287 Chi lương quý 3 336 51.339
2.5. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Khoản mục chi phí này phản ánh các khoản chi không trực tiếp tạo ra sản phẩm. Chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí tiền lương của nhân viên quản lý đội như đội trưởng, thống kê kế toán đội, nhân viên kỹ thuật..; các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy, nhân viên quản lý đội và cả nhân viên khảo sát, thí nghiệm chuẩn bị để thi công; Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lí đội; Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, Chi phí bằng tiền khác và chi phí dịch vụ mua ngoài.
Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung Công ty sử dụng TK 627 – Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí sản xuất sử dụng chung cho công trình. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình. Khi có phát sinh CPSXC tại công trình, HMCT nào thì sẽ tập hợp trực tiếp cho công trình, HMCT đó.
* Đối với chi phí nhân viên quản lý ở đội :
Tiền lương của nhân viên quản lí đội là toàn bộ chi phí về tiền lương và các khoản mang tính chất lương trả cho nhân viên quản lí.
Chi phí nhân viên quản lí trong đội chỉ liên quan đến công trình, hạng mục công trình mà đội trực tiếp thi công nên được hạch toán trưc tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó.
Xác định quỹ lương gián tiếp đội:
Quỹ lương gián tiếp đội = Quỹ lương trực tiếp đội x K Tổng số lao động gián tiếp trên Công ty K =
Tổng số lao động gián Tổng số lao động trực tiếp của đội + tiếp của đội
Lương cơ bản Lương tối thiểu x Hệ số lương. Số ngày của nhân = x làm việc viên đội. Số ngày làm việc danh nghĩa (26 ngày). thực tế.
Số tiền lương thực tế của nhân viên quản lý đội được xác định như sau:
Tiền lương thực tế của
nhân viên quản lý đội = Tiền lương sản phẩm + Tiền lươngthời gian + Phụ cấp
VD: Tính lương quý 1 cho ông Nguyễn Tuấn Hùng (đội trưởng) như sau:
Lương cơ bản = 290.000x2,98x 3 x 26 = 2.562.900 đ 26
Theo Bảng chấm công: - Số công theo sản phẩm là 61; đơn giá: 68.887đ
- Số công theo thời gian là 18; đơn giá 26.088đ.
- Phụ cấp trách nhiệm: 189.000đ
Vậy lương thực tế của ông Hùng trong quý III năm 2004 sẽ là:
Lương Thực tế = 61x68.887 + 18x26.088 + 198.000 = 4.860.707đ
Căn cứ vào kết quả tính toán, nhân viên thống kê kế toán đội lập “Bảng thanh toán lương” tính riêng cho bộ phận quản lý
(Bảng số 14). Cuối quý căn cứ vào Bảng thanh toán lương cho bộ phận quản lý Công ty tiến hành hạch toán
ĐK 1: Nợ TK 336 13.164.107
ĐK 2: Nợ TK 627 13.164.107
Có TK 336 13.164.107
ĐK 3: Nợ TK 334 2.180.300
Có TK 338 446.832
Có TK 136 1.733.468
Và lập Nhật ký Sổ Cái như sau:
Bảng số 15 (Xem trang sau)
Nhật ký Sổ Cái trên được sử dụng để lập Sổ chi tiết các TK liên quan. Cụ thể được sử dụng để ghi Sổ chi tiết TK 627 -305-383 Phúc Tân.
* Kế toán các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ
Việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên số tiền lương của công nhân viên trong đội được thực hiện theo quý, tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ ở Công ty là 25% trong đó 6% khấu trừ vào lương của công nhân viên, 19% tính vào giá thành của sản phẩm xây lắp. Cụ thể Công ty trích 19% theo lương tính vào chi phí công trình như sau:
+ BHXH: 15% trên lương cơ bản + BHYT: 2% lương cơ bản
Căn cứ vào Bảng thanh toán lương của bộ phận quản lý, bộ phận sản xuất trực tiếp, bộ phận sử dụng máy thi công thống kê kế toán đội lập tờ kê chi tiết BHXH, BHYT, KPCĐ theo quý cho từng đội, từng công trình.
Trích tờ kê chi tiết BHXH, BHYT, KPCĐ quý I năm 2006 công trình 305-383 Phúc Tân như sau:
(Bảng số 15b- Trang 42)
Căn cứ vào tờ kê chi tiết này do kế toán đội gửi lên kế toán tiền lương Công ty kiểm tra xem ở Xí nghiệp tính có đúng không sau đó chuyển cho bộ phận kế toán tập hợp chi phí hạch toán như sau:
ĐK 1: Nợ TK 336 6.962.265 Có TK 136 6.962.264 ĐK 2: Nợ TK 627 6.962.265 Có TK 336 6.962.265 Và tiến hành lập Nhật ky - Sổ Cái Bảng số 16 (Trang 44)
Cuối quý các Nhật ký - Sổ Cái trên là căn cứ để ghi vào Sổ chi tiết các TK liên quan. Cụ thể Nhật ký Sổ Cái số 344 được sử dụng để ghi vào Sổ chi tiết TK 627 – 305-383 Phúc Tân.
TSCĐ phục vụ quản lý thi công từng công trình, HMCT được trích khấu hao theo phương pháp tuyến tính, việc trích khấu hao do phòng vật tư thiết bị tính toán, mức trích khấu hao năm, tính toán phân bổ cho từng công trình, HMCT theo giá trị sản lượng. Sau đó cứ 6 tháng phòng kế hoạch tài chính sẽ tính khấu hao 6 tháng TSCĐ dùng cho quản lý đã phân bổ cho từng công trình, HMCT. Kế toán căn cứ vào số liệu hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ cho từng công trình, HMCT theo định khoản:
Nợ TK 627 Có TK 214
Sau đó lập Nhật ký Sổ Cái cho mỗi tháng và được lập cho từng công trình, hạng mục công trình có phát sinh chi phí này. Cuối mỗi quý Nhật ký Sổ Cái này được phản ánh vào Sổ chi tiết TK 627.
Như trong 06 tháng đầu năm 2006, tất cả các công trường không phát sinh chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng chung cho công trường. Vì tại các công trường không có văn phòng, trụ sở mà chỉ sử dụng lán trại tạm thời để dễ dàng di chuyển theo địa điểm xây dựng công trình.
Bao gồm: Chi phí vật liệu, CCDC có giá trị lớn như giàn giáo, cốp pha (dùng chung cho toàn công trình), chi phí vật liệu xây dựng lán trại tạm thời, quần áo bảo hộ lao động.. Đối với công cụ luân chuyển có giá trị lớn như ván khuôn, cốp pha, thép… kế toán sẽ phân bổ giá trị ván khuôn, cốp pha một lần cho một công trình sử dụng lần đầu.
Để hạch toán và phân bổ khoản mục chi phí này kế toán công ty sử dụng các chứng từ như kế toán nguyên vật liệu trực tiếp.
Trong tháng 06 năm 2006 tại Xí nghiệp I công trình 305-383 Phúc Tân chỉ phát sinh chi phí mua quần áo bảo hộ lao động, văn phòng phẩm dùng chung cho hoạt động xây lắp, số tiền là 2.678.170đ. Khi phát sinh chi phí này kế toán Xí nghiệp căn cứ vào các chứng từ tập hợp được để lên Bảng thống kê chi tiêu, cuối tháng gửi lên phòng kế toán Công ty để lập Bảng thống kê chi tiêu tiền tạm vay (Bảng số 03). Sau đó kế toán hạch toán và lập Nhật ký Sổ Cái số 454, Nhật ký Sổ Cái này được sử dụng để lập Sổ chi tiết TK 627 công trình 305-383 Phúc Tân.
* Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
- Tiền điện nước phục vụ chung công trình - Tiếp khách, nghiệm thu, bàn giao công trình - Tiền điện thoại, báo chí…
Trong tháng 06 năm 2006 phát sinh chi phí này là 7.592.835đ được tập hợp và phản ánh trên Bảng số 02 – Bảng thống kê chi tiêu và Bảng thống kê chi tiêu tiền tạm vay Số 03. Kế toán Công ty căn cứ vào các Bảng tổng hợp này tiến hành hạch toán và lập Nhật ký Sổ Cái 454. Nhật ký Sổ Cái này được sử dụng để Sổ chi tiết TK 627 Công trình 305-383 Phúc Tân.
Chi phí sản xuất chung được tiến hành tập hợp như sau: Kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc, Bảng tổng hợp chứng từ gốc các đội gửi lên, phân loại chi phí theo khoản mục và lập Nhật ký Sổ Cái, định khoản ghi Nợ hoặc ghi Có TK 627 sẽ được kế toán vào sổ chi tiết TK 627 của từng công trình.
Bảng số 17 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627 Đối tượng: 305-383 Phúc Tân Ngày
tháng
Số định
khoản Nội dung
TKđối ứng đối ứng
Số tiền
Nợ Có
… … … …
30/06 311 Chi lương quý 1 cho bộ phận quản lí
336 13.164.10730/06 344 Các khoản trích theo lương