Công ty mở tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung” để theo dõi chi phí sản xuất chung. Tài khoản này được chi tiết thành các tài khoản cấp 2 theo dõi cho từng phân xưởng :
+ TK 6271 “ Chi phí nhân viên phân xưởng “ + TK 6272 “ Chi phí vật liệu “
+ TK 6273 “ Chi phí công cụ dụng cụ “ + TK 6274 “ Chi phí khấu hao TSCĐ “ + TK 6277 “ Chi phí dịch vụ mua ngoài “ + TK 6278 “ Chi phí khác bằng tiền “ ……
Hàng tháng, các kế toán phần hành khác : kế toán tiền lương, kế toán NVL, kế toán TSCĐ, kế toán tiền mặt… tổng hợp toàn bộ hóa đơn, bảng biểu, số liệu phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất chung theo từng nội dung và nhập vào máy, làm cơ sở để kế toán chi phí giá thành tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung.
Trình tự kế toán chi phí sản xuất chung:
* Chi phí NVL, công cụ dụng cụ xuất dùng cho phân xưởng
Vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng phục vụ cho sản xuất được theo dõi thông qua các chứng từ: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho (Biểu2.13), bảng phân bổ NVL, công cụ dụng cụ (Biểu 2.4).
Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho quản lý phân xưởng sẽ được kế toán NVL hạch toán tương tự như đối với chi phí NVL trực tiếp. Số liệu được nhập vào máy tự động lên “Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ” từng tháng, sau đó chuyển sang sổ chi tiết TK 627(Biểu2.16), vào bảng kê số 4 theo dõi cho TK 627 (Biểu2.17) và sổ cái TK 627(Biểu2.18)
Biểu 2.13
Đơn vị: Cty TNHH Nhà nước một thành viên giầy Thượng Đình
Mẫu số : C21 - HD
Bộ phận : Phân xưởng cắt 1 Ngày 30 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng BTC
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 02 tháng 11 năm 2009
Nợ: TK 6273 Số : 7 Có TK 153
- Họ tên người nhận hàng: C. Ngọc Địa chỉ ( bộ phận ): Phân xưởng cắt 1 - Lý do xuất: sản xuất
- Xuất tại kho ( ngăn lô ) : C. Anh Địa điểm:
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư, sản phẩm, hàng hóa Mã số ĐVT Yêu Số lượng cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền
1 Găng tay 001 cái 124 124
2 Áo bảo hộ 008 chiếc 175 175
…..
Cộng 299 299
Tổng số tiền ( viết bằng chữ ):
Số chứng từ kèm theo : Xuất, ngày 02 tháng 11 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Thủ kho Người nhận hàng Người lập (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên)
* Kế toán chi phí lương nhân viên phân xưởng
Chi phí tiền lương nhân viên phân xưởng cũng được kế toán tiền lương tập hợp trên “Bảng phân bổ tiền lương và BHXH” (Biểu2.8)
Việc tính lương nhân viên phân xưởng được tính toán giống như tính lương cho bộ phận quản lý. Từng phân xưởng sẽ có nhân viên thống kê sẽ tiến hành theo dõi lương từng ngày của nhân viên phân xưởng song song với việc theo dõi của công nhân sản xuất trên bảng chấm công nhân viên phân xưởng, định kỳ gửi lên phòng kế toán cùng với xác nhận lương sản phẩm. Kế toán căn cứ vào đơn giá của từng chi tiết sản phẩm của từng phân xưởng sẽ tiến hành tính toán tiền lương cho nhân viên phân xưởng riêng trên Bảng thanh toán lương nhân viên phân xưởng .
Để đảm bảo tính hiệu quả cũng như nâng cao tinh thần trách nhiệm của các nhân viên phân xưởng đối với công việc được giao, từ đó thúc đẩy nhanh tiến độ sản xuất, góp phần nâng cao năng suất lao động, lương của nhân viên quản lý phân xưởng còn phụ thuộc vào tình hình sản xuất thực tế của phân xưởng họ quản lý. Việc quyết định tỷ lệ % hưởng trên số sản phẩm hoàn thành của nhân viên phân xưởng là do Ban Giám đốc quyết định.
Việc tính lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên phân xưởng do kế toán tiền lương thực hiện riêng cho từng phân xưởng căn cứ vào bảng chấm công, tính tiền lương cho nhân viên phân xưởng trên Bảng thanh toán lương nhân viên phân xưởng. Cuối mỗi tháng, kế toán căn cứ vào đó ghi số liệu vào “Bảng phân bổ tiền lương và BHXH”, từ bảng này sẽ tổng hợp số liệu liên quan đến chi phí nhân viên phân xưởng rồi chuyển cho kế toán chi phí giá thành tập hợp và đưa lên, sổ chi tiết TK627 (Biểu 2.16), Bảng kê số 4 theo dõi cho TK 627 (Biểu2.17) và sổ cái TK 627 (Biểu 2.18)
* Kế toán chi phí khấu hao TSCĐ
TSCĐ của Công ty có ít biến động, toàn bộ TSCĐ được theo dõi qua sổ chi tiết TSCĐ. Hiện nay, Công ty thực hiện trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng và theo nguyên tắc tròn tháng.
Mức trích khấu hao trong tháng
của TSCĐi =
Nguyên giá TSCĐi Số năm sử dụng x 12 (tháng)
Chi phí khấu hao TSCĐ được trích lập hàng tháng trên bảng kê chi tiết TSCĐ rồi lên bảng tính bảng phân bổ khấu hao. Kế toán TSCĐ tính khấu hao bằng cách tổng hợp chung số liệu đối với TSCĐ dùng cho sản xuất và TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, tính toán số tiến trích khấu hao trên “Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ” (biểu 2.13) rồi chuyển sang cho kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Từ đó kế toán này thực hiện ghi chép giống như ghi chép chi phí tiền lương, chi phí NVL, công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung và tiến hành nhập số tiền khấu hao vào máy.
Trong tháng 11 năm 2009, TSCĐ tại công ty không có sự biến động. Căn cứ vào “Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ” tháng 10 năm 2009 cùng
một số tài liệu liên quan, kế toán lập “Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ” tháng 11/2009
Biểu 2.14
CÔNG TY TNHH NN MỘT THÀNH VIÊN GIẦY THƯỢNG ĐÌNH
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Tháng 11/2009 TT Chỉ tiêu Toàn DN NG Số KH TK 6274 TK 642 1 Số KH tháng trước 94,903,587,53 8 515,118,68 4 417,399,68 4 97,719,000 2 Số KH tăng T11 0 0 3 Số KH giảm T 11 0 0 4 Số KH phải trích tháng này 94.903.587.53 8 515,118,68 4 417,399,68 4 97,719,000 Ngày…tháng… năm… Kế toán trưởng Người ghi sổ
* Kế toán dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
Việc tập hợp chi phí này dựa trên các chứng từ: thu – chi tiền mặt (Biểu 2.15), tiền gửi ngân hàng, các hóa đơn chứng từ khác...
Kế toán tiền mặt và kế toán các phần hành liên quan căn cứ vào các chứng từ trên nhập số liệu vào phần mềm, máy tính sẽ tự động tập hợp chuyển số liệu vào sổ chi tiết TK 627 cho từng phân xưởng (Biểu 2.16), bảng kê số 4(Biểu2.17) và sổ cái TK 627(Biểu2.18)
Biểu 2.15
CÔNG TY TNHH NN MỘT THÀNH VIÊN GIẦY THƯỢNG ĐÌNH
PHIẾU CHI
Ngày 30/11/2009 Số: Nợ 6278
Có 1111 Họ tên người nhận tiền: Hoàng Nhân
Địa chỉ:
Lý do chi : Chi tiền điện tháng 11 phân xưởng cắt 1 Số tiền : 17.500.000 đ
(Viết bằng chữ: Mười bảy triệu năm trăm ngàn đồng chẵn) Kèm theo 1 chứng từ gốc
Ngày 30 tháng 11 năm 2009 Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền
Biểu 2.16
CÔNG TY TNHH NN MỘT THÀNH VIÊN GIẦY THƯỢNG ĐÌNH
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản 627- chi phí sản xuất chung Phân xưởng cắt 1
Tháng 11/2009
TT Chứng từ
Số Ngày Diễn giải
Tổng số tiền
Ghi Nợ các TK
TK 6271 TK 6272 TK 6273 TK 6274 TK 6277 TK 6278 Lương nhân viên PX 219,888,500 31,885,500
BHXH,BHYT,KPCĐ 28,353,133 5,153,533 NVL sản xuất chung 940,375,013 134,456,675 CCDC sản xuất chung 236,546,642 33,578,890 Khấu hao TSCĐ 120,744,308 68,579,446 Dịch vụ mua ngoài 402,016,525 57,678,896 Chi phí bằng tiềnkhác 27,813,000 27,813,000 Cộng 1,975,737,121 37,039,033 134,456,675 33,578,890 68,579,446 57,678,896 27,813,000
Biểu 2.17 CÔNG TY TNHH NN MỘT THÀNH VIÊN GIẦY THƯỢNG ĐÌNH BẢNG KÊ SỐ 4-TK627 (trích) Từ ngày 01/11 đến 30/11/2009 Stt TK ghi nợ TK ghi có TK6271 TK6272 TK6273 TK6274 TK6277 TK6278 Tổng cộng 1 TK111 3,912,000 72,258,137 191,122,200 263,380,337 2 TK 152 940,375,013 940,375,013 3 TK153 213,120,804 213,120,804 4 TK214 325,503,038 325,503,038 5 TK242 91,836,646 91,836,646 6 TK331 376,799,382 29,700,100 406,499,482 7 TK334 219,888,500 219,888,500 8 TK338 28,353,133 28,353,133 Tổng cộng 248,241,633 940,375,013 216,312,804 417,339,684 449,057,519 220,822,300 2,488,956,953
Biểu 2.18
CÔNG TY TNHH NN MỘT THÀNH VIÊN GIẦY THƯỢNG ĐÌNH
Mẫu S05-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 627(Trích)
Tháng 11 năm 2009 TK đối ứng …. Tháng 11 ….. Tổng cộng TK 111 263,380,337 TK 152 940,375,013 TK 153 213,120,804 TK 214 325,503,038 TK242 91,836,646 TK331 406,499,482 TK334 219,888,500 TK338 28,353,133 Cộng phát sinh nợ 2,488,956,953 Cộng phát sinh có 2,488,956,953 SD cuối tháng Nợ 0 Có 0 Ngày…tháng…năm…. Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Sau khi đã tập hợp được toàn bộ chi phí sản xuất chung trong tháng, kế toán tiến hành tính toán và phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng mã sản phẩm theo quy định của công ty để tính giá thành sản phẩm.
Sản phẩm hoàn thành được tiêu thụ cả thị trường nội địa và thị trường xuất khẩu. Chi phí sản xuất mã giầy xuất khẩu thông thường cao gấp 2 lần chi phí để sản xuất mã giầy nội địa, giá bán và lợi nhuận giầy xuất khẩu cũng cao hơn giá bán và lợi nhuận của giầy tiêu thụ nội địa rất nhiều. Căn cứ đặc điểm trên, hiện nay Công ty TNHH Nhà nước một thành viên giầy Thượng Đình phân bổ số chi phí sản xuất chung cho 2 đối tượng sản phẩm xuất khẩu và sản phẩm nội địa với tỉ lệ tương ứng 2:1. Vì thế CPSX chung sau khi tập hợp được sẽ chia thành 3 phần:
- Sản phẩm sản xuất để tiêu thụ nội địa chiếm 1 phần - Sản phẩm sản xuất để xuất khẩu chiếm 2 phần
Sau đó căn cứ vào số sản phẩm xuất khẩu và số sản phẩm tiêu thụ nội địa để tính ra chi phí sản xuất chung bình quân của mỗi loại sản phẩm.