II. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí
1.4.3.Chi phí sản xuất chung
Luận văn tốt nghiệp 66 Trờng CĐCN Hà Nội
Nh đã đợc trình bày, chi phí sản xuất chung là các chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xởng, đợc tập hợp theo đối tợng phát sinh và phân bổ cho các mã hàng theo tiêu thức tiền lơng sản phẩm.
b. Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng các TK sau: - TK 6272 “chi phí sửa chữa nhỏ TSCĐ”
- TK 62731 “chi phí nhiên liệu” - TK 62732 “phụ tùng thay thế”
- TK 62733 “chi phí công cụ lao động” - TK 6274 “chi phí khấu hao TSCĐ” - TK 6277 “chi phí điện nớc”
- TK 6278 “ chi phí khác”
c. Hạch toán chi phí sản xuất chung.
Các chứng từ sử dụng.
- Phiếu chi tiền mặt
Các sổ sách sử dụng.
- Sổ chi tiết và tính khấu hao TSCĐ; sổ chi tiết TK 142; sổ chi tiết và trích chi phí dài hạn TK 242 - Sổ tập hợp chi phí cho các TK 6272, TK 62731, TK 62732, TK 62733, TK 6274, TK 6277, TK 6278. - NKCT số 1, NKCT số 2, số 7. - Sổ Cái TK 6272, TK 62731, TK 62732, TK 62733, TK 6274, TK 6277, TK 6278.
Hạch toán chi phí sửa chữa nhỏ TSCĐ.
Chi phí sửa chữa nhỏ TSCĐ phát sinh thờng đợc chi trả bằng tiền mặt. Để tập hợp loại chi phí này, kế toán chi phí dựa vào các phiếu chi tiền mặt và tập hợp vào sổ tập hợp chi phí. Kế toán tổng hợp dựa vào NKCT số 1 vào NKCT số 7 để lên sổ Cái cho TK 6272.
Luận văn tốt nghiệp 67 Trờng CĐCN Hà Nội
Trong tháng 1 vừa qua, không có nghiệp vụ phát sinh cho loại chi phí này.
Kế toán chi phí nhiên liệu, phụ tùng thay thế.
Căn cứ vào phiếu xuất kho nhiên liệu và phụ tùng thay thế, kế toán nguyên vật liệu lập báo cáo kho và lên bảng kê số 3 của TK 1523 và TK 1524. Từ bảng kê số 3, kế toán chi phí tập hợp chi phí vào Sổ tập hợp chi phí cho TK 62731 và TK 62732 (biểu số 12). Kế toán tổng hợp lên NKCT số 7 làm cơ sở vào sổ Cái TK 62731 và sổ Cái TK 62732.
Biểu số 12 Sổ tập hợp chi phí
Tài khoản 62731 - Chi phí nhiên liệu
Tháng 1 năm 2004 Đơn vị: Đồng
Chứng từ Diễn giải Tk đối ứng Nợ Có Bảng kê số 3 Xuất nhiên liệu 1523 8.850.000
PKT 1014 Kết chuyển chi phí phát sinh 154 8.850.000
Cộng phát sinh 8.850.000 8.850.000
(Sổ tập hợp chi phí cho các tài khoản chi phí sản xuất chung khác đợc mở tơng tự)
Kế toán chi phí công cụ lao động trực tiếp
Khi xuất dùng công cụ dụng cụ, kế toán tiến hành chuyển giá trị của công cụ dụng cụ vào chi phí trả trớc ngắn hạn TK 1421 (với những chi phí chỉ liên quan tới một năm tài chính) hoặc chi phí trả trớc dài hạn TK 242 (Chi phí phân bổ liên quan tới nhiều năm tài chính). Cuối tháng, từ sổ chi tiết TK 1421 và sổ chi tiết và trích chi phí trả trớc dài hạn TK 242, kế toán phân bổ chi phí trả trớc vào chi phí công cụ dụng cụ (TK 6273) bằng phiếu kế toán. Từ phiếu kế toán, kế toán chi phí tập hợp vào Sổ tập hợp chi phí cho TK 62733 (biểu số 13). Kế toán tổng hợp lên NKCT số 7 làm cơ sở vào sổ Cái TK 62733.
Luận văn tốt nghiệp 68 Trờng CĐCN Hà Nội
Biểu số 13 Sổ tập hợp chi phí
Tài khoản 62733 - Chi phí công cụ lao động
Tháng 1 năm 2004 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn vị: Đồng
Chứng từ Diễn giải Tk đối ứng Nợ Có PKT 1010 Phân bổ chi phí trả trớc T1 1421 2.245.403
PKT 1011 Phân bổ chi phí dài hạn 242 5.455.811
PKT 1014 Kết chuyển chi phí phát sinh 154 7.701.214
Cộng phát sinh 7.701.214 7.701.214
Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ).
Là một doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ tại Xí nghiệp may xuất khẩu Lạc Trung chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản. Hiện nay, kế toán áp dụng Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ trởng Bộ Tài chính trong công tác quản lý, tính và trích khấu hao TSCĐ của xí nghiệp.
Xí nghiệp sử dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng để tính chi phí khấu hao và thực hiện trích hàng tháng. Trong năm 2004, thời gian sử dụng các loại TSCĐ tại xí nghiệp nh sau:
- Nhà cửa, vật kiến trúc: 25 năm - Phơng tiện vận tải: 10 năm - Thiết bị quản lý: 5 năm
- Máy móc thiết bị công tác: 8 năm (đối với nguồn vốn vay) và 10 năm (đối với nguồn vốn ngân sách và nguồn vốn tự bổ sung)
Chi phí khấu hao TSCĐ của xí nghiệp đợc tính toán trên Sổ chi tiết và tính khấu hao TSCĐ (biểu số 14). Kế toán phân bổ chi phí khấu hao nh sau:
- Toàn bộ chi phí khấu hao của máy móc thiết bị của 3 nguồn vốn, kế toán phân bổ vào chi phí sản xuất chung (TK 6274).
Mức khấu
hao TB năm Thời gian sử dụng TSCĐ Nguyên giá TSCĐ =
Mức khấu
hao tháng 12
Mức khấu hao năm =
Luận văn tốt nghiệp 69 Trờng CĐCN Hà Nội
- Chi phí khấu hao còn lại (của khoản mục nhà cửa vật kiến trúc, thiết bị quản lý...) kế toán phân bổ vào chi phí quản lý.
Từ Sổ chi tiết và tính khấu hao TSCĐ, kế toán lập Phiếu kế toán để phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tợng sử dụng (biểu số 15). Sau đó, kế toán chi phí tập hợp vào Sổ tập hợp chi phí cho TK 6274 (biểu số 16), kế toán tổng hợp lên NKCT số 7 làm cơ sở vào sổ Cái TK 6274.
Luận văn tốt nghiệp 70 Trờng CĐCN Hà Nội
Biểu số 14
Sổ chi tiết và tính khấu hao Tài sản cố định
Tháng 1 năm 2004 Đơn vị: Đồng Tên ký hiệu và quy cách phẩm chất Năm sử dụng
Nguyên giá TSCĐ Tính hao mòn Tài sản cố định
Số đầu kỳ Tăng trong kỳ Giảm trong kỳ Số cuối kỳ Số hao mòn đầu kỳ Mức KH năm Trích khấu hao T1 Hao mòn giảm T1 Số hao mòn cuối kỳ
GTCL TSCĐ đến 31/01 1. NV ngân sách 3.504.483.249 0 88.032.384 3.416.450.865 2.806.732.157 143.683.768 11.973.647 71.095.744 2.747.610.060 668.840.805 Nhà cửa, vật k.trúc 1.172.652.963 0 0 1.172.652.963 861.628.530 43.584.766 3.632.064 865.260.594 307.392.369 Nhà kho 1972 252.376.050 252.376.050 231.732.600 10.095.042 841.254 232.573.854 19.802.197 Phân xởng 1982 791.032.306 791.032.306 31.642.292 31.641.292 2.636.774 34.279.066 756.753.240 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... TSCĐ khác 14.264.206 0 14.264.206 0 14.264.206 0 0 14.264.206 0 0 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Phơng tiện vận tải 60.000.000 0 0 60.000.000 49.125.000 6.000.000 500.000 49.625.000 10.375.000
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Thiết bị quản lý 110.544.278 0 68.539.778 42.004.500 92.323.680 8.400.900 700.075 56.247.914 36.775.841 5.228.659 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Máy móc thiết bị 2.147.021.802 0 5.228.400 2.141.793.402 1.789.390.741 85.698.102 7.141.509 583.624 1.795.948.626 345.844.777 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 2. NV tự bổ sung 8.639.174.052 324.136.050 84.231.857 8.879.078.245 4.528.647.606 273.021.557 22.751.796 29.807.793 4.521.591.609 4.357.486.636 Nhà cửa, vật k.trúc 3.588.425.433 14.739.541 0 3.603.164.974 823.532.198 84.075.900 7.006.325 830.538.523 2.772.626.451 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... TSCĐ khác 706.175.540 0 5.750.000 700.425.540 347.642.494 38.546.860 3.212.238 1.341.662 349.513.070 350.912.470 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Phơng tiện vận tải 349.000.000 0 0 349.000.000 349.000.000 0 0 349.000.000 0 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Thiết bị quản lý 39.608.500 0 39.608.500 0 22.807.097 0 0 22.807.097 0 0 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Máy móc thiết bị 3.955.964.579 309.396.509 38.873.357 4.226.487.731 2.985.665.817 150.398.797 12.533.233 5.659.034 2.992.540.016 1.233.947.715 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3. M.móc t.bị (vay) 4.175.690.137 0 0 4.175.690.137 387.820.277 456.030.989 38.002.582 0 425.822.859 3.749.867.278 Hãng Ongood 2.739.371.744 0 0 2.739.371.744 290.683.524 289.510.824 24.125.902 314.809.426 2.424.562.318 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... C.ty TNHH Việt Hà 1.436.318.393 0 0 1.436.318.393 97.136.753 166.520.165 13.876.680 111.013.433 1.325.304.960 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 1+2+3 16.319.347.438 324.136.050 172.264.241 16.471.219.247 7.723.200.040 872.736.314 72.728.026 100.903.537 7.695.024.529 8.776.194.718
Luận văn tốt nghiệp 71 Trờng CĐCN Hà Nội
Biểu số 15 Phiếu kế toán Số phiếu:1009
Ngày 31/01/2004 Đơn vị: Đồng
Nội dung TK Vụ việc Phát sinh Nợ Phát sinh Có Chi phí khấu hao TSCĐ T1/04 6274 57.677.324
Chi phí khấu hao TSCĐ T1/04 6424 15.050.702
Phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ 2141 72.728.026
Cộng 72.728.026 72.728.026
Biểu số 16 Sổ tập hợp chi phí
Tài khoản 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Tháng 1 năm 2004 Đơn vị: Đồng
Chứng từ Diễn giảI Tk đối ứng Nợ Có PKT 1009 Trích khấu hao TSCĐ T1/04 2141 57.677.324
PKT 1014 Kết chuyển chi phí phát sinh 154 57.677.324
Cộng phát sinh 57.677.324 57.677.324
Chi phí điện nớc.
Tại xí nghiệp, mỗi phân xởng có đồng hồ đo điện riêng và sử dụng số điện thoai riêng. Xí nghiệp sử dụng nớc giếng khoan do đó không phát sinh về chi phí n- ớc. Nhờ vậy, kế toán có thể ớc tính chi phí điện nớc ớc tính hàng tháng cho từng phân xởng. Căn cứ vào các hoá đơn và giấy báo Nợ ngân hàng về thanh toán các khoản chi này, kế toán tiến hành tập hợp trên TK 1421 và hàng tháng phân bổ cho chi phí sản xuất chung và chi phí quản lý doanh nghiệp trên phiếu kế toán. Từ phiếu kế toán, kế toán chi phí tập hợp vào Sổ tập hợp chi phí của TK 627. Kế toán tổng hợp lên NKCT số 7 làm cơ sở vào sổ Cái TK 6277.
Chi phí sản xuất chung khác.
Ngoài các chi phí trên, có một số chi phí phát sinh ở các phân xởng nh: tiền mài kéo, chè... đợc tập hợp trên TK 6278. Phần lớn các chi phí này đợc thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt. Kế toán chi phí từ các phiếu chi tiền mặt vào sổ tập hợp chi phí của TK6278. Kế toán tổng hợp dựa vào NKCT số 1, số 2 vào NKCT số 7, làm cơ sở lên sổ Cái TK 6278.