1. Những vấn đề lý luận chung về thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết
3.5. Hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và xác định kết quả
kết quả tiêu thụ
3.5.1. Hạch toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là chi phí liên quan đến giai đoạn tiêu thụ thành phẩm bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng; chi phí vật liệu dùng cho bán hàng; chi phí dụng cụ bao bì luân chuyển; chi phí khấu hao TSCCĐ dùng cho bán hàng; chi phí bảo hành; chi phí mua ngoài nh điện , nớc…
Bên Nợ: Tập hợp chi phí bán hàng;
Bên Có : - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng; - Kết chuyển chi phí bán hàng
Nội dung hạch toán một số nghiệp vụ - Tiền lơng phải trả cho nhân viên bán hàng Nợ TK 641( 6411)
Có TK 334
- Các khoản trích theo lơng Nợ TK 641(6411)
Có TK 3388
- Xuất vật liệu nh bao gói, vận chuyển Nợ TK 641(6412)
Có Tk 152: Doanh nghiệp sử dụng kê khai thờng xuyên Có TK 611: Doanh nghiệp áp dụng kiểm kê định kỳ - Các chi phí về dụng cụ đồ dùng nh cân , máy tính cầm tay Nợ TK 641(6413)
Có TK 153
Có TK 1421: phân bổ nhiều lần
- Trích khấu hao của bộ phận bán hàng nh nhà cửa, kho tàng… Nợ TK 641(6414)
Có TK 214
Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 009 - Chi phí bảo hành sản phẩm
Doanh nghiệp không có bộ phận bảo hành riêng + Khi trích trớc chi phí bảo hành
Nợ TK 641( 6415)
Có TK 335: Chi phí phải trả + Khi hết thời hạn bảo hành
Nợ TK 335
Có TK 641( 6415)
Nợ TK 335
Có TK 641( 6415)
Nếu trích thiếu thì số trích thiếu này sẽ đợc hạch toán vào chi phí
+ Nếu doanh nghiệp không trích trớc chi phí bảo hành thì toàn bộ chi phí bảo hành đợc tập hợp vào TK 154 sau đó kết chuyển vào TK 6415
Nợ TK 641(6415) Có TK 154
+ Nếu sản phẩm bảo hành không thể sửa chữa đợc Nợ TK 641(6415)
Có TK 155
- Chi phí điện nớc mua ngoài Nợ TK 641( 6417)
Nợ TK 133
Có TK 111,112,331
- Khi trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí bán hàng Nợ TK 641(6418)
Có TK 335
- Khi chi phí sửa chữa thực tế phát sinh Nợ TK 335
Có TK 331,111 Có TK 241(2413)
- Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng Nợ TK 111,112,335
Có TK 641
Chú ý: Nếu doanh nghiệp có kỳ kinh doanh dài hoặc kỳ kinh doanh không tơng ứng với chi phí bán hàng thì chi phí bán hàng có thể kết chuyển sang TK 1422
Nợ TK 142(1422) Có TK 641
ở kỳ hạch tóan sau khi có sản phẩm tiêu thụ Nợ TK 911
Sơ đồ 9: hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng
3.4.2.Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của toàn doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc bao gồm: lơng
TK 331,338
Chi phí lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên bán
hàng
TK641
Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí TK111,112,138,335… TK911 Kết chuyển chi phí bán hàng TK1422 Chờ kết chuyển Kết chuyển TK152,153 TK214 TK 331,111,112 Chi phí vật liệu dụng cụ Khấu hao TSCĐ Chi phí khác TK133 TK142, 242, 335 Chi phí trích trớc, chi phí phân bổ dần TK 512 Thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ TK 33311
nhân viên; vật liệu; CCDC; khấu hao TSCĐ; thuế lệ phí( Thuế môn bài ); chi… phí dự phòng phải thu khó đòi…
Tài khoản s dụng: TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp. Kết cấu tài khoản này tơng tự tài khoản 641
- Khi có chi phí phát sinh trong kỳ tập hợp vào TK 642 Nợ TK 642
Nợ TK 133
Có TK 334: Lơng nhân viên Có TK 338: Trích lơng
Có TK 152( 611), 1421: Xuất vật liệu dùng cho quản lý Có TK 153,1421: Xuất CCDC cho quản lý
Có TK 214: Trích KHTSCĐ
Có TK 139: Trích lập dự phòng phải thu khó đòi
Có TK 333(33311,3335,3337,3339): khoản thuế môn bài, thuế nhà đất,
Có TK 111,112,331
- Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí quản lý Nợ TK 111,112
Sơ đồ 10: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 331,338
Chi phí lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên quản
lý
TK642
Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí
TK111,112,138,…
TK911
Kết chuyển chi phí quản lý
TK1422 Chờ kết chuyển Kết chuyển TK152,153 TK214 TK 331,111,112 Chi phí vật liệu dụng cụ Khấu hao TSCĐ Chi phí khác TK133 TK333, 111,112 TK 139 TK 335, 142,242 Thuế phí lệ phí Chi phí dự phòng Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trớc TK 336 Chi phí quản lý cấp dới phải nộp cấp trên
TK 333
Thuế môn bài, thuế đất, phí, lệ phí
3.4.3. Xác định kết quả tiêu thụ
Tài khoản sử dụng: TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Kết cấu tài khoản này nh sau:
Bên Nợ :
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ; - Chi phí hoạt động tài chính, hoạt động khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Số lợi nhuận trớc thuế về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Bên Có :
- Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hàng hoá, lao vụ dịch vụ tiêu thụ trong kỳ;
- Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu khác; - Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Trình tự hạch toán nh sau: - Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511,512
Có TK 911 - Kết chuyển trị giá vốn : Nợ TK 911
Có TK 632
- Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911
Có TK 641 Có TK 642
- Tính và xác định lãi lỗ trong kỳ + Nếu lãi: Nợ TK 911
Có TK 421- Lợi nhuận cha phân phối + Nếu lỗ: Nợ TK 421
Sơ đồ 11: hạch toán xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm