- Đặc điểm chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí phát sinh trong phạm vi từng phân xưởng nhằm mục đích phục vụ cho hoạt động sản xuất.
Tại Công ty Thái Hòa có các khoản chi phí sản xuất chung sau: - Chi phí nhân viên phân xưởng
- Chi phí nguyên vật liệu dùng tại phân xưởng - Chi phí CCDC
- Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác
Biểu 2.14:
SỔ CÁI
Tháng 01 năm 2006
Tên tài khoản:Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu tài khoản: 622
Đơn vị tính : Đồng Việt Nam
NTGS Chứng Từ SH NT Diễn Giải Trang sổ Nhật kí Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có Dư đầu kỳ - - 31/01 31/01 Tiền lương CNTT sản xuất 11 334 79.146.900 31/01 31/01 BHXH trả CN sản xuất 11 3383 11.872.035 31/01 31/01 BHYT trả CN sản xuất 11 3384 1.582.938 31/01 31/01 Kết chuyển chi phí NCTT 11 154 92.601.873 Cộng phát sinh 92.601.873 92.601.873 Dư cuối kỳ - -
Hạch toán chi phí sản xuất chung tại Công ty Thái Hòa được chi tiết theo từng khoản chi phí như trên. Thông qua sử dụng các sổ chi tiết và sổ tổng hợp như: Sổ chi tiết TK 627, Sổ Nhật ký chi tiền, sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 627, Bảng Phân bổ tiền lương và BHXH, Bảng phân bổ NVL và CCDC, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng
Tiền lương và các khoản trích theo lương như BHXH và BHYT của nhân viên quản lý phân xưởng là khoản chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng phân xưởng và sẽ tính vào giá thành sản phẩm sản xuất tại phân xưởng đó. Lương của nhân viên quản lý phân xưởng được tính theo lương thời gian lao động.
Tiền lương gián tiếp = Thời gian làm việc × Đơn giá thời gian
Cũng giống như lương công nhân trực tiếp sản xuất, lương gián tiếp của nhân viên quản lý phân xưởng do kế toán tiền lương tính và thông qua “Bảng phân bổ tiền lương và BHXH” để tiến hành hạch toán, với bút toán:
Nợ TK 6271: 9.668.412 Có TK 334: 8.263.600 Có TK 3383: 1.239.540 Có TK 3384: 165.272
Chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ dùng tại phân xưởng. Nguyên vật liệu dùng tại phân xưởng là dầu chạy máy, dầu bôi trơn phục vụ sản xuất, sửa chữa. Trong khi đó công cụ dụng cụ dùng tại phân xưởng có thể kể đến các loại như hộp đựng, dây curoa, túi Nylon…
Các loại nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ này được quản lý và theo dõi riêng, định kỳ kế toán sẽ căn cứ vào các phiếu xuất kho để vào Bảng Kê Nhập-Xuất-Tồn, cuối tháng lập “Bảng phân bổ NVL-CCDC”. Trên cơ sở đó để ghi sổ chi tiết TK 627, sổ Nhật ký chung, sổ Cái các tài khoản. Với nguyên vật liệu:
Nợ TK 6272: 73.580.680
Có TK 152: 73.580.680 Với công cụ dụng cụ:
Nợ TK 6273: 14.256.800
Có TK 153: 14.256.800
Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ.
Tài sản cố định sử dụng tại phân xưởng sản xuất như các loại máy sấy, máy xát, các thiết bị phục vụ sản xuất, nhà xưởng, nhà kho… Kế toán TSCĐ căn cứ vào nguyên giá sử dụng TSCĐ và thời gian sử dụng hữu dụng của tài sản để tính ra mực khấu hao trong tháng.
Phương pháp tính khấu hao tại Công ty là khấu hao theo đường thẳng. Công thức tính như sau:
Mức khấu hao trích
trong năm =
Nguyên giá
TSCĐ x bình quân nămTỷ lệ khấu hao
Mức khấu hao phải trích
trong tháng = Mức khấu hao phải trích trong năm12
Tỷ lệ khấu hao sử dụng trong công thức được cụ thể theo từng loại tài sản khác nhau. Hiện tại Công ty đang áp dụng tỷ lệ khấu hao theo khung thời gian quy định tại QĐ 206 về Quản lý và trích khấu hao TSCĐ của Bộ Tài chính. Chi tiết được trình bày trong Phụ lục 01 “Khung thời gian tính khấu hao TSCĐ”.
Hàng tháng kế toán TSCĐ tính và trích khấu hao cho các tài sản thông qua Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định, đây là cơ sở để kế toán ghi sổ chi tiết TK 627, sổ Nhật ký chung và sổ Cái TK 627. Qua Biểu 2.15 là Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 1 năm 2006.
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẨU HAO TSCĐ
Tháng 01/2006
Công ty TNHH Thái Hòa Đơn vị VNĐ
STT TSCĐTên hiệuKý lượngSố Đơn giá Nguyên giá
Tỷ lệ khấu hao Khấu hao tháng 03 (1) (2) (3) (5) (6) (7) (8) (9) 1 Máy sấy số 1 WM 01 1 358.606.120 758.606.120 8% 2.390.707 2 Máy xay cà phê GM 03 1 126.325.000 696.325.000 10% 1.052.708 3 Thiết bị sản xuất TB05 1 59.320.000 59.320.000 8% 395.467 4 Nhà kho NK 01 1 159.500.000 159.500.000 5% 664.583 ….. Tổng cộng 7.250.535
(Nguồn Phòng Tài chính Kế toán)
Qua “Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ” mà kế toán Công ty lập ta thấy chưa tuân thủ theo quy định kế toán hiện hành. Bảng tính chưa phản ánh số khấu hao tháng trước, số khấu hao phát sinh tăng cũng như phát sinh giảm trong tháng. Vì vậy thông tin mà bảng tính này cung cấp cho nhà quản lý là chưa đầy đủ.
Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài.
Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho phân xưởng sản xuất bao gồm các chi phí cho điện, nước, điện thoại, chi phí thuê xe nâng, …
Chi phí dịch vụ mua ngoài được xác định hàng tháng căn cứ vào các chứng từ, hóa đơn mua hàng hóa dịch vụ mua ngoài. Như:
Hóa đơn cung cấp nước của Công ty nước sạch Thành phố Hà Nội tháng 01 năm 2006: 7.006.650
Hóa đơn cước phí dịch vụ điện thoại: 6.053.250
Hợp đồng năm về thuê xe nâng của Công ty Hải An, mỗi tháng có hóa đơn là 8.250.000 chưa có thuế giá trị gia tăng.
Căn cứ trên các chứng từ này kế toán ghi sổ nhật ký chi tiền, sổ chi tiết TK331, sổ nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 6277: 28.298.900 Nợ TK 1331: 1.795.490
Có TK 331: 30.094.390
Chi phí bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền khác là các khoản chi phí ngoài các khoản đã đề cập ở trên, và nhằm mục đích phục vụ cho sản xuất. Đó có thể là: Chi phí bốc xếp hàng, chi phí vận chuyển nguyên liệu trong kho, chi phí sửa chữa… Các chi phí này phát sinh bất thường, giá trị biến động, vì vậy việc tập hợp thường căn cứ ngay trên chứng từ phát sinh để ghi nhận vào sổ Nhật ký chung và sổ chi tiết TK 627 theo định khoản:
Nợ TK 6278: 4.543.696 Có TK 111: 4.543.696
- Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
Cuối tháng kế toán căn cứ trên các Bảng phân bổ NVL-CCDC, Bảng tính và phân bổ tiền lương và BHXH, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ để tập hợp chi phí sản xuất chung trên toàn phân xưởng. Sau khi có được tổng số chi phí sản xuất chung phát sinh trong tháng trên tài khoản 627, kế toán tiền hành kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất chung về tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành sản phẩm.
Nợ TK 154: 137.599.023 Có TK 6271: 9.668.412 Có TK 6272: 73.580.680 Có TK 6273: 14.256.800 Có TK 6274: 7.250.535 Có TK 6277: 28.298.900 Có TK 6278: 4.543.696
Kế toán tiến hành ghi Sổ Cái TK 627 từ sổ Nhật ký chung:
Biểu 2.16 : SỔ CÁI
Tháng 01 năm 2006
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung Số hiệu tài khoản: 627
Đơn vị tính : Đồng Việt Nam
NT
GS Chứng TừSH NT
Diễn Giải Trang sổ Nhật kí Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có Dư đầu kỳ - -
17/01 17/01 Trả tiền thuê sửa máy
móc 4 111 1.543.696 25/01 25/01 Trả tiền dịch vụ điện 5 331 7.610.900 25/01 25/01 Trả tiền dịch vụ điện thoại 5 331 5.765.000 25/01 25/01 Trả tiền nước 5 331 6.673.000
28/01 28/01 Trả tiền thuê xe nâng 6 331 8.250.000
31/01 31/01 Tiền lương nhân viên QLPX 6 334 8.263.600 ….. Kết chuyển chi phí sản xuất chung 6 154 137.599.023 Cộng phát sinh 137.599.023 137.599.023 Dư cuối kỳ - -