền lơng sản phẩm (đ/sp)
PX May 4.366,18
PX Cắt 183,07
Quản lý và phục vụ 615,21
Luận văn tốt nghiệp 61 Trờng CĐCN Hà Nội Các khoản có tính chất lơng, tiền ăn ca và trích theo lơng, gồm:
- Lơng thời gian: đợc tính 3% trên tổng doanh số tính lơng nhằm tạo quỹ lơng thời gian trả cho số ngày nghỉ phép của công nhân viên theo chế độ quy định, và hạch toán vào chi phí sản xuất.
- Tiền ăn ca: Tùy theo tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp, xí nghiệp thực hiện trích tiền ăn ca cho công nhân và nhân viên quản lý phân xởng.
- Trích BHXH: thực hiện trích trên 15% quỹ tiền lơng cấp bậc( lơng cơ bản) của cả công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý phân xởng, để hạch toán vào chi phí sản xuất.
- Trích BHYT (mua hàng năm) thực hiện trích trên 2% quỹ tiền lơng cấp bậc(
lơng cơ bản) của cả công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý phân xởng, để hạch toán vào chi phí sản xuất.
- Trích KPCĐ: trích 2% kinh phí Công đoàn theo tổng thu nhập của cả công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý phân xởng (trừ tiền ăn ca), để hạch toán vào chi phí sản xuất.
b. Tài khoản sử dụng.
-TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”
Tài khoản này đợc chi tiết thành 2 tiểu khoản: - TK 6221 “Tiền lơng sản phẩm”
- TK 6222 “Các khoản khác” (gồm tiền lơng thời gian, tiền ăn ca, trích BHXH, BHYT, KPCĐ)
c. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Các chứng từ sử dụng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Phiếu nhập kho ăn lơng sản phẩm - Bảng thanh toán tiền lơng
Các sổ sách sử dụng.
- Phiếu kế toán
- Sổ trích lơng, sổ trích BHXH, BHYT, KPCĐ - NKCT số 7
Luận văn tốt nghiệp 62 Trờng CĐCN Hà Nội
- Sổ tập hợp chi phí các TK 6221, TK 6222. - Sổ Cái TK 6221, TK 6222.
Phơng pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Vào cuối tháng, khi bộ phận lao động tiền lơng tại các phân xởng chuyển Bảng kê thành phẩm tính lơng (biểu số 6) và Bảng tổng hợp thanh toán tiền lơng (biểu số 7) lên bộ phận kế toán. Căn cứ vào các phiếu này, kế toán tiến hành tập hợp tổng tiền lơng sản phẩm, tiền ăn ca cho các phân xởng trên Sổ trích lơng (biểu số 8). Căn cứ trên doanh số trích lơng, kế toán xác định đợc tiền lơng thời gian trích trong tháng 1 năm 2004 là:
Tiền lơng thời gian = 1.606.342.398 x 3% = 48.190.272
Kế toán tính toán các khoản trích theo lơng trên sổ trích BHXH, BHYT, KPCĐ (biểu số 9) và đối chiếu với bảng thanh toán lơng. Từ các Sổ trích lơng và sổ trích các khoản theo lơng, kế toán tiến hành định khoản lên Phiếu kế toán (biểu số 10) và vào Sổ tập hợp chi phí cho TK 6221 và TK 6222 (biểu số 11). Kế toán tổng hợp lên NKCT số 7 làm cơ sở vào sổ Cái TK 6221 và sổ Cái TK 6222.
Chú thich:
Biểu số 6: trang63 Biểu số 7: trang64
Biểu số 8: trang 63 Biểu số 9: trang64
Luận văn tốt nghiệp 63 Trờng CĐCN Hà Nội
Biểu số 6:
Bảng kê thành phẩm tính lơng
Phân xởng 1 Tháng 01 năm 2004
Mã hàng Số lợng (chiếc) Đơn giá Tiền lơng sản phẩm (đ) G13A541 3.430 4.366,18 14.975.997,40 J13EK2Q 9.592 4.064,33 38.985.053,36 AT09 246 7.169,19 1.763.620,74 J19LVA1 7.907 5.377,95 42.523.450,65
Tổng 98.248.122,15
Biểu số 7(trang sau)
Biểu số 8:
Sổ trích lơng
Tháng 1 năm 2004
Đơn vị: Đồng
Bộ phận Tiền lơng sản phẩm Tổng thu nhập Tiền ăn ca BHXH trả thay lơng Phân xởng 1 98.248.122 117.709.422 15.281.000 4.180.300 Phân xởng 2 85.654.749 108.835.059 18.575.000 4.040.200 Phân xởng 4 72.628.346 130.688.259 17.548.000 4.069.900 Phân xởng cắt 10.756.218 15.963.606 3.642.000 51.400 Cộng (1) 267.287.435 373.196.346 55.046.000 12.341.800 Quản lý và phục vụ(2) 39.705.424 53.871.885 5.565.000 2.740.500 Cộng (1+2) 306.992.859 427.068.231 60.611.000 15.082.300
Luận văn tốt nghiệp 64 Trờng CĐCN Hà Nội
Biểu số 7
Bảng tổng hợp thanh toán tiền lơng
Phân xởng 1 Tháng 1 năm 2004 Đơn vị: Đồng STT Tên đơn vị Số lao động Lơng cấp bậc
Tổng tiền lơng và thu nhập đợc nhận Các khoản phải nộp thep QĐ Tiền lơng theo (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
đơn giá sản phẩm Lơng thời gian Tiền th- ởng các loại Tiền lơng làm thêm
giờ Tiền ăn ca
Tiền BHXH trả thay lơng Các khoản khác Tổng cộng BHXH 5% BHYT1% Tổng cộng Tiền lơng và thu nhập thực lĩnh 1 VP 11 7.171.700 8.377.153 977.000 9.354.153 358.585 71.717 430.302 8.923.851 2 Tổ 1 32 17.594.300 18.308.698 3.063.000 74.500 21.446.198 879.715 175.943 1.055.658 20.390.540 3 Tổ 2 31 16.385.000 17.776.576 2.708.000 20.484.576 819.250 163.850 983.100 19.501.476 4 Tổ 3 32 16.750.400 18.410.476 2.676.000 515.900 21.602.376 837.520 167.504 1.005.024 20.597.352 5 Tổ 4 33 15.831.100 17.372.219 3.049.000 20.421.219 791.555 158.311 949.866 19.471.353 6 Tổ 5 33 17.281.100 18.003.000 2.808.000 3.589.900 24.400.900 864.055 172.811 1.036.866 23.364.034 Cộng 172 91.013.600 98.248.122 0 0 0 15.281.000 4.180.300 0 117.709.422 4.550.680 910.136 5.460.816 112.248.606 Biểu số 9: Sổ trích BHXH, KPCĐ, BHYT Tháng 1 năm 2004 Đơn vị: Đồng
Đơn vị Quỹ lơng tính BHXH Quỹ lơng tính BHYT
Tổng thu nhập (trừ ăn ca) tính
KPCĐ 5%BHXH trừ lơng 1%BHYT trừ lơng Trích 15%BHXH Trích 2%BHYT Trích 2%KPCĐ PX1 91.013.600 91.013.600 102.428.422 4.550.680 910.136 PX2 101.407.200 101.407.200 90.260.059 5.070.360 1.014.072 PX4 89.810.100 89.810.100 113.140.259 4.490.505 898.101 PX Cắt 14.877.000 14.877.000 12.321.606 743.850 148.770 Tổng (1) 297.107.900 297.107.900 318.150.346 14.855.395 2.971.079 44.566.185 5.942.158 6.363.007 Q.lý & p.vụ(2) 44.077.100 44.077.100 42.226.079 2.203.855 440.771 6.611.565 881.542 844.522
Luận văn tốt nghiệp 65 Trờng CĐCN Hà Nội
Biểu số 10:
Phiếu kế toán
Ngày 31/01/2004 Số phiếu: 1007
Đơn vị: Đồng
Nội dung TK Vụ việc Phát sinh Nợ Phát sinh Có Trích lơng sản phẩm tháng1/04 6221 267.287.435
Trích lơng thời gian tháng1/04 6222 48.190.272 Trích lơng quản lý T1/04 64211 39.705.424
Trích lơng theo doanh số T1/04 3341 355.183.131 Trích tiền ăn ca khối quản lý 64211 5.565.000
Trích tiền ăn ca khối sản xuất 6222 55.046.000
Trích tiền ăn ca 3344 60.611.000
Cộng 415.794.131 415.794.131
Phiếu kế toán
Ngày 31/01/2004 Số phiếu: 1002
Đơn vị: Đồng
Nội dung TK Vụ việc Phát sinh Nợ Phát sinh Có Trích 15%BHXH T1/04 6222 44.566.185 64211 6.611.565 3383 51.177.750 Trích 2% BHYT T1/04 6222 5.942.158 64211 881.542 3384 6.823.700 Trích 2% KPCĐ T1/04 6222 6.363.007 64211 844.522 3382 7.207.529 Cộng 65.208.979 65.208.979 Biểu số 11 Sổ tập hợp chi phí
Tài khoản 6221 - Chi phí nhân công trực tiếp
Tháng 1 năm 2004
Đơn vị: Đồng
Chứng từ Diễn giải Tk đối ứng Nợ Có PKT 1007 Trích lơng T1/04 theo sản phẩm nhập kho 3341 267.287.435
PKT 1014 Kết chuyển chi phí phát sinh 154 267.287.435 Cộng phát sinh 267.287.435 267.287.435
(Sổ tập hợp chi phí cho tài khoản 6222 đợc mở tơng tự)
1.4.3. Chi phí sản xuất chung.a. Nội dung chi phí sản xuất chung: a. Nội dung chi phí sản xuất chung:
Luận văn tốt nghiệp 66 Trờng CĐCN Hà Nội
Nh đã đợc trình bày, chi phí sản xuất chung là các chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xởng, đợc tập hợp theo đối tợng phát sinh và phân bổ cho các mã hàng theo tiêu thức tiền lơng sản phẩm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
b. Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng các TK sau: - TK 6272 “chi phí sửa chữa nhỏ TSCĐ”
- TK 62731 “chi phí nhiên liệu” - TK 62732 “phụ tùng thay thế”
- TK 62733 “chi phí công cụ lao động” - TK 6274 “chi phí khấu hao TSCĐ” - TK 6277 “chi phí điện nớc”
- TK 6278 “ chi phí khác”
c. Hạch toán chi phí sản xuất chung.
Các chứng từ sử dụng.
- Phiếu chi tiền mặt
Các sổ sách sử dụng.
- Sổ chi tiết và tính khấu hao TSCĐ; sổ chi tiết TK 142; sổ chi tiết và trích chi phí dài hạn TK 242 - Sổ tập hợp chi phí cho các TK 6272, TK 62731, TK 62732, TK 62733, TK 6274, TK 6277, TK 6278. - NKCT số 1, NKCT số 2, số 7. - Sổ Cái TK 6272, TK 62731, TK 62732, TK 62733, TK 6274, TK 6277, TK 6278.
Hạch toán chi phí sửa chữa nhỏ TSCĐ.
Chi phí sửa chữa nhỏ TSCĐ phát sinh thờng đợc chi trả bằng tiền mặt. Để tập